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Rechnungslegung Pflicht zur Erstellung einer Milchbüchleinrechnung unterliegen, könnten mitunter geneigt sein, sich mit dem Gedanken auseinanderzusetzen, auch noch diese vom Parlament als «Erleichterung» gedachte Variante zu wählen. Zu berücksichtigen ist bei solchen Gedankenspielen, dass Buchführung kein Selbstzweck sein darf, sondern eine vorbereitende Tätigkeit zur Rechnungslegung darstellt. Diesbezüglich sind durch den Willen des Parlaments bei eingeschränkt Buchführungspflichtigen grosse Entscheidungsspielräume geschaffen worden. Revisoren, Treuhänder und Accountingverantwortliche werden stark gefordert sein, die sie mandatierenden Unternehmen bei dieser Entscheidungsfindung zu begleiten, um die dem Einzelfall und den Bedürfnissen ange- messenste Ausgestaltungsvariante der Buchführungs- und Revisionspflicht zu eruieren. Bundesrätin Widmer-Schlumpf warnt Vermutlich dürfte in der Praxis aber die von Frau Bundesrätin Widmer-Schlumpf getätigte Aussage wegweisend sein: «Es ist davon auszugehen, dass die Steuerbehörden mehr als eine Milchbüchleinrechnung verlangen werden. In diesem Sinne liegt mit der Anhebung der Schwelle (…) auf CHF 500‘000 nur eine Scheinerleichterung für KMU vor» (Verhandlung vom 20.9.2010 im Nationalrat). Mit anderen Worten: Das Steuerrecht wird nach wie vor sehr häufig massgeblich sein, wenn es um die sinnvolle Ausgestaltung der OR-Buchführung geht. ••• Literaturhinweis: Fontana, Marco/Passardi, Marco: Das neue kaufmännische Buchführungsrecht nach OR: Gedanken zur «Milchbüchleinrechnung», in: Der Treuhandexperte (TREX) 1/2013, S. 20. Beachten Sie auch den veb.ch-Leitfaden zur «Milchbüchleinrechnung» auf der folgenden Seite. Plankosten-Seminar 2013 Methoden zur Unternehmensplanung und -steuerung Theorie und Praxis auf Basis SAP ModerneControlling-Instrumente–InhalteundAnwendung Geschäfts-undSteuerungsmodelldesintegriertenControlling IntegrierteUnternehmensplanung Gemeinkosten-Controlling Produktkosten-Controlling Ergebnis-undMarktsegment-Controlling ControllingderGeschäftsprozesse AbweichungsermittlungundUrsachenanalyse PLAUT steht für Kompetenz ¦ Erfahrung ¦ Lösung. Im Jahr 1946 wurde die Unternehmensberatung Plaut von Dr. Hans-Georg Plautgegründet.DurchseineEntwicklungderGrenzplan-undDeckungsbeitragsrechnung einer der Gestalter der modernen Betriebswirtschaftslehre.. Wallisellen/Zürich I14./15./16.Oktober2013 TeilII17.Oktober2013 Zielgruppe: DasSeminarrichtetsichanControllerund MitarbeiteriminternenRechnungswesen produzierenderUnternehmen. MehrInformationenundAnmeldungunter www.plaut.com/ch Management- & IT-Consulting 12 rechnungswesen & controlling 2·13
Das «Milchbüchlein» auf den Punkt gebracht veb.ch-Leitfaden zur Einnahmen-Ausgabenrechnung Das neue Rechnungslegungsrecht sieht Erleichterungen für Kleinstunternehmen vor, die sich statt doppelter Buchhaltung auf das Führen einer reinen Einnahmen-Ausgabenrechnung und der Vermögenslage beschränken können. Bei genauerer Betrachtung muss bezweifelt werden, dass sich die vom Gesetzgeber bezweckte Erleichterung realisieren lässt. veb.ch empfiehlt daher dringend eine an den Anforderungen des Geschäfts orientierte (minimale) doppelte Buchhaltung. Ausgangslage Für Kleinstunternehmen besteht gemäss Art. 957 Abs. 2 nOR die Möglichkeit, «lediglich über die Einnahmen und Ausgaben sowie über die Vermögenslage» Buch zu führen. Betroffen von dieser «Erleichterung» des neuen Rechnungslegungsrechts (Inkraftsetzung per 1.1.2013: erster Einzelabschluss zwingend nach neuem Recht per 31.12.2015, frühere Anwendung aber möglich) sind: • «Einzelunternehmen und Personengesellschaften mit weniger als 500000 Franken Umsatzerlös im letzten Geschäftsjahr» • «diejenigen Vereine und Stiftungen, die nicht verpflichtet sind, sich ins Handelsregister eintragen zu lassen» • «Stiftungen, die nach Artikel 83b Abs. 2 ZGB von der Pflicht zur Bezeichnung einer Revisionsstelle befreit sind». Bestimmung der Umsatzgrösse von CHF 500000 In Art. 959b nOR wird für die Darstellungsform der Erfolgsrechnung der Begriff «Nettoerlöse aus Lieferungen und Leistungen» verwendet. Die Begriffe «Nettoerlöse» oder «Nettoumsatz» sind identisch mit dem in Art. 957 nOR verwendeten Grössenkriterium des «Umsatzerlöses». Erlösminderungen sind demzufolge bei der Bestimmung des Umsatzerlös zu berücksichtigen bzw. sind vom Bruttoerlös abzuziehen. Mögliche Erlösminderungen sind Mehrwertsteuer, Rabatte, Skonti, Mängelrügen, Debitorenverluste, Umsatzboni, Treueprämien, Rabattvergütungen, Rückvergütungen, Stornierungen, Rücknahme von Umschliessungen usw. Der «Umsatzerlös» nach Art. 957 Abs. 2 nOR und damit die «Nettoerlöse» sind immer ohne MWST zu betrachten. Grundsätze ordnungsmässiger Buchführung Auch bei einer Buchführung über die Einnahmen und Ausgaben sowie über die Vermögenslage gelten die Grundsätze ordnungsmässiger Buchführung (GoB) sinngemäss (Art. 957a Abs. 2 nOR): • «die vollständige, wahrheitsgetreue und systematische Erfassung der Geschäftsvorfälle und Sachverhalte» (Ziff.1) • «der Belegnachweis für die einzelnen Buchungsvorgänge» (Ziff. 2) • «die Klarheit» (Ziff. 3) • «die Zweckmässigkeit mit Blick auf die Art und Grösse des Unternehmens» (Ziff. 4) • «die Nachprüfbarkeit» (Ziff. 5). Dies bedeutet z.B., dass bei allen Einnahmen und Ausgaben ausser dem Zeitpunkt des Geschäftsvorfalls auch die Namen der Leistungserbringer und der -empfänger anzugeben sind. Bei den Ausgaben ist immer auch der Zahlungsgrund oder -zweck zu vermerken. Nachprüfbarkeit setzt voraus, dass die Prüfspur jederzeit gewährleistet sein muss. Darunter versteht man die Verfolgung der Geschäftsvorfälle sowohl vom Einzelbeleg über die Einnahmen- und Ausgabenrechnung – für Mehrwertsteuerpflichtige bis zur Mehrwertsteuerabrechnung als auch in umgekehrter Richtung. Nachweis der Einnahmen- und Ausgabenrechnung Die Einnahmen- und Ausgabenrechnung muss pro Konto der flüssigen Mittel des Unternehmens anhand eines Kassa-, Post- oder Bankbuchs oder einer gleichwertigen Aufstellung erstellt werden. Als gleichwertige Aufstellung können aber auch die Originale der Auszüge der Geschäftskonti von Post oder Bank dienen. Diese werden in der Regel mit internen Kontierungshinweisen ergänzt. Die Führung eines Kassabuchs als Bestandteil der Einnahmen- und Ausgabenrechnung ist für Kleinstunternehmen mit regem Barverkehr (z.B. für Betriebe im Gastgewerbe, Coiffeursalon, Kiosk, Dorfladen und dgl.) unabdingbar. Das Kassabuch ist der Dreh- und Angelpunkt aller Aufzeichnungen. Im Kassabuch sind die Einnahmen und Ausgaben fortlaufend, lückenlos und zeitnah aufzuzeichnen und durch «Kassastürze» (Festhalten des Kassabestandes) regelmässig zu kontrollieren. Bei der Führung des Kassa-, Post- oder Bankbuchs muss die Integrität (Echtzeit und Unverfälschbarkeit) im Sinne von Art. 3 GeBüV (Geschäftsbücherverordnung) gewährleistet sein. Nachweis der Vermögenslage Neben der Einnahmen- und Ausgabenrechnung müssen die Anfangs- und Endbestände der Vermögensteile (wie z.B. flüssige Mittel [Kassa, Bank], Forderungen, Vorräte, unfertige Erzeugnisse, noch nicht fakturierte Dienstleistungen, Vorauszahlungen oder Anlagegüter) separat festgehalten werden. Lieferantenrechnungen sowie Anzahlungen von Kunden sind als «Minusposition» bei den Vermögensteilen in Abzug zu bringen. Als Ausgangslage für die Erfassung von Vermögensteilen mit Anfangsund Endbestand könnte das «kantonale Hilfsblatt» für die Steuererklärung der Staatssteuer dienen. Welche Aufzeichnungen zur fortlaufenden Feststellung der einzelnen Vermögensteile notwendiger- oder sinnvollerweise zu führen sind, hängt auch von der Art und Grösse des Unternehmens ab. Rechnungslegung rechnungswesen 2·13 & controlling 13
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