ד)בנק לדוגמה בע"מ וחברות מאוחדות שלוביאורים לדוחות הכספיים ליוםסכומים מדווחים )במיליוני ש"ח(03 ביוני 2302ביאור 00ב -נכסים לא שוטפים]3[]2[]1[וקבוצות מימוש המוחזקים למכירה:א.]4[הרכב נכסים והתחייבויות:קרקע המוחזקת למכירהנכסים המיוחסים לקבוצת מימוש __ המוחזקת למכירה )ראה גם סעיף ב' להלן(סה"כ נכסים לא שוטפים )קבוצות מימוש( המסווגים כמוחזקים למכירהליום03 ביוני2302בלתי מבוקרליום00 בדצמבר2300333333,)2(,)2()0(התחייבויות המיוחסות לקבוצת מימוש __ המוחזקת למכירה )ראה גם סעיף ב' להלן(סה"כ התחייבויות לא שוטפות )קבוצות מימוש( המסווגות כמוחזקות למכירהסה"כ נכסים/התחייבויות נטו לא שוטפים )קבוצות מימוש( המסווגים כמוחזקים למכירה333333,2302 ____)0(מבוקרהחליט התאגיד הבנקאי לממש את הקרקע הממוקמת ב_______. התאגיד הבנקאי מחפש באופן פעילבתאריךרוכש לקרקע זו. הקרקע ______ משמשת ל______ ומתאפיינת ב_______ ]תיאור העובדות והנסיבות שהובילו להחלטה ולסיווגזה[. התאגיד הבנקאי צופה שתהליך מכירת הקרקע יושלם במהלך לרבות קבלת התמורה. במועד סיווג הקרקע כמוחזקתלמכירה, כתוצאה מהמדידה כנמוך מבין השווי ההוגן בניכוי עלויות המכירה לבין העלות, הכיר התאגיד הבנקאי בהפסד של___מיליוני ש"ח, אשר הוצג בדוח רווח והפסד בסעיף הכנסות אחרות_____,2302.]5[,2300____)2(החליט התאגיד הבנקאי לממש השקעה בחברה כלולה שהיא חלק מקבוצת מימוש ומחפש באופןבתאריךפעיל רוכש לקבוצה זו. התאגיד הבנקאי צופה להשלים את המכירה עד קבוצת מימוש זו משתייכת למגזרקבוצת מימוש והתאפיינה ב______ ]תיאור העובדות והנסיבות שהובילו להחלטה ולסיווג זה[. התאגיד הבנקאי צופהשתהליך מכירת הנכסים וקבלת התמורה יתבצע במהלך שנת במועד סיווג קבוצת המימוש כמוחזקת למכירה, הכיר התאגידמיליוני ש"ח, אשר נרשםהבנקאי בהפסד בגין הורדת ערך קבוצת המימוש לשווי הוגן בניכוי עלויות המכירה בסך שלבדוח רווח והפסד בסעיף הכנסות מימון שאינן מריבית..________.______.2302_______ב.הרכב הנכסים וההתחייבויות הקשורים]6[לקבוצת המימוש ___ המוחזקת למכירה:ליוםביוניליום00 בדצמבר2300032302בלתי מבוקרמבוקר333333333333השקעה בחברה כלולהסה"כ הנכסים של פעילות ___ המסווגת כקבוצת מימוש המוחזקת למכירההתחייבות אחרות )מסים נדחים(הלוואה מחברה כלולהסה"כ ההתחייבות של פעילות ___ המסווגת כקבוצת מימוש המוחזקת למכירהרווח )הפסד( מצטבר שהוכר בדוח על השינויים בהון במסגרת רווח כולל אחרשל קבוצת ______ המסווגת כקבוצת מימוש המוחזקת למכירה,),4240בהתאם ל-5 IFRS סעיף אם חלו שינויים לתכנון המכירה, יש לתת גילוי בתקופה שבה התקבלה ההחלטה לשנות את התכנון למכור את הנכס הלאשוטף )או קבוצת המימוש( שיכלול תיאור של העובדות ושל הנסיבות שהובילו להחלטה ואת ההשפעה של ההחלטה על תוצאות הפעילות לתקופה ולתקופותקודמות כלשהן שמוצגות.בהתאם ל-5 IFRS סעיף 5ב, לא תחולנה דרישות גילוי נוספות הנובעות מתקנים אחרים לגבי נכסים או קבוצות מימוש המסווגים כמוחזקים למכירה.ביאור זה אינו חל על נכסים שנתפסו כהגדרתם בהוראות הדיווח לציבור.