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Rechnungslegung richt). auf die absehbare Entwicklung einzutre- - es allerdings nicht um Fakten, sondern um Erwartungen der Verantwortlichen - - Angaben (mit Vorzug Intervallprognosen) und grössere Unsicherheiten kenntlich zu machen. Mit Blick auf die Folgeberichterstattung ist wichtig, dass zugrunde liegende Annahmen intern dokumentiert - Bekanntgabe des Lageberichts sind bereits einige Monate verstrichen). Konzernlagebericht so lautet: 1 - 2 Der Lagebericht muss namentlich Aufschluss geben über: 3 Der Lagebericht darf der Darstellung der wirtschaftlichen Lage in der Jahresrechnung nicht widersprechen. Wird eine Konzernrechnung erstellt, kann sich der Lagebericht nur integral auf den samtheit der Konzernunternehmen ein einziges Unternehmen. Art. 961c Abs. 1 ist allerdings so formuliert, dass ausserdem ein «stand-alone»-Lagebericht für das kontrollierende Unternehmen erstellt werden muss (der die kontrollierten Unternehmen als «Beteiligungen» behan- dürfte noch zu reden geben. Fazit In der Schweiz ist der Lagebericht (noch) kaum standardisiert, sondern weitgehend Ermessenssache – das bedeutet auch Verantwortung! Entsprechend gross ist der Erstellungsaufwand, solange Strukturen und Datenkranz nicht bereit stehen. Wird das neue Recht vorzeitig ange- aufzunehmen. Achtung: Der Lagebericht ist zwar nicht direkt prüfungspflichtig, doch muss der Wirtschaftsprüfer Unstimmigkeiten gegenüber der Jahres- Korrekturen veranlassen. ••• Executive Master of Business Administration mit Vertiefung in Controlling & Consulting Einjähriger Studiengang für Expertinnen und Experten in Rechnungslegung und Controlling: ½ Jahr Studium plus ½ Jahr Masterarbeit. Unterrichtszeiten jeweils 14-täglich, Freitagnachmittag und Samstag. Studienort ist Zürich Altstetten. EM BA Modularer Studiengang für Inhaberinnen und Inhaber des Fachausweises in Rechnungs legung und Controlling: Individuelle Absolvierung von vier CAS und Schreiben der Masterarbeit. Unterricht jeweils am Freitag und Samstag. Studienort ist Bern. Infoveranstaltung Zürich: Au Premier, Hauptbahnhof. Donnerstag, 4. Juli 2013 und Donnerstag, 22. August 2013, 18.00 bis 19.00 Uhr. Weitere Informationen und Anmeldung unter www.wirtschaft.bfh.ch/controlling oder Telefon 031 848 34 02 ‣ Wirtschaft 10 rechnungswesen & controlling 2·13
Eingeschränkte Buchführung statt eingeschränkter Revision? Das neue Rechnungslegungsrecht erlaubt neben der eingeschränkten Revision auch eine vereinfachte Buchführung. Der Beitrag zeigt, worauf Sie achten müssen. Seit gut fünf Jahren gilt in der Schweiz Art. 727a OR: «Sind die Voraussetzungen für eine ordentliche Revision nicht gegeben, so muss die Gesellschaft ihre Jahresrechnung durch eine Revisionsstelle eingeschränkt prüfen lassen». Nur zwei bis drei Prozent aller Gesellschaften unterliegen seither noch den Vorschriften über die ordentliche Revision, der Rest kann nach den Vorschriften zur eingeschränkten Revision revidiert werden. Weniger Aufwand auf Kosten der Sicherheit? Einnahmen, Ausgaben, Vermögen, fertig: die neue Buchführungspflicht und für wen sie gilt Das neue Schweizer Buchführungsrecht unterscheidet in Bezug auf die einzuhaltenden Vorschriften nicht primär nach der Rechtsform der Unternehmen, sondern nach Grösse oder nach Ausmass einer wirtschaftlichen Tätigkeit der Rechtsträger. Die Abbildung illustriert das entsprechende Konzept. Daraus wird ersichtlich, dass es neu einen Kreis von Unternehmen gibt, der von der ordentlichen (im Sinne der «normalen resp. regulären») Buchführungspflicht nach Art. 957a OR befreit ist, jedoch eine als «Milchbüchleinrechnung» bezeichnete Buchführungspflicht zu erfüllen hat. Marco Passardi, Prof. Dr., Dozent und Projektleiter am Institut für Finanzdienstleistungen Zug (IFZ) der Hochschule Luzern, Lehrbeauftragter der Universität Zürich, Mitglied SIFER | Treuhand Suisse. Rechnungslegung Der Gesetzgeber verfolgte mit diesem Konzept das Ziel, eine preisgünstige Revision mit eingeschränktem Umfang für kleine und mittlere Unternehmen einzuführen. Die Einschränkung des Umfangs der Revision kann in einem gewissen Ausmass Kosten senkend wirken, impliziert aber auch, dass die Revision mitunter geringere Sicherheit bietet. Mit dem Erlass des revidierten Rechnungslegungsrecht per 1.1.2013 (Art. 957 ff. OR) hat der Gesetzgeber eine ähnliche Differenzierung auch in Bezug auf die Buchführungspflicht getätigt. Er bringt dies sprachlich jedoch nicht so deutlich wie im Revisionsrecht zum Ausdruck. Eingeschränkte Buchführungspflicht •Einzelunternehmen und Personengesellschaften mit Vorjahresumsatzerlösen < CHF 500000 •Stiftungen und Vereine ohne Pflicht zum Handelsregistereintrag •Von der Pflicht zur Bezeichnung einer Revisionsstelle befreite Stiftungen Sinngemäss hat der Gesetzgeber damit eine eingeschränkte Buchführungspflicht gemeint und so im neuen Rechnungslegungsrecht ähnlich agiert, wie er dies bereits 2008 getan hat, als er zwei Arten von Revisionen einführte. Gemäss Art. 957 Abs. 2 OR versteht der Gesetzgeber unter einer eingeschränkten Buchführungspflicht sowohl eine Buchführung über Einnahmen und Ausgaben sowie auch eine solche über die Vermögenslage. Letzteres erscheint mitunter schwer verständlich, da die Buchführung als solches nicht die Vermögenslage darstellen kann, sondern höchstens die Basis zur Ermittlung der Vermögenslage ist. Art. 957 Abs. 2 und 3 OR Keine Pflicht zur Vornahme einer eingeschränkten oder ordentlichen Revision. Ordentliche Buchführungspflicht •Einzelunternehmen und Personengesellschaften mit Vorjahresumsatzerlösen >_ CHF 500000 •Juristische Personen* * Mit Ausnahme der in Art. 957 Abs. 2 Ziff. 2 und 3 OR bezeichneten Stiftungen und Vereine. Art. 957a i.V.m. Art 957 Abs. 1 OR Pflicht zur Vornahme einer eingeschränkten oder ordentlichen Revision. Abbildung: Buchführungspflicht im revidierten Obligationenrecht (angepasste Version der Abbildung aus Fontana/Passardi 2013, S. 20) Die Abbildung verdeutlicht, dass wir die häufig formulierte Aussage, wonach das neue Rechnungslegungsrecht uneingeschränkt rechtsformneutral sei, differenziert zu betrachten haben: Wohl war dies in der Botschaft des Bundesrates (2007) noch so, aber wegen der parlamentarischen Differenzen wurde dieses Ansinnen nicht konsequent umgesetzt: Gewisse Rechtsformen wie z.B. Stiftungen erhalten eine Sonderbehandlung (z.T. unabhängig von deren Grösse). Auch das Ziel der Grössenabhängigkeit wurde hinsichtlich Buchführungspflicht nicht über alle Rechtsformen hinweg genau gleich umgesetzt. So ist beispielsweise ein eher kleines Unternehmen mit einem Umsatz von CHF 250‘000 in der Rechtsform einer Aktiengesellschaft ordentlich buchführungspflichtig, während eine Anwaltskanzlei mit CHF 400‘000 Umsatz nur eingeschränkt Buch zu führen hat, sofern sie als Personengesellschaft ausgestaltet ist. Eingeschränkte Revision im Falle der eingeschränkten Buchführungspflicht? Was sprachlich ähnlich aussieht, wird in der Praxis wohl nie zusammentreffen: Gerade wenn ein Unternehmen nur eingeschränkt buchführungspflichtig ist, unterliegt es keinerlei Pflichten zur Vornahme einer (eingeschränkten) Revision. Unternehmen, die neu nur noch der rechnungswesen 2·13 & controlling 11
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