Praktische Umsetzung der IFRS-Richtlinien zu ... - IFBC

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90 Praktische Umsetzung der IFRS-Richtlinien zu Unternehmenskäufen ermittelt wird, welcher einen identischen Nutzen stiftet. Bei der zweiten Methode steht die Funktion im Vordergrund, d.h. es werden die Kosten der Reproduktion eines Vermögenswerts mit identischer Funktion ermittelt (vergangenheitsbezogen). Die Kostenmethode kann etwa zur Bewertung von selbstgeschaffener Software zur Anwendung kommen. Allen Methoden gemeinsam ist die Notwendigkeit zur Schätzung der Nutzungsdauer (Useful Life). Diese hat einen direkten Einfluss auf die Höhe der zukünftigen Abschreibungen. Wichtige Bestimmungsfaktoren der Nutzungsdauer sind z.B.: • Branchenstabilität, • Produktlebenszyklen, • rechtliche Rahmenbedingungen. Für den Fall, dass sich die Nutzungsdauer nicht verlässlich bestimmen lässt, wird diese als «indefinite» beurteilt und als unendlich angenommen. Immaterielle Vermögenswerte mit unbestimmter Nutzungsdauer müssen nicht jährlich abgeschrieben werden, sondern fallen unter die Bestimmungen von IAS 36. Demensprechend muss jedes Jahr der Wert des Intangible Asset auf dessen Werthaltigkeit hin überprüft werden (Impairment-Test). Unabhängig von der Bewertungsmethode ist der sogenannte Tax Amortisation Benefit zu bestimmen. Dabei handelt es sich um den potentiellen Nutzen des zukünftigen steuerlichen Abschreibungspotenzials des jeweiligen immateriellen Vermögenswertes. Unabhängig davon, wie die Akquisition eines Vermögenswertes rechtlich strukturiert ist, verlangt IFRS die Anwendung identischer Bewertungskriterien. Dies bedeutet, dass der Vermögenswert so zu bewerten ist, als ob er in einem Asset Deal akquiriert worden wäre und somit steuerwirksam abgeschrieben werden könnte. Entsprechend ist der Tax Amortisation Benefit des vollen Kaufpreises – übereinstimmend mit der relevanten Steuergesetzgebung – dem Wert des Vermögensgegenstands zuzuschlagen. Ob das betreffende Unternehmen diesen Tax Benefit wirklich ausnützen kann, ist irrelevant. Im Beispiel der Übernahme der Target AG wurden, wie in Abschnitt 2.3.2 erwähnt, drei immaterielle Vermögenswerte identifiziert, welche die Bilanzierungskriterien nach IAS 38 erfüllen. Die Bewertung führt zu den in Abbildung 7 gezeigten Resultaten.
Intangible Asset Kundenbeziehungen Praktische Umsetzung der IFRS-Richtlinien zu Unternehmenskäufen 91 Bewertungsansatz Bemerkungen Residual Income Handelsmarke Relief from Royalty Software Cost Approach • • • • • • • • Berücksichtigung einer Contributory Asset Charge Rate Bewertung basierend auf 60% des Umsatzes Anwendung durchschnittlicher Margen Schätzung der Nutzungsdauer aufgrund Abnahmeverträge auf 10 Jahre Anwendung der Royalty Rate auf gesamten Umsatz Unbestimmte Nutzungsdauer Schätzung der Wiederentwicklungskosten Schätzung Nutzungsdauer auf 5 Jahre Resultierender Wert (inkl. Tax Amortisation Benefit) 1500 1000 Totalwert der neu identifizierten Intangible Assets 3000 Abbildung 7: Übersicht zur Bewertung immaterieller Vermögenswerte bei der Target AG 2.3.4 Berechnung des Goodwills Der letzte Schritt im Rahmen der eigentlichen PPA ist die Berechnung des Goodwills. IFRS 3 definiert Goodwill als «zukünftiger Nutzen, der aus Vermögenswerten resultiert, die nicht individuell identifiziert und separat erfasst werden können» 8 . Der Goodwill wird als immaterieller Vermögenswert mit unbestimmter Nutzungsdauer interpretiert, der das zukünftige Ertragspotenzial sämtlicher nicht identifizierbarer bzw. gesondert bilanzierbarer, immaterieller Vermögenswerte beinhaltet. Dem Goodwill zugerechnet wird beispielsweise der Mitarbeiterstamm, da dieser das Separierbarkeitskriterium nicht erfüllt. Der Mitarbeiterstamm ist nicht vom Unternehmen abtrennbar, womit die Definitionskriterien für immaterielle Vermögenswerte nicht vollständig erfüllt sind und ein separater Ausweis verunmöglicht wird. Weitere Elemente, die hinter einer positiven (aktivseitigen) Goodwillgrösse stehen können, sind das «Going Concern»-Element des Target, Synergien mit dem Käufer, ein aufgebautes Arbeitskräftepotenzial oder ein möglicherweise zu hoher Kaufpreis. 8 Vgl. IFRS 3, Appendix A. 500
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Seite 3 und 4: 1. Einleitung 1.1 Vorbemerkungen Pr
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Seite 29 und 30: Akquisitionen CAPEX Praktische Umse
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