Revisorlovgivning i internationalt perspektiv - Erhvervsstyrelsen

L 191/50
276
DA De Europæiske Fællesskabers Tidende 19.7.2002
Yderligere sikkerhedsforanstaltninger
Visse vurderingstjenester rummer en uvæsentlig grad af subjektivitet. Heri indgår bl.a. anvendelse af standardteknikker
eller -metoder eller tjenester i form af gennemgang af de vurderingsmetoder, som en tredjemand har anvendt, men hvor
den endelige vurdering er væsentlig i forhold til regnskaberne. I sådanne tilfælde bør revisor overveje, om der stadig
foreligger risiko for selvrevision, som bør mindskes ved hjælp af yderligere sikkerhedsforanstaltninger. En sådan trussel
kan fjernes ved, at der oprettes en vurderingsgruppe, der er adskilt fra projektgruppen og har andre kommandoveje.
7.2.4. Deltagelse i revisionsklientens interne revision
Intern revision er et vigtigt element i en virksomheds interne kontrolsystem. I virksomheder, særligt små og mellemstore,
som ikke har råd til en intern revisionsafdeling, eller hvor en sådan afdeling mangler bestemte faciliteter (f.eks. adgang til
specialister inden for informationsteknologi eller treasury management), kan revisor medvirke i den interne revision for at
styrke ledelsens kontrolmuligheder.
Imidlertid kan der opstå risiko for selvrevision, hvis der for eksempel ikke er en klar barriere mellem ledelsen samt
styringen af henholdsvis den interne revision og de interne revisionsopgaver, eller hvis revisors evaluering og de interne
revisionsopgaver afgør arten og omfanget af hans efterfølgende lovpligtige revisionsprocedurer. For at undgå sådanne
risici må revisor, revisionsfirmaet eller medlemmet af dettes netværk kunne bevise, at de ikke indgår i ledelsen eller
kontrollen med den interne revision. Desuden skal revisor som den, der reviderer klientens regnskaber, kunne påvise, at
han har truffet passende foranstaltninger for at få gennemgået resultaterne af det interne revisionsarbejde, og at han ikke
har lagt for meget vægt på disse resultater, mens han konstaterede arten, tidspunktet og omfanget af sit lovpligtige
revisionsarbejde. For at sikre, at revisionsfirmaets lovpligtige revisionsarbejde opfylder revisionsstandarderne, og at der
ikke forekommer trusler for revisors uafhængighed, bør der foretages en dækkende undersøgelse af disse sager af en
revisionspartner, som hverken har været involveret i den lovpligtige revision eller i de interne revisionsopgaver, som kan
få indflydelse på regnskabet.
I virksomheder, hvor den interne revisionsafdeling rapporterer til et kontrolorgan i stedet for til selve ledelsen, har den
interne revision en rolle, der komplementerer den lovpligtige revisionsfunktion. Det kan derfor anskues som et separat
element af kontrolfunktionen. Hvis revisor bliver bedt om at udføre internt revisionsarbejde under disse omstændigheder,
skal han stadig kunne påvise, at han på tilfredsstillende vis har vurderet mulige trusler mod hans uafhængighed og har
taget de nødvendige forholdsregler.
7.2.5. Repræsentation for revisionsklienten i retstvister
Risiko for partiskhed og selvrevision
Under visse omstændigheder bistår revisor, revisionsfirmaet, et medlem af et netværk eller en partner, leder eller
medarbejder heri revisionsklienten med en retstvist.
En revisor, der repræsenterer revisionsklienten i en disput, påtager sig almindeligvis en partisk rolle, der må opfattes som
værende uforenelig med en revisors ansvar for at give en objektiv udtalelse om regnskaberne. Denne risiko for partiskhed
ledsages af en risiko for selvrevision, når bistanden i en tvist også indebærer, at revisor skal vurdere revisionsklientens
mulighed for at vinde tvisten, hvis dette påvirker de beløb, der indgår i regnskaberne. En revisor, der medvirker i en
retstvist, må derfor vurdere betydningen af både risikoen for partiskhed og for selvrevision.
Risikoen for partiskhed øges, hvis revisor, revisionsfirmaet eller et firma i dets netværk påtager sig en aktiv rolle i en
retstvist på revisionsklientens vegne. Det er mindre sandsynligt, at denne risiko bliver væsentlig, hvis revisor udelukkende
skal afgive vidnesbyrd i en sag, som klienten er del i.
Selv når revisor påtager sig en forholdsvis aktiv rolle på klientens vegne, kan der være særlige tilfælde, hvor hans
uafhængighed ikke bliver kompromitteret. Sådanne tilfælde kan omfatte repræsentation på revisionsklientens vegne i en
retssag eller skatteforvaltning i skattesager. Man kan også nævne rådgivning til klienten eller forsvar for en bestemt
regnskabsmetode i et tilfælde, hvor en medlemsstats myndigheder, værdipapirtilsyn eller tilsynspanel eller lignende
europæiske eller internationale organer undersøger revisionsklientens regnskaber. Uanset omstændighederne bør revisor
imidlertid undersøge den specifikke situation og sit eget engagement for nøje at kunne bedømme, om der foreligger en
væsentlig trussel mod hans uafhængighed.