דף שער - BDO זיו האפט

בנק לדוגמה בע"מ וחברות מאוחדות שלוביאורים לדוחות הכספיים ליוםסכומים מדווחים ‏)במיליוני ש"ח(‏03 ביוני 2302ביאור -0 עיקרי המדיניות החשבונאית ‏)המשך(:‏.4ג.‏יישום לראשונה של תקני דיווח כספי בינלאומיים,‏ עדכוני תקינה חשבונאית והוראות המפקח על הבנקים ‏)המשך(:‏ASU 2011-04 מדידת שווי הוגן ‏)להלן:‏ ‏"התיקון"(:‏- ASC 820FASB2300IASBמדידה וגילוי של שווי הוגן.‏ הפרסום הוא חלק מפרויקטבחודש מאי פרסם ה-‏ תיקון בנוגע ל-‏משותף של ה-‏ וה-‏ FASB שנועד להשיג תאימות בנושא זה.‏ בנוגע לישויות שיישמו את התקינה האמריקאית,‏ התיקוןהחדש אינו משנה באופן משמעותי דרישות קודמות אלא מבהיר בעיקר דרישות קודמות ומספק הנחיות חדשות.‏בעקבות התיקון ניתן למנות בין היתר את השינויים הבאים-‏ השוק העיקרי בו תתבצע המדידה ייחשב השוק בו מתבצע עיקרנפח ורמת הפעילות עבור אותו נכס או התחייבות,‏ ולא השוק בעיני הישות המשקף נפח או רמה שכזו.‏ כמו כן נקבע באשרלשימוש בפקטור גודל ההחזקה כי האיסור להפעיל אותו יחול לא רק על מכשירים סחירים המסווגים ברמה במדרג השוויההוגן כפי שנקבע כיום,‏ אלא גם לגבי יתר המכשירים ברמה עם זאת נקבע שניתן להשתמש בהנחת כמות או פרמיותלגבי מדידות שאינן מסווגות ברמה במידה והן עקביות עם מאפייני הנכס או ההתחייבות הנמדדים וכן משתתפי שוק ייקחובחשבון הנחות אלו בעת מדידת השווי ההוגן.‏02 ו-‏ .00הנחיות נוספות נוגעות למדידת השווי ההוגן בתיקים של מכשירים פיננסיים.‏ התיקון מאפשר למדוד שווי הוגן על בסיסחשיפה נטו של מכשירים פיננסיים.‏ מדידה זו מותנת בכך שהחשיפה או לסיכון שוק או לסיכון אשראי מנוהלת על בסיס נטו,‏הפריטים נמדדים בשווי הוגן ומידע על בסיס החשיפה נטו מוצג להנהלה.‏ עם זאת חשוב להדגיש כי הנחיות אלו התווספולצרכי מדידה בלבד של השווי ההוגן ולא לצרכי הצגה מאזנית בנטו.‏20כמו כן חלות דרישות גילוי חדשות ולפיהן,‏ בין היתר,‏ נדרש לתת גילוי לכל העברות בין רמה לרמה ולא רק להעברותמשמעותיות,‏ הורחבו דרישות הגילוי על מכשירים המסווגים ברמה וכן הורחב הגילוי לגבי מכשירים שלא נדרשים להמדדבשווי הוגן אך ניתן גילוי שווי הוגן בגינם-‏ לרמה במדרג השווי ההוגן בו נמדד המכשיר.‏התיקון נכנס לתוקף החל מה-‏ 0 בינואר0.2302השפעת היישום של התיקון הסתכמה ל-‏ ______ ‏]לחילופין:‏ ההשפעה של התיקון לא היתה מהותית.[‏01טיפול באופציות מכר שניתנו לבעלי זכויות שאינן מקנות שליטה:‏.]1[2302ביום במרץ פרסם המפקח על הבנקים מכתב בדבר ‏"טיפול באופציות מכר שניתנו לבעלי זכויות שאינן מקנותשליטה",‏ אשר מבהיר כי הטיפול החשבונאי באופציות מכר שניתנו לבעלי זכויות שאינן מקנות שליטה יהיה בהתאם לתקניהדיווח הכספי הבינלאומיים בנושא]2[בהתאם לכך,‏ במקרים בהם הונפקה במועד הרכישה אופציית מכר על ידי התאגיד הבנקאי לבעלי הזכויות שאינןמקנות שליטה,‏ התאגיד הבנקאי אינו מכיר בזכויות שאינן מקנות שליטה בדוחות הכספיים,‏ אלא מכיר בהתחייבות פיננסיתבגין אופציית המכר.‏ ההתחייבות הפיננסית מוכרת לפי הסכום שצפוי שישולם בערכו הנוכחי,‏ למעט כאשר האופציה ניתנתלמימוש מיידי.‏ הפרש בין ההתחייבות הפיננסית כאמור לעיל ובין הזכויות שאינן מקנות שליטה נזקף למוניטין שינוי בשוויההוגן של התחייבות זו בתקופות עוקבות,‏ כמו גם תשלומי דיבידנד לבעלי זכויות שאינן מקנות שליטה נזקפים לדוח רווחוהפסד.‏ התאגיד הבנקאי מאחד חברה בת זו בהתאם לשיעור החזקתו לו האופציה מומשה.‏בהתאם להבהרה של המפקח התאגיד הבנקאי יישם את ההנחייה למפרע החל מיום ה-‏ 0.]2[לינואר 2302.)PUT(.0היות וקיימות פרקטיקות שונות תחת תקני IFRS בטיפול באופציות מכר לבעלי זכויות שאינן מקנות שליטה,‏ מומלץ להיוועץ עם המחלקה המקצועיתבנושא.‏כאשר הנפקת אופציית המכר לבעלי הזכויות שאינן מקנות שליטה אינה במסגרת צירוף עסקים,‏ יש להתאים את הביאור בהתאם.‏12זיו האפטדוחות כספיים שנתיים לדוגמה ליום 03 ביוני 2302: תאגידים בנקאיי- BDO ם29