Revisorlovgivning i internationalt perspektiv - Erhvervsstyrelsen

More documents

Recommendations

Info

19.7.2002 DA De Europæiske Fællesskabers Tidende L 191/25 2. Ansvar og rækkevidde 1) Det er revisors ansvar at sikre, at kravet om revisorers uafhængighed opfyldes. 2) Kravet om uafhængighed gælder for a) revisor selv og b) dem, som er i stand til at påvirke resultatet af den lovpligtige revision. 3) De, som er i stand til at påvirke resultatet af den lovpligtige revision, er a) alle personer, som er direkte involveret i den lovpligtige revision (projektgruppen (*)), herunder i) revisionspartnere (*), revisionschefer og revisionspersonale (revisionsgruppen (*)) ii) personale fra andre faggrupper, der er involveret i revisionsopgaven (f.eks. advokater, aktuarer, skattespecialister, IT-specialister og specialister i finansstyring) iii) personer, der udfører kvalitetskontrol eller har direkte tilsyn med revisionsopgaven b) alle personer, som indgår i kommandokæden (*) for den lovpligtige revision inden for revisionsfirmaet (*) eller et netværk (*), som firmaet er medlem af c) alle personer i revisionsfirmaet eller dets netværk, der som følge af andre omstændigheder kan være i stand til at øve indflydelse på den lovpligtige revision. 3. Faktorer, der kan bringe uafhængigheden i fare 1) Revisors uafhængighed kan bringes i fare af forskellige faktorer, f.eks. egeninteresse, selvrevision, partiskhed, fortrolighed eller tillid og intimidering. 2) Hvor stor risikoen er for, at revisors uafhængighed kompromitteres, bestemmes ved at se på, hvor vægtige (enkeltvis eller kombineret) disse faktorer er, og hvordan de indvirker på revisors uafhængighed. Til bestemmelse heraf er det nødvendigt at se på de særlige omstændigheder ved den pågældende lovpligtige revision. 3) Ved en vurdering af risiciene for revisors uafhængighed bør der tages passende hensyn til: (*) Se glossar. a) de tjenester, der er ydet til revisionsklienten i de foregående år, og de forbindelser, der eksisterede med revisionsklienten inden overdragelsen af revisionsopgaven b) de tjenester, der leveres til revisionsklienten, og forbindelserne med revisionsklienten i løbet af den lovpligtige revision. 4. Beskyttelsessystemer 1) Det er nødvendigt at indføre forskellige typer beskyttelsesforanstaltninger — der kan bestå i forbud, restriktioner, andre foranstaltninger og procedurer og offentliggørelse — for at formindske eller eliminere trusler mod revisors uafhængighed (se A.3). 2) Eksistensen og effektiviteten af forskellige foranstaltninger har betydning for, hvor stor risikoen er for at sætte uafhængigheden over styr. 4.1. Reviderede selskabers beskyttelsesforanstaltninger 4.1.1. Styringsstrukturens indvirkning på vurderingen af risikoen for afhængighed Revisor bør undersøge, om den reviderede virksomheds styringsstruktur indebærer beskyttelsesforanstaltninger til at mindske trusler mod hans uafhængighed, og hvordan disse beskyttelsesforanstaltninger anvendes. Blandt sådanne beskyttelsesforanstaltninger kan nævnes: 1) revisor udnævnes af andre personer end den reviderede virksomheds ledelse 2) tilsyn og kommunikation i den reviderede virksomhed vedrørende den lovpligtige revision og andre tjenester, der leveres til virksomheden af revisionsfirmaet eller dets netværk. 4.1.2. Kontrolorganets involvering 1) Når en virksomhed af offentlig interesse har et kontrolorgan (jf. A.4.1.1), bør revisor mindst én gang om året a) skriftligt informere kontrolorganet om: i) den samlede sum af honorarer, som han, revisionsfirmaet og medlemmerne i dets netværk har faktureret revisionsklienten og dennes tilknyttede selskaber tjenesteydelser i rapporteringsperioden. Summen bør opdeles på fire brede tjenestekategorier: Lovpligtige revisionstjenester, yderligere forsikringstjenester (*), 251
