2.13 - veb.ch

Rechnungslegung
treten bereits wieder Anpassungen zu
unterziehen. Ob das auf unsorgfältiges
Standardsetting oder eine rasche Reaktion
auf Erfahrungen in der Implementierungsphase
zurückzuführen ist, bleibe
dahingestellt.
Im März hat das IASB auf Empfehlung
des IFRS Interpretations Committee
Vorschläge für Anpassungen des am 1.
Januar 2013 in Kraft gesetzten IAS 19
Revised, «Leistungen an Arbeitnehmende»,
veröffentlicht. Die Vernehmlassung
läuft bis 25. Juli 2013. Der Exposure
Draft 2013/4 behandelt die Frage, wie
Arbeitnehmerbeiträge bei der Bemessung
des laufenden Dienstzeitaufwandes
zu berücksichtigen sind. Soweit diese
Beiträge einzig mit der Arbeitsleistung
der Berichtsperiode verbunden sind
(zum Beispiel in Form eines festen Prozentsatzes
auf dem versicherten Gehalt),
sollen sie direkt vom laufenden Dienstzeitaufwand
in Abzug gebracht werden.
Falls die Beiträge aber beispielsweise mit
steigender Anzahl Dienstjahre ansteigen,
sind die höheren Beiträge der Zukunft
indirekt mit der Arbeitsleistung des Berichtsjahres
verbunden (da dieses ja zur
Anzahl Dienstjahre beiträgt). In diesem
Fall sollen sie im Sinne von negativen Vorsorgeleistungen
gleich wie die positiven
Altersleistungen linear über die Dienstzeit
verteilt werden.
In der Schweiz sind die Arbeitnehmerbeiträge
meist nicht über die ganze Beschäftigungsdauer
fixiert. Sie sind zwar meist
auch nicht von der Anzahl Dienstjahre
abhängig, variieren aber je nach Alter
des Arbeitnehmers. Daraus kann gefolgert
werden, dass für jeden Beschäftigten
unter Annahme einer bestimmten
Beschäftigungsdauer die erwarteten
Beiträge ermittelt und über die Dienstzeitdauer
verteilt werden können. Die Berichtsperiode
trägt damit zum Erreichen
der nächsten Altersstufe bei, so dass
der Arbeitnehmerbeitrag möglicherweise
nicht «einzig mit der Arbeitsleistung der jeweiligen
Berichtsperiode verbunden» ist.
Andere Stimmen vertreten die Meinung,
dass zwei gleichaltrige Arbeitnehmer mit
unterschiedlicher Beschäftigungsdauer
in einer Berichtsperiode denselben (prozentualen)
Beitrag einzahlen müssten und
somit die Bedingung für einen direkten
Abzug des Jahresbeitrags vom Dienstzeitaufwand
derselben Periode erfüllt sei.
Dieses Beispiel zeigt sehr schön, wohin
«rules-based standardsetting» führt,
nämlich von der Lösung einer spezifischen
Fragestellung zur Unklarheit bei
der nächsten! Die Praxis wird weisen, wie
die Schweiz mit dieser Anpassung umgeht.
Neuigkeiten auf der Grossbaustelle der
Finanzinstrumente
Blick zurück: Seit 2008 arbeitet das IASB
daran, das komplexe Regelwerk des IAS
39 durch einen einfacheren, neuen Standard
für Finanzinstrumente zu ersetzen.
Die Arbeiten wurden in drei Teilbereiche
unterteilt:
• Klassifizierung und Bewertung
• Impairment-Methodologie
• Hedge Accounting
Derzeit liegt ein neuer Standard – IFRS 9
– zum ersten dieser drei Teilbereiche vor.
Dieser soll per 1. Januar 2015 in Kraft treten,
auch wenn inzwischen bereits wieder
limitierte Anpassungen, insbesondere
die Wiedereinführung der Kategorie «Fair
Value through Other Comprehensive Income»,
dazu vorgeschlagen wurden.
Im März 2013 wurde ein zweiter Exposure
Draft 2013/3 zum Thema Impairment
von Schuldinstrumenten veröffentlicht.
Dieser reagiert auf die oft gehörte Kritik,
es sei im Umfeld der Finanzkrise «zu wenig
- zu spät» wertberichtigt worden. Die
Vernehmlassung läuft bis 5. Juli 2013.
Nach diesen Vorschlägen, die vornehmlich
(aber nicht nur) Banken, Versicherungen
und andere Finanzinstitute betreffen,
sollen nicht mehr nur vor dem Bilanzstichtag
eingetretene, sondern auch zukünftig
erwartete Kreditverluste verbucht
werden. Diese sollen bereits im Zeitpunkt
der erstmaligen Erfassung aufgrund eines
12-monatigen Horizonts geschätzt
und erfolgswirksam verbucht werden.
Tritt später eine wesentliche Verschlechterung
der Bonität der Gegenpartei ein,
ist der Berechnung des Ausfalls die gesamte
Restlaufzeit zugrunde zu legen.
Dieses Modell hätte nicht nur weitreichende
Auswirkungen auf die Systeme
von Finanzinstituten, sondern auch zum
Teil drastisch höhere Wertberichtigungen
mit entsprechend negativem Einfluss auf
das Eigenkapital und die Performance-
Kennzahlen zur Folge. Die Festlegung der
Wertberichtigungen wäre zudem mit hohem
Ermessen und entsprechend weitreichenden
Offenlegungen verbunden.
Der Bereich des Hedge Accounting
umfasst die Teilprojekte «Allgemeines
Hedging» und «Makro-Hedging». Während
das erstere kurz vor dem Abschluss
steht und als Teil von IFRS 9 per 1. Januar
2015 in Kraft treten sollte, wird das
letztere wohl noch einige Zeit in Anspruch
nehmen. Im Laufe der Debatte zum allgemeinen
Hedge-Accounting kamen in
Europa Zweifel auf, ob das unter IAS 39
derzeit zulässige Portfolio-Hedging unter
IFRS 9 noch möglich wäre. Auf Druck der
EFRAG (European Financial Reporting
Advisory Group - zuständig für die fachliche
Unterstützung der Europäischen
Kommission bezüglich der Anwendung
der IFRS in der Europäischen Union) hat
das IASB nun überraschend entschieden,
den Anwendern ein einmaliges Wahlrecht
einzuräumen, per 1. Januar 2015 entweder
das allgemeine Hedge-Accounting-
Modell von IFRS 9 anzuwenden oder
aber das Hedge-Accounting von IAS 39
bis zur Inkraftsetzung der Bestimmungen
zum Makro-Hedging weiterzuführen. Die
zusätzlichen Offenlegungsbestimmungen
des IFRS 9 zum Risikomanagement und
zum Hedging werden aber ungeachtet
dieses Wahlrechts befolgt werden müssen.
Aus der Sicht der Anwender ist
dieser pragmatische Entscheid wohl zu
begrüssen; der Vergleichbarkeit der Abschlüsse
ist er allerdings kaum förderlich.
Ausblick
Am 15. Mai kündigte Georg Fischer (GF)
an, ab 2013 auf Swiss GAAP FER umzustellen.
Begründet wurde der Schritt
mit der nach IFRS nicht mehr zulässigen
Quotenkonsolidierung eines wichtigen
Joint Ventures (IFRS 11) und der Volatilität
im Eigenkapital, die durch die neu
verlangte vollständige Erfassung von
Verpflichtungen aus der Personalvorsorge
(IAS 19 Revised) erzeugt wird. Damit
tritt GF einer stetig grösser werdenden
Gemeinde von kleineren und mittleren
Schweizer Konzernen bei, die mit den
Rechnungslegungsentscheiden des
IASB, aber auch der Komplexität des
Regelwerks und dem damit verbundenen
Fehlerrisiko immer mehr Mühe haben.
Zwei verbleibende Schlüsselprojekte werden
diesem Trend wohl weiteren Schub
verleihen: Umsatzerfassung und Leasing.
Der finale Standard zur Umsatzerfassung
wird im 3. Quartal erwartet. Am 17.
Mai hat das IASB einen neuen Entwurf
zum Thema Leasing veröffentlicht, der
rund 90 Seiten umfasst, in einer «Basis
for Conclusions» auf weiteren rund 130
Seiten begründet und auf nahezu weiteren
40 Seiten mit illustrativen Beispielen
ergänzt wird. Der Autor wird sich in der
nächsten Ausgabe näher mit diesem
Thema befassen.
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16 rechnungswesen
& controlling
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