בהתאם להוראות אין לסווג מספרי השוואה במאזן בשל פעילות שהופסקה ולכן תוצג ההשפעה רק על מאזן התקופה השוטפת )בהנחה כי הפעילותהמופסקת התרחשה בתקופת הדוח(.בהתאם ל-5 IFRS סעיף אם מתאים, יש לתאר את המגזר שבו מוצג הנכס הלא שוטף )או קבוצת המימוש(, בהתאם למתכונת ההצגה של מגזריפעילות כנקבע בהוראות הדיווח לציבור.קיימות מספר וריאציות אפשריות להרכב הנכסים בקבוצת המימוש המוחזקת למכירה:- קבוצת מימוש המוחזקת למכירה המורכבת כולה מנכסים שלא עומדים בתחולת המדידה של התקן. לגבי פריטים אלו יחולו הוראות הסיווג בלבד ולא יחולוהוראות המדידה.- קבוצת מימוש המוחזקת למכירה המורכבת כולה מנכסים העומדים בתחולת המדידה של התקן, לגבי פריטים אלו יחולו הוראות המדידה.- קבוצת מימוש המוחזקת למכירה מעורבת כמפורט לעיל, המורכבת מנכסים שחלקם עומדים בתחולת המדידה של התקן, לגבי פריטים אלו יחולו דרישותהסיווג בלבד בעוד שרק ברמת קבוצת המימוש בכללותה יחולו הוראות המדידה.,IFRS 5123456זיו האפטדוחות כספיים שנתיים לדוגמה ליום 03 ביוני 2302: תאגידים בנקאיי- <strong>BDO</strong> ם75
ד) ב) א)ז)ב)בנק לדוגמה בע"מ וחברות מאוחדות שלוביאורים לדוחות הכספיים ליוםסכומים מדווחים )במיליוני ש"ח(03 ביוני 2302ביאור 00ב -נכסים לא שוטפים וקבוצות מימוש המוחזקים למכירה )המשך(:40 ,)40 ,)40ג.]במידה ולאחר תאריך המאזן מתקיימים הקריטריונים לסיווג נכס/קבוצת מימוש כמוחזקים למכירה, יש לתת את הגילוי בהתאם לסעיפיםהכולל בין היתר גילוי על תיאור הנכס/קבוצת המימוש וכן עובדות ונסיבות על המכירה או המימושהחזוי[.) ל-5 ,IFRSביאור -02 עסקאות תשלום מבוסס מניות:אופציות למניות]2[]1[ומכשירים הוניים אחרים שהוענקו במהלך התקופה:,)0,____._______________בחודש ______ הקצה התאגיד הבנקאי לעובדיו הבכירים כתבי אופציה )סדרה ללא תמורה. כל כתב אופציה יאפשר עם מימושו לרכושמניה רגילה אחת ש"ח ע.נ. במחיר מימוש של ש"ח צמוד למדד של חודש ובכפוף להתאמות שיידרשו במידה ותונפקנהזכויות או מניות הטבה. הממוצע המשוקלל של מחיר המניה במהלך התקופה הוא_____השווי ההוגן של כל כתב אופציה הינו אלפי ש"ח. חישוב השווי ההוגן של האופציות בוצע באמצעות מודלבמדדים הממוצעים הבאים: ריבית חסרת סיכון בשיעור של %__, סטיית תקן %__, שיעור דיבידנדסטיית התקן חושבה לפי בהתחשב ב______.,Black & Scholesלחלוקה %__תוך שימושואורך חיי האופציה__ שנים..____,_______כתבי האופציה יהיו ניתנים למימוש ב____ שיעורים שנתיים שווים החל מ עובד אשר היה זכאי למימוש כתבי האופציה יוכל לממשםבתקופה נוספת של מאז נוצרה לו לראשונה הזכות לממש אותה כמות של כתבי אופציה. כתבי אופציה שלא ימומשו עד לאותו מועד, יפקעו.במקרה של סיום יחסי עובד-מעביד, העובד יהיה זכאי לממש את כתבי האופציה שמועד מימושן הגיע במשך תקופה של ימים מיום סיוםהיחסים. לאחר ימים מיום סיום היחסים, כתבי האופציה שלא מומשו, יפקעו._______התאגיד הבנקאי רשם הוצאות שכר בסךבין תאגיד לבעל שליטה בו[.__]4[]3[מיליוני ש"ח וכנגדן יצר קרן הון בגין עסקאות תשלום מבוסס מניות ]לחילופין: קרן הון בגין פעילותביאורא.-צירופי 00]5[עסקים:פרטים על חברות בת שאוחדו לראשונה )כל חברה בנפרד(:__]6[רכש התאגיד הבנקאי תמורת מיליוני ש"ח מהון המניות הרגילות הקיימות במחזור של תאגיד בנקאיביוםהפועל בבנקאות קמעונאית מול תושבי חוץ )להלן: "בנק ב'"(. הסיבות לרכישה הינם ]יש לתאר את הסיבות העיקריות לצירוףהעסקים[. קודם לרכישה החזיק התאגיד בנקאי 23% מהמניות הרגילות הקיימות במחזור של בנק ב'.____63%2302 ____עלויות הרכישה הסתכמו לסך __ מיליוני ש"ח והוכרו בדוח רווח והפסד.]7[במסגרת צירוף עסקים התאגיד בנקאי התחייב לשלם סכום נוסף של מיליוני ש"ח )לא מהוון( במידה והכנסות הריבית נטו שלבנק ב' יעלה על סך של __ מיליוני ש"ח ב-02 החודשים שמתחילים ב-0 בינואר התאגיד בנקאי הכיר בהתחייבות בגין תמורהמותנית בהתאם לשוויה ההוגן בסך של מיליוני ש"ח באמצעות יישום ]יש לפרט את השיטה לפיה חושב השווי ההוגן[.אומדן השווי ההוגן התבסס על הנחה לגבי טווח שיעורי היוון של %__ לא חל לאחר מועד הרכישה שינוי בסכום שהוכרבגין התמורה המותנית, וכן לא חל שינוי בטווח התוצאות או בהנחות ששימשו לפיתוח האומדנים.]8[__.2302_______עד %__.__.0.2יש לתת את פירוט הנ"ל לגבי כל סוג של תוכנית לפי סעיף א' לעיל.גילוי זה יינתן כאשר התאגיד הבנקאי מודד את שווי המענק בהתאם לשוויים ההוגן של המכשירים ההוניים שהוענקו. כאשר התאגיד הבנקאי מודד את שוויהמענק בהתאם לשווי השירותים שהתקבלו ינתן גילוי לאופן קביעת השווי ההוגן בהתאם לסעיף 41בהתאם ל-2 סעיף ב55 כאשר התאגיד הבנקאי מעניק לעובדיו זכויות למכשירים הוניים של חברת האם שלו והתאגיד הבנקאי מחוייב לספק אתהמכשירים ההוניים, החברה תטפל בהסדר כמסולק במזומן.בהתאם ל-2 IFRS סעיף ב57 כאשר חברת האם של התאגיד הבנקאי מחוייבת בעסקת תשלום מבוסס מניות המסולק במזומן לעובדיו של התאגיד הבנקאיולתאגיד הבנקאי לא קיימת מחויבות ליישם את התשלום בעסקה, התאגיד הבנקאי יטפל בעסקה כמסולקת במכשירים הוניים ויכיר בהוצאה כנגד השקעהמחברת האם שלו.בהתאם ל-0 IFRS סעיפים ב64, ב65 ו-ב67 במידה ואירע צירוף עסקים גם במהלך התקופה וגם לאחר תאריך המאזן, יש להציג את הביאור לגבי כל אחדמצירופי העסקים המהותיים בנפרד. מידע בסכומים מצרפיים ינתן עבור צירופי עסקים שהתרחשו במהלך התקופה ואינם מהותיים באופן אינדיבידואלי.במידה ובמסגרת צירוף עסקים הונפקו מכשירים הוניים, יש לתת גילוי לפי 64ב IFRS 3 ס"ק ובהתאם ל- סעיף ב64 במידה ורלוונטי, יינתן אומדן לטווח התוצאות )הלא מהוונות( או, אם לא ניתן לאמוד את הטווח, הסיבות לכך. כמו כןבמידה והסכום המקסימאלי אינו מוגבל תצוין עובדה זו.בהתאם ל- סעיף ב67 יינתן בנוסף מידע עבור שינויים בהתחייבות תמורה מותנית )או נכס בגין תמורה מותנית( שהוכרה בתקופות קודמות וכןלשינויים בטווח התוצאות הלא מהוונות והסיבות לשינויים אלו ולטכניקות הערכה ולנתוני מפתח במודל ששימשו למדידת התמורה המותנית.ל-2 .IFRS.)iv(,)iii(),)IFRSIFRS 3IFRS 31234567876<strong>BDO</strong> זיו האפט - דוחות כספיים שנתיים לדוגמה ליום 03 ביוני 2302: תאגידים בנקאיים