San Diego Yu Yu, April 1, 2018

アメリカの 税 務 百 科
Tax & Accounting
トランプ 税 制 改 革 ・ 個 人 税 編
ながの
永
野 文
よしなが
久 米 国 公 認 会 計 士
22 SAN DIEGO YU-YU APRIL 1, 2018
去 る 2017 年 12 月 22 日 、トランプ 大 統 Coverage) 基 準 以 上 の 医 療 保 険 に
領 による 米 国 新 税 制 (Tax Cuts and Jobs 加 入 して い な い 場 合 、 個 人 の Tax
Act) が 署 名 されました。アメリカにとって Return において、ペナルティ (Shared
は 30 年 ぶりの 大 税 制 改 革 と 言 われていま Responsibility Payment) が 計 算 されま
す。
す (Form 1040 line 61)。トランプ 大 統
その 適 用 期 間 は、 原 則 的 に 2018 年 以 領 の 登 場 により、これに 対 抗 する 形 で、
後 からとなります。そのため、 実 際 の 税 2019 年 度 より 非 加 入 者 に 対 するペナル
務 申 告 書 作 成 作 業 への 影 響 は、 来 年 (2019 ティはなくなります ( ゼロ・ペナルティ )。
年 ) 以 降 となります。 個 人 税 について 改 3. 個 人 税 率 の 低 減
革 の 目 玉 となるのは、 基 礎 控 除 (Standard 最 高 税 率 は 39.6%から 37%へ 低 減 しま
Deduction) や、チャイルド・タックス・ク す。
レジットなどの 大 幅 アップによるメリット 4. 個 人 の 代 替 ミニマム 税 (AMT) 継 続
増 です。
税 控 除 制 度 による 節 税 の 乱 用 を 防 止 す
一 方 、 人 的 控 除 (Personal Exemption) るために 設 けられたのが 代 替 最 小 税 額
の 廃 止 や 項 目 別 控 除 (Itemized Deduction) (Alternative Minimum Tax)。 法 人 およ
の 制 限 強 化 などもあり、「アメ」と「ムチ」 び 個 人 に 適 用 されていましたが、 個 人
を 混 ぜ 合 わせた 形 となっています。
A M T は 継 続 、 法 人 A M T は 廃 止 されま
今 回 は、この 税 制 改 革 における 個 人 税 す。しかし、 個 人 AMT を 計 算 する 過 程
の 主 要 ポイントについて 解 説 します。 での 控 除 額 は 増 えます。
1. 開 始 期 間
5. 個 人 の 基 礎 控 除 額 (Standard
原 則 、2018 年 度 以 後 の Individual Tax Deduction) の 大 幅 増
Return に 適 用 されます。
Below the line ( 調 整 後 総 所 得
2. オバマケアのペナルティ 終 了
/ Adjusted Gross Income = AGI)
オバマケア(Affordable-Care-Act)は、 deduction である 基 礎 控 除 (Standard
国 民 の 全 てが 一 定 基 準 以 上 の 医 療 保 険 Deduction)。シングル ( 独 身 ) は $6,350
に 加 入 することを 目 的 として、2014 年 から $12,000、 夫 婦 合 算 は $12,700 か
より 導 入 されています。
ら $24,000 ( 物 価 上 昇 により 調 整 ) と、
最 小 必 須 カバレッジ (Minimum Essential 2 倍 近 く 増 えます。
永 野 文 久
永 野 ・ 森 田 公 認 会 計 士 事 務 所
昭 和 17 年 生 まれ、 昭 和 41 年 東 京 大 学 卒
同 年 三 和 銀 行 入 社
昭 和 58 年 米 国 公 認 会 計 士
これにより、Itemized Deduction から
Standard Deduction を 利 用 する 個 人 が
大 幅 に 増 えると 予 想 されます。
6. チャイルド・タックス・クレジットの 大
幅 増
17 歳 未 満 の Qualified Child 1 人 に 対
するクレジット ( 減 税 額 、 還 付 額 ) は
$1,000 から $2,000 と2 倍 に 増 えます。
また、 同 クレジットが 段 階 的 に 減 額 対
象 となる 超 過 点 (Threshold) について
は、AGI の $110,000 から $400,000 ( 夫
婦 合 算 ) と 大 幅 に 引 き 上 げられます。
7. 1 人 あたりの 人 的 控 除 額 (Personal
Exemption) の 終 了
基 礎 控 除 の 下 に 位 置 する 人 的 控 除
(Personal Exemption =1 人 当 たり
$4,050 / 2017 年 ) は 廃 止 されます。 基
礎 控 除 およびチャイルド・タックス・ク
レジットの 増 額 により 補 う 形 になります。
8. 適 用 ビジネス 所 得 控 除 (Sec. 199A,
Qualified Business Income Deduction)
新 設
スモールビジネスを 対 象 とした 特 別 控
除 法 の 新 設 。 対 象 は、Non-Corporate
であり、Partnership/LLC/S Corp/Sole
Proprietorshipです。Qualified Business
Income (QBI) に 対 して、20%の 所 得 控
除 を 可 能 とします。
一 方 、 法 人 を 対 象 とした 国 内 製 造 活 動
控 除 Domestic Production Activities
Deduction (DPAD、IRC 199) は、 終 了
します。
9. Sc h ed ule A における Miscellaneous
Deduction 欄 の 廃 止
基 礎 控 除 (Standard Deduction) および
Schedule A (Itemized Deduction) にお
ける 控 除 金 額 について、どちらか 大 き
い 金 額 を 選 ぶ 形 になります。Schedule
A において、Tax Preparation Fee など、
AG I 2% 足 切 りラインによる 控 除 欄 はな
くなります。
10. Schedule A における 地 方 税 の 控 除 額
に 新 たなキャップ
Schedule A における 州 / 地 方 税 ・ 固
定 資 産 税 については、 従 来 、 上 限 はあ
りませんでした。 今 回 の 法 改 正 により、
上 限 $10,000 が 設 けられます。
11. Schedule A における 医 療 費 控 除 の 足
切 りライン (floor) の 引 き 下 げ
Schedule A において、 医 療 費 控 除 の 足
切 りラインは AGI 10%から 7.5%に 引 き
下 げられます ( 戻 ります )。
12. 扶 養 料 による 所 得 控 除 、 所 得 加 算 の
廃 止
Above the line (AGI) deduction の 代 表
格 であった 扶 養 料 による 所 得 控 除 ( 支
払 側 )、 所 得 加 算 ( 受 取 側 ) は 今 回 の
法 改 正 によりなくなります。
13. 引 越 し 費 用 の 控 除 の 終 了
従 来 、 引 越 し 関 連 費 用 については、 時
間 テストと 距 離 テスト (50 マイルテスト)
をクリアできた 場 合 、Above AGI で 控
除 できましたが、 今 回 の 法 案 でこれが
廃 止 されます。
14. 相 続 税 (Estate Tax)、 贈 与 税 (Gift
Tax)、 世 代 飛 越 移 転 税 (Generation
Skipping Tax) の 生 涯 免 除 額 の 増 額
Estate、Gift、GST の 生 涯 免 除 額 は $5
million から $10 million に 増 額 。 年 間
の Gift Tax 免 除 額 (Annual Exclusion)
は $14,000 / yearly (2017 年 ) で 推 移 し
ます。