L 191/26 252 DA De Europæiske Fællesskabers Tidende 19.7.2002 skatterådgivning og andre tjenesteydelser uden for revisionen. Kategorien af øvrige tjenesteydelser uden for revisionen bør yderligere opdeles i underkategorier, i det omfang de inkluderede poster væsentligt adskiller sig fra hinanden. Med opdelingen i underkategorier bør der som minimum oplyses om honorarer for finansiel informationsteknologi, intern revision, vurdering samt tjenesteydelser i forbindelse med retstvister og rekruttering. For hver (under)kategori bør der foretages en særskilt analyse af de fakturerede og aftalte beløb samt eksisterende forslag eller tilbud om fremtidige tjenestekontrakter ii) de relationer, der eksisterer mellem ham selv, revisionsfirmaet og medlemsfirmaerne i dets netværk (*) og revisionsklienten og dennes tilknyttede selskaber, og som han tror kunne påvirke hans uafhængighed og objektivitet iii) indførte beskyttelsesforanstaltninger b) skriftligt bekræfte, at han efter sin bedste faglige vurdering er uafhængig i overensstemmelse med de lovbestemte og faglige krav, og at hans objektivitet ikke er kompromitteret, eller, hvis dette ikke er tilfældet, erklære, at han er bange for, at hans uafhængighed og objektivitet er truet c) bestræbe sig på at diskutere disse spørgsmål med revisionsklientens kontrolorgan. 2) Hvis andre revisionsklienter end virksomheder af interesse for offentligheden har et kontrolorgan, bør revisor overveje, om tilsvarende foranstaltninger er hensigtsmæssige. 4.2. Kvalitetssikring Kvalitetssikringssystemer, der opfylder minimumskravene i Kommissionens henstilling om »Kvalitetssikring af lovpligtig revision i EU« ( 1 ), er nødvendige mekanismer, der bidrager til at sikre, at revisor overholder uafhængighedskravet på medlemsstatsniveau. 4.3. Revisors generelle beskyttelsesforanstaltninger 4.3.1. Revisionsfirmaer: ejerskab og kontrol Hvis revisor er et revisionsfirma, skal mindst et flertal af firmaets stemmerettigheder (50%+1 stemme) indehaves af personer, der er autoriseret til at udføre lovpligtig revision i Den Europæiske Union (revisorer ( 2 )). Revisors vedtægter bør indeholde bestemmelser, der garanterer, at en ejer, der ikke er revisor, ikke kan få kontrol over revisionsfirmaet ( 3 ). 4.3.2. Revisionsfirmaets interne beskyttelsessystem 1) Revisor bør indføre og opretholde et beskyttelsessystem, som er en integrerende del af hans ledelsesstruktur og interne kontrolstruktur for hele firmaet. 2) Et sådant systems virkemåde bør dokumenteres, så det kan omfattes af kvalitetssikringssystemer (jf. A.4.2). 3) Generelt bør et revisionsfirmas beskyttelsessystem indeholde følgende: a) en politik for uafhængighed, der er formuleret skriftligt, og som definerer de gældende normer for uafhængighed, identificerer trusler mod uafhængighed og indeholder bestemmelser om sikkerhedsforanstaltninger i forbindelse hermed b) en aktiv og hurtig kommunikation af denne politik — og ændringer af den — til alle partnere, ledere og ansatte, herunder regelmæssig uddannelse herom c) hensigtsmæssige procedurer, som partnerne, lederne og de ansatte skal følge for at opfylde normerne for uafhængighed, både i det løbende arbejde og under særlige omstændigheder d) udpegning af personer, der arbejder med revision på topniveau (partnere), og som er ansvarlige for opdatering af politikken, for hurtig kommunikation af denne opdatering og for tilsyn med, at beskyttelsessystemet fungerer tilfredsstillende e) dokumentation om hver enkelt revisionsklient, i hvilken man sammenfatter de konklusioner, der er draget på grundlag af vurderingen af truslerne mod revisors uafhængighed og den hermed forbundne vurdering af risikoen for at miste uafhængigheden. Dokumentationen bør indeholde ræsonnementet for disse konklusioner. Hvis der noteres store trusler, bør dokumentationen indeholde en sammenfatning af de foranstaltninger, der blev vedtaget — eller skal vedtages — for at undgå eller eliminere risikoen for at miste uafhængigheden eller i det mindste reducere den til et passende niveau (*) Se glossar. ( 3 ) Dette stykke gælder ikke for et revisionsfirma, hvor den relevante ( 1 ) KOM(2000) 3304 af 15.11.2000. ( 2 ) Ved »revisor« forstås særligt i dette afsnit fysiske eller juridiske personer eller andre virksomheder, firmaer eller partnerskaber, som i henhold til bestemmelserne af 8. selskabsretlige direktiv 84/253/EØF, har fået tilladelse fra medlemsstaternes myndigheder til at udføre lovpligtig revision. medlemsstat i overensstemmelse med artikel 2, stk. 1, nr. ii), andet punktum, i ottende direktiv, ikke kræver, flertallet af stemmerettighederne indehaves af revisorer, og hvor alle aktier er noteret på navn og kun kan overføres efter aftale med firmaet og/eller med godkendelse fra den nationale myndighed, der er kompetent til at godkende revisorer.
Page 1 and 2:
Revisorlovgivning - I international
Page 3 and 4:
Betænkning afgivet af Revisorkommi
Page 5 and 6:
2.2. Gældende danske regler.......
Page 8 and 9:
Forord Den 25. april 2006 blev det
Page 10 and 11:
Revisorkommissionens opgaver og sam
Page 12:
Oversigt over benyttede forkortelse
Page 16 and 17:
1. Den danske revisorlov 1.1. Baggr
Page 18 and 19:
sætte nærmere regler. Det gælder
Page 20 and 21:
Direktivet viderefører i vid udstr
Page 22:
Del 2 Revisorkommissionens forslag
Page 25 and 26:
enkelte bestemmelse. Der er alene t
Page 27 and 28:
5. Efter § 4 indsættes: »§ 4 a.
Page 29 and 30:
Det samme er tilfældet, hvis flert
Page 31 and 32:
2.2. De enkelte bestemmelser med be
Page 33 and 34:
I erklæringsopgaver med høj grad
Page 35 and 36:
Da det foreslås, at det fremover k
Page 37 and 38:
Ændringen i revisorlovens reguleri
Page 39 and 40:
selskab. Derimod vil udenlandske re
Page 41 and 42:
der må kunne forventes i en given
Page 43 and 44:
Ved fratagelse (foreslås indsat so
Page 45 and 46:
44 5) beskikkelsen fratages efter
Page 47 and 48:
udbydere. Det pålægges således d
Page 49 and 50:
Stk. 4 videreføres uændret og omf
Page 51 and 52:
trædende revisor fastsættes direk
Page 53 and 54:
Efter bestemmelserne i 8. direktiv
Page 55 and 56:
essentskaber, aktieselskaber, komma
Page 57 and 58:
tillader, at der i ledelsen indgår
Page 59 and 60:
3. Gældende revisorlov og kommissi
Page 61 and 62:
Bortfald af beskikkelse: § 6. Besk
Page 63 and 64:
Rotation: § 10 (fortsat): Stk. 2.
Page 65 and 66:
om, at forbrydelsen vedrører betyd
Page 67 and 68:
2) revisorer, der er godkendt i hen
Page 69 and 70:
Stk. 6. Aktier skal udstedes på na
Page 71 and 72:
§ 20: Stk. 2. Hvis en revisor har
Page 74 and 75:
1. Revisorlovens anvendelsesområde
Page 76 and 77:
Assistance og rådgivning udført a
Page 78 and 79:
Selvom den danske revisorlovs anven
Page 80 and 81:
som fællesskabsretligt defineret l
Page 82 and 83:
Herudover giver direktivet mulighed
Page 84 and 85:
de omtalte erklæringer skal afgive
Page 86 and 87:
samt revisors erklæringsafgivelse.
Page 88 and 89:
Model 1 Der kunne umiddelbart være
Page 90 and 91:
være uhensigtsmæssigt på nuvære
Page 92 and 93:
Det er Revisorkommissionens opfatte
Page 94 and 95:
Eksempler på erklæringer og rappo
Page 96 and 97:
ører bl.a. opgaver, hvor revisor o
Page 98 and 99:
Oplysningerne i et regnskab (udfald
Page 100 and 101:
den finansielle stilling pr. 31. de
Page 102 and 103:
Selvom begrebet virksomheder af int
Page 104 and 105:
Netværk Direktivet definerer i art
Page 106 and 107:
holde uafhængighedsregler mm. i re
Page 108 and 109:
Det er Revisorkommissionens opfatte
Page 110 and 111:
foreslås det præciseret i det for
Page 112 and 113:
h) juridiske krav og faglige standa
Page 114 and 115:
Dette er dog ikke et argument for k
Page 116 and 117:
Såfremt reglerne for gensidig aner
Page 118 and 119:
det, at revisor til enhver tid kan
Page 120 and 121:
og investorer, selvom revisor er va
Page 122 and 123:
Professionel kompetence og fornøde
Page 124 and 125:
Straffeattest Erhvervs- og Selskabs
Page 126 and 127:
I den gældende § 19, stk. 3, fore
Page 128 and 129:
og Disciplinærnævnets kompetence
Page 130 and 131:
I retsplejelovens § 147c, stk. 3,
Page 132 and 133:
Revisorkommissionen vurderer imidle
Page 134 and 135:
• revisor nægter at lade sig und
Page 136 and 137:
Etterutdanning etter første og ann
Page 138 and 139:
Ved fastlæggelsen af efteruddannel
Page 140 and 141:
Revireg Efter Revisorkommissionens
Page 142 and 143:
Revisorkommissionens forslag til ny
Page 144 and 145:
7. Adgang til relevant information
Page 146 and 147:
Revisors tilbageholdsret De enkelte
Page 148 and 149:
Det bør dog overlades til domstole
Page 150 and 151:
8. Revisionsvirksomheder 8.1. Direk
Page 152 and 153:
imidlertid frit med hensyn til at e
Page 154 and 155:
ske personer der skal opfylde visse
Page 156 and 157:
Revisorkommissionen vil anbefale, a
Page 158 and 159:
9.2. Gældende danske regler Reviso
Page 160:
Hvis en statsautoriseret eller regi
Page 164 and 165:
1. Revisionskomitéer i 8. direktiv
Page 166 and 167:
Bestyrelsens indstilling om valg af
Page 168 and 169:
Krav i 8. direktiv Krav i A/S loven
Page 170 and 171:
Krav i 8. direktiv Krav i A/S loven
Page 172 and 173:
2. Uafhængighed - Indarbejdelse af
Page 174 and 175:
Gældende danske regler Ved ændrin
Page 176 and 177:
aggrund af udviklingen i kravene ti
Page 178 and 179:
EU henstilling - »nær familie« -
Page 180 and 181:
mod revisors uafhængighed, som ops
Page 182:
Forenkling og justering af uafhæng
Page 186 and 187:
Bilag 1 - Oversigt over IFAC standa
Page 188 and 189:
500-599 AUDIT EVIDENCE 500 Audit Ev
Page 190 and 191:
Bilag 2 - Oversigt over strukturen
Page 192 and 193:
Bilag 3 - IFAC’s begrebsramme Beg
Page 194 and 195:
passiver og finansielle stilling pr
Page 196 and 197:
Dette sker ved at undgå antydning
Page 198 and 199:
Begrebsrammen angiver et eksempel p
Page 200 and 201:
Når der afgives erklæringer om de
Page 202 and 203: kræve en så betydelig indsats, at
Page 204 and 205: Eksempel 2 - Assistanceerklæring -
Page 206 and 207: Eksempel 4 - Aftalte arbejdshandlin
Page 208 and 209: disse på basis af den forelagte do
Page 210 and 211: Vi har kontrolleret, at debitorover
Page 212 and 213: Bilag 5 - FSRs retningslinier for o
Page 214 and 215: stem (jævnfør RS 1 - Kvalitetssty
Page 216 and 217: udbygge relevante kompetencer, der
Page 218 and 219: 7. Den obligatoriske efteruddannels
Page 220 and 221: • udvalgets arbejdsfelt • udval
Page 222 and 223: Bilag 7 - Komissiorium for Revisork
Page 224 and 225: øvrige EU-landes regulering. Der k
Page 226 and 227: ikke være et vandelskrav som eksem
Page 228 and 229: Bilag 8 - EU-reguleringen 9.6.2006
Page 230 and 231: 9.6.2006 L 157/89 Den Europæiske U
Page 232 and 233: 9.6.2006 DA Den Europæiske Unions
Page 242 and 243: 9.6.2006 L 157/101 Den Europæiske
Page 250 and 251: 19.7.2002 DA De Europæiske Fælles
Page 286 and 287: verne skal udføres med omhu, nøja
Page 288 and 289: og Selskabsstyrelsen senest 4 uger
Page 290 and 291: øvrigt er af grov karakter, skal r
Page 292 and 293: i hovedsagen ville udtale sig om eg
Page 294 and 295: der regler om offentliggørelse af
Page 296 and 297: holde en beskrivelse af kontrollens
Page 298 and 299: advarsel eller pålægges en bøde
Page 300 and 301: Stk. 4. En revisor, der under udfø
Page 302 and 303:
2. I § 159, stk. 1, ændres », lo
Page 304 and 305:
Stk. 2. Erhvervs- og Selskabsstyrel
Page 306 and 307:
Stk. 3. I dødsboer skal boet efter
Page 308 and 309:
skabsstyrelsen, som herefter slette
Page 310 and 311:
Overgangsbestemmelser § 24. En rev
Page 312 and 313:
§ 4. Er det aftalt, at en eller fl
Page 314 and 315:
3) lovgivningen om regnskabsaflægg
Page 316 and 317:
Kapitel 3 Arbejdets tilrettelæggel
Page 318 and 319:
Kronologisk fortegnelse over betæn
show all

Revisorlovgivning i internationalt perspektiv - Erhvervsstyrelsen

You also want an ePaper? Increase the reach of your titles

Delete template?

Save as template?