Revisorlovgivning i internationalt perspektiv - Erhvervsstyrelsen

19.7.2002 DA De Europæiske Fællesskabers Tidende
L 191/37
Revisor skal også overveje, om der eventuelt er personer uden for revisionsfirmaet eller dets netværk, som gennem deres
forbindelser med personer i firmaet eller koncernen har eller kan antages at have mulighed for at påvirke resultatet af den
lovpligtige revision. Eksempler på sådanne personer er følgende:
— familiemedlemmer eller andre personer, med hvilke medlemmerne i projektgruppen eller kommandokæden har nære
personlige kontakter, og som har store finansielle interesser i revisionsklienten eller indtager en nøgleposition hos
kunden eller i en virksomhed med store interesser i revisionsklienten (jf. B.6)
— personer eller virksomheder, som har betydelige finansielle forretningsforbindelser med enten revisor og hans firma
eller med revisionsklienten. Det kunne dreje sig om store leverandører, klienter eller kontraktparter.
Revisor bør identificere de personer i revisionsfirmaet eller netværket, hvis arbejde i forbindelse med revisionsopgaven
enten faktisk eller tilsyneladende kan påvirkes af en sådan ekstern indflydelse, idet han tager hensyn til den kendsgerning,
at han ikke er i stand til at tvinge personer uden for revisionsfirmaet eller netværket til at overholde reglerne om
uafhængighed.
3. FAKTORER, DER KAN BRINGE UAFHÆNGIGHEDEN I FARE
For at undgå eller forhindre kendsgerninger og omstændigheder, som kan bringe revisors uafhængighed i fare, er det
vigtigt først at identificere, hvad der under bestemte omstændigheder kan sætte uafhængigheden over styr. For det andet
skal man vurdere, hvor stor denne fare er for at kunne bestemme risikoen for, at revisors uafhængighed kan kompromitteres.
Jo tydeligere revisor er i stand til at identificere farernes karakter, desto bedre kan han vurdere, hvor stor en risiko de
skaber for hans uafhængighed. På grundlag af deres generelle karakter kan man nævne følgende typer trusler mod revisors
uafhængighed:
— Egeninteresse: revisors uafhængighed kan trues af en konflikt med hans egne finansielle interesser eller andre egeninteresser
(dvs. direkte eller indirekte finansielle interesser i kunden, alt for stor afhængighed af honoraret fra kunden for
revisionstjenester eller andre tjenester, ønsket om at få betalt udestående honorarer og frygt for at miste kunden)
— Selvrevision: dette relaterer sig til vanskeligheden ved at fastholde objektiviteten ved undersøgelsen af egne ydelser (f.eks.
når man træffer beslutninger eller deltager i beslutninger, som udelukkende burde tages af revisionsklientens ledelse,
eller når et produkt eller en vurdering fra en tidligere revisionsopgave eller anden opgave, som revisor eller hans firma
har udført, anfægtes eller omvurderes for at nå en konklusion om den aktuelle revision)
— Partiskhed: revisors uafhængighed kan trues, hvis revisor fremmer eller modvirker sin kundes stilling i en retssag eller
anden situation (f.eks. hvis revisor handler med eller promoverer salget af kundens aktier eller værdipapirer eller
forsvarer kunden i retstvister, eller hvis kunden fører sag mod revisor)
— Fortrolighed og tillid: risikoen for, at revisor kan blive for påvirket af klientens personlighed og øvrige egenskaber og
derfor for forstående for klientens interesser, hvilket for eksempel kan skyldes et for lang og for tæt forhold til
klientens personale. Dette kan resultere i alt for stor tillid til kunden og en ikke tilstrækkelig objektiv testning af hans
argumenter.
— Intimidering: dækker over den mulighed, at revisor kan afskrækkes fra at handle objektivt som følge af trusler eller frygt
for f.eks. en indflydelsesrig eller dominerende kunde.
Hvor afgørende en bestemt trussel er, afhænger af en række (kvantificerbare og ikke-kvantificerbare) faktorer såsom dens
styrke, den eller de involverede personers status, karakteren af det spørgsmål, der giver anledning til truslen, samt det
generelle revisionsmiljø. Når revisor vurderer, hvor afgørende en trussel er, skal han også tage hensyn til, at forskellige
slags trusler kan opstå i en given situation. I en bestemt situation kan en trussel anses for at være afgørende, hvis den med
hensyn til alle dens kvantitative og kvalitative aspekter — hver for sig og i kombination med hinanden — øger
risikoniveauet for at miste uafhængigheden til et uacceptabelt højt niveau.
4. BESKYTTELSESSYSTEMER
Når der foreligger trusler mod revisors uafhængighed, bør revisor altid vurdere og dokumentere, om de foranstaltninger,
der skal neutralisere eller reducere truslerne til et acceptabelt niveau, anvendes rigtigt. Disse foranstaltninger vedrører
forskellige forpligtelser i revisionsmiljøet, herunder revisionsklientens styringsstruktur (se A.4.1), hele selvreguleringssystemet,
offentlig regulering og tilsyn med revisorbranchen, herunder disciplinære sanktioner (se A.4.2), samt revisors
system for intern kvalitetskontrol (se A.4.3).
263