IKZ Haustechnik Trinkwasserhygiene (Vorschau)

UNTERNEHMENSFÜHRUNG
Vergütung
fen. Denn: Kommt es zu einer verdeckten
Gewinnausschüttung, lässt sie sich nicht
mehr korrigieren.
Strenge Kontrollen der
Finanzbehörden
Die Finanzbehörden prüfen die Angemessenheit
der Vergütung durch einen
Fremdvergleich. Damit gehen sie der Frage
nach, ob die Vereinbarungen in dieser
Form auch unter fremden Dritten zustande
gekommen wären. Häufig führen
Betriebsprüfer einen externen Betriebsvergleich
durch und ziehen Vergleichszahlen
von Fremdgeschäftsführern aus
dem Marktumfeld heran. Oder sie nehmen
einen betriebsinternen Abgleich vor
und analysieren das Gehaltsgefüge in der
Leitungsebene. Zeigen sich übergroße Gehaltsabweichungen
zu leitenden Angestellten
oder anderen Geschäftsführern, geraten
Unternehmen leicht in Erklärungsnot.
Weitere Munition bieten aktuelle Gehaltsstudien,
sogenannte empirische Gehaltsstrukturuntersuchungen,
auf die sich Prüfer
bei Bedarf berufen.
Je mehr Anteile Geschäftsführer am Unternehmen
besitzen, desto strenger sind
tendenziell die Kontrollen. Beim beherrschenden
Gesellschafter-Geschäftsführer,
der mit mehr als 50 % an der GmbH beteiligt
ist, beinhaltet der Fremdvergleich
auch formelle Kriterien. Vergütungsvereinbarungen
erfordern die Schriftform
und müssen im Voraus klar und eindeutig
abgeschlossen werden. Zuständig für
den Abschluss und die Änderungen von
Geschäftsführeranstellungsverträgen ist
die Gesellschafterversammlung der GmbH.
Alle Vereinbarungen sollten auch für Außenstehende
plausibel sein. Von häufigen
Gehaltsschwankungen, mehrfachen Steigerungen
oder sehr großzügigen Zusagen
ist möglichst abzusehen. In diesen Fällen
werden Betriebsprüfer kritische Nachfragen
stellen (siehe Kasten „Was sollte bei der
Vergütung des Gesellschafter-Geschäftsführers
beachtet werden?“).
Betriebsprüfer führen grundsätzlich
einen materiellen Fremdvergleich durch.
Die Prüfung erstreckt sich über drei Stufen:
Stufe 1: Sind einzelne Vergütungsbestandteile
dem Grunde nach als verdeckte
Gewinnausschüttung zu qualifizieren?
Dazu zählen z. B. Vereinbarungen
über Umsatztantiemen.
Stufe 2: Sind einzelne Vergütungsbestandteile
der Höhe nach als verdeckte
Gewinnausschüttung zu qualifizieren?
Dazu zählen Tantiemen von über 50 %
WAS SOLLTE BEI DER VERGÜTUNG DES GESELLSCHAFTER-GESCHÄFTSFÜHRERS BEACHTET
WERDEN?
Betriebsprüfer hinterfragen oft, ob die Vergütung des Gesellschafter-Geschäftsführers angemessen
ist. Folgende Fälle betrachten Prüfer besonders kritisch:
● Häufige Gehaltsschwankungen. Die Höhe der Vergütung darf nicht von der wirtschaftlichen
Entwicklung abhängen. Eine Vielzahl von Gehaltsveränderungen wirkt willkürlich
und ist grundsätzlich zu vermeiden.
● Mehrfache Gehaltssteigerungen. Wenn die Geschäfte besser laufen, wächst die Verlockung
das Geschäftsführergehalt aufzustocken. Wiederholte Gehaltssteigerungen in kurzer
zeitlicher Abfolge bringen Geschäftsführer in Erklärungsnot.
● Viele Geschäftsführergehälter. Wenn eine kleine GmbH mehrere Geschäftsführer bezahlt
oder ein Gesellschafter mehrere Gehälter bekommt, werden Prüfer sehr kritisch nachfragen.
● Großzügige Zusagen. Prüfer nehmen meist spezielle oder zusätzliche Vereinbarungen besonders
genau unter die Lupe. Überstundenvergütungen, Pensionszusagen, Tantiemen
oder Beraterhonorare erfordern eine besonders gründliche vertragliche Ausgestaltung.
des GmbH-Gewinns und überhöhte Pensionszusagen.
Stufe 3: Ist die Gesamtvergütung in der
Summe unangemessen? Dabei bleiben
die verdeckten Gewinnausschüttungen
aus Stufe 1 außen vor.
Laut Bundesfinanzhof können einzelne
variable Vergütungsbestandteile nicht allein
aufgrund ihrer Höhe (gemäß Stufe 2) als unangemessen
beurteilt werden. Maßgeblich
ist immer die Gesamtvergütung. Faustregel:
Die variable Vergütung sollte maximal ein
Viertel der Gesamtvergütung ausmachen.
Andernfalls gehen Prüfer schnell von einer
verdeckten Gewinnausschüttung aus.
Erhöhte Vorsicht geboten
Unternehmen sollten genau darauf achten,
dass die formalen Kriterien bei Abschluss
und Änderung von Geschäftsführerverträgen
eingehalten werden. Besonders
tückisch sind die Konsequenzen bei beherrschenden
Gesellschafter-Geschäftsführern:
Werden formale Kriterien verletzt, so wird
die gesamte Vergütung als verdeckte Gewinnausschüttung
gewertet. Die Finanzverwaltung
muss dann nicht mehr diskutieren,
ob die Vergütung angemessen ist.
Unternehmen sollten darüber hinaus
die Vergütungsbestandteile sorgsam auswählen
und zusammenstellen, immer mit
Blick auf eine angemessene Höhe. Es empfiehlt
sich, empirische Gehaltsstrukturuntersuchungen
wie etwa die Kienbaum Vergütungsstudien
zurate zu ziehen. So kann
in Eigenregie der materielle Fremdvergleich
durchgeführt werden. Gut zu wissen:
Laut geltender Rechtsprechung dürfen
Werte aus dem oberen Drittel einer strukturierten
Vergütungsstudie herangezogen
werden. Obendrein darf ein Zuschlag von
bis zu 20 % erfolgen. Bleibt die Vergütung
des Gesellschafter-Geschäftsführers innerhalb
dieses Korridors, dürfen die Finanzbehörden
keine Umqualifizierung in
eine verdeckte Gewinnausschüttung vornehmen.
Höhere Vergütungen sind nicht generell
tabu. Allerdings müssen Unternehmen
dann mit starken Argumenten vorbauen.
Hierzu zählt eine individuelle gutachterliche
Stellungnahme, die den erhöhten Gehaltsspielraum
rechtfertigt. Das Gutachten
berücksichtigt Art und Umfang der
Geschäftsführertätigkeit, die Ertragsaussichten
der Gesellschaft und eine angemessene
Kapitalverzinsung. Wenn unter diesen
Voraussetzungen noch Luft für ein höheres
Gehalt bleibt, müssen dies auch die
Finanzbehörden akzeptieren. ■
Autor: Andreas Stamm, Wirtschaftsprüfer,
Steuerberater und Gesellschafter-Geschäftsführer
der Kanzlei DHPG, Gummersbach
www.dhpg.de
solar-rapid ®
Schwimmbad-Heizung
Leichte Montage
Paßt an vorhandene
Schwimmbad-Technik
Direkt vom Hersteller
Infos:
www.roos-system.com
ROOS Freizeitanlagen GmbH
Tel.: 06047-2393
Fax: 06047-160332
Vertriebspartner
gesucht
6/2014 IKZ-HAUSTECHNIK 53