Die Grundsätze ordnungsmäßiger staatlicher ... - wuestemann

DIE GRUNDSÄTZE ORDNUNGSMÄßIGER STAATLICHER BILANZIERUNG
dynamischen Bilanztheorie zu einem gewissen Grade erreichbar, denn durch die
periodengerechte Zuordnung der Ausgaben zu dem generierten Nutzen (Leistungen)
der öffentlichen Verwaltung werden die Ausgaben denjenigen Generationen angelastet,
die auch von diesen profitieren. Aufgrund der fehlenden Objektivierung 41 besteht
allerdings die Gefahr, dass Investitionen in nicht greifbar werthaltige bzw. nicht verlässlich
bewertbare Nutzenpotenziale, wie Bildung oder innere Sicherheit, zukünftigen
Generationen zugerechnet werden, obwohl das generierte Nutzenpotenzial dem Grunde
und der Höhe nach nicht willkürfrei feststellbar ist. 42 Zudem fehlt es der dynamischen
Bilanztheorie an Aussagekraft hinsichtlichderSchuldenbegrenzung,weilPassivaohne
tatsächlichen Schuldcharakter angesetzt werden, bspw. Rückstellungen zur Antizipation
und Glättung von Zufallsaufwendungen (sog. Selbstversicherungen, wie sie im öffentlichen
Sektor etwa beim Fuhrpark vorkommen können).
III. Zeitwertstatische Bilanztheorie (IFRS/IPSAS)
1. Leitbild
Der Bilanzzweck der Zeitwertstatik besteht in der »Gewährung einer Übersicht über
die Vermögenslage« 43 , die den Adressaten eine »Einschätzung der Höhe, des Zeitpunkts
und der Unsicherheit der (Aussichten auf) künftige(n) Nettomittelzuflüsse
beim Unternehmen« ermöglichen soll (IASB-RK.OB3 i.V.m. OB12). Der Gewinn
resultiert aus den »Änderungen der wirtschaftlichen Ressourcen eines und Ansprüche
gegen ein […] Unternehmen« (IASB-RK.OB15) und ist somit im Rahmen
der zeitwertstatischen Bilanztheorie ein »zwangsläufig anfallendes Nebenprodukt
der jährlichen Vermögensermittlung« 44 ; ihm kann aber durch entsprechende Gliederung
und Erläuterung im Anhang auch ein eigenständiger Informationswert hinsichtlich
der Unternehmensertragslage