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78 Praktische Umsetzung der IFRS-Richtlinien zu Unternehmenskäufen erfolgswirksam als Gewinn in der Erfolgsrechnung zu verbuchen. Die Bildung von Akquisitions-Restrukturierungs-Reserven ist nicht mehr erlaubt. Die letzte wichtige Neuerung betrifft die Ausweispflichten. Der Umfang der Angabepflichten im Anhang ist im Vergleich zum alten Standard IAS 22 deutlich erweitert worden. Ziel der umfangreichen Angabepflichten ist es, den Adressaten Informationen zu liefern, welche eine Beurteilung von Art und Zweck sowie finanziellen Auswirkungen von Unternehmens zusammenschlüssen ermöglichen. Im überarbeiteten Standard IFRS 3 (Rev. 2008) gilt als wichtigste Neuerung die Einführung des transaktionsbasierenden Wahlrechts, allfällige Minderheitsanteile zum vollen Fair Value (Full Goodwill Accounting) oder wie bisher zum proportionalen Anteil der Nettoaktiven zu bewerten. Beim Full Goodwill Accounting werden aktivseitig 100 Prozent Goodwill verbucht. Auf der Passivseite muss die Differenz vom vollen Goodwill zum tatsächlich dem Käufer zustehenden Anteil des Goodwills zur Position «Minderheitenanteil» addiert werden. 1 Die so im Eigenkapital ausgewiesenen Minderheiten werden nicht mehr wie bisher zu Buchwerten, sondern zu Marktwerten in der Höhe des bezahlten Akquisitionspreises ausgewiesen. Als weitere wesentliche Änderung ist die Behandlung von Akquisitionskosten zu nennen. Die bei einer Transaktion anfallenden Kosten wie z.B. Beraterhonorare dürfen nicht mehr aktiviert, sondern müssen erfolgswirksam verbucht werden. Zusätzlich wurde die Verbuchung von Eventualzahlungen neu geregelt. Earn-out-Zahlungen müssen unabhängig von ihrer Eintrittswahrscheinlichkeit mit dem Fair Value beim Erwerbszeitpunkt erfasst werden. Änderungen des Fair Value der Eventualzahlungen nach dem Zeitpunkt des Erwerbs werden erfolgswirksam verbucht. Schliesslich enthält IFRS 3 Rev. auch neue Regelungen bezüglich der Verbuchung einer Beteiligung bei Änderung der Kontrollverhältnisse. Erhöht sich die Beteiligung an einer Tochtergesellschaft von z.B. 25 Prozent auf 80 Prozent, so muss diese neu zum Fair Value bewertet werden. Allfällige Unterschiede zwischen den Buchwerten und den Fair Values sind erfolgswirksam zu verbuchen. 1 Vgl. Fiechter/Meyer (2008), S. 217/218.
Praktische Umsetzung der IFRS-Richtlinien zu Unternehmenskäufen 79 IAS 38 «Intangible Assets» regelt die Definition immaterieller Vermögenswerte (beispielsweise Marken, Patente, Kundenbeziehungen) und legt insbesondere auch Identifikationskriterien fest. Im Zusammenhang mit Firmenübernahmen wird davon ausgegangen, dass die Differenz zwischen dem Kaufpreis und den erworbenen Net Assets nicht mehr gesamthaft als Goodwill ausgewiesen wird, sondern der Mehrwert auf die erworbenen Intangible Assets aufgeteilt werden kann. Ein immaterieller Vermögenswert ist dann identifizierbar, wenn er entweder separierbar ist, d.h. durch Verkauf, Lizenzierung oder Vermietung separiert werden kann, oder wenn er aus gesetzlichen bzw. vertraglichen Rechten entstanden ist. Die Annahme einer maximalen Lebensdauer eines immateriellen Vermögenswerts von 20 Jahren wurde aufgehoben. Verfügt ein immaterieller Vermögenswert über eine «indefinite», unbegrenzte Lebensdauer, so ist dieser nicht mehr jährlich zu amortisieren, sondern vielmehr einem periodischen Impairment-Test zu unterziehen. IAS 36 «Impairment of Assets» fordert einen jährlichen Impairment- Test bei folgenden Kategorien von immateriellen Vermögenswerten: • Immaterielle Vermögenswerte mit unbegrenzter Lebensdauer, • noch nicht verfügbare immaterielle Vermögenswerte, • Goodwill. Mit dem jährlich durchzuführenden Impairment-Test werden die immateriellen Vermögenswerte, insbesondere der Goodwill, auf ihre Werthaltigkeit hin überprüft. Eine Wertberichtigung ist dann vorzunehmen, wenn der Buchwert einer Cash Generating Unit (CGU) grösser ist als ihr Recoverable Amount (erzielbarer Betrag). Der Recoverable Amount ergibt sich dabei aus dem höheren Wert von Fair Value abzüglich Verkaufs kosten und dem so genannten Value in Use (Nutzungswert). Im Standard existieren detaillierte Vorgaben zur Ermittlung dieser Grössen, auf welche in Abschnitt 3 eingegangen wird. Eine Wertaufholung (Revaluation) für den Goodwill ist dagegen bei Wegfall der Ursachen für eine Wertminderung nicht zulässig.
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Seite 9 und 10: • • • • Praktische Umsetzun
Seite 17 und 18: Intangible Asset Kundenbeziehungen
Seite 27 und 28: Carrying Amount Praktische Umsetzun
Seite 29 und 30: Akquisitionen CAPEX Praktische Umse
Seite 31 und 32: 3.5 Disclosure Praktische Umsetzung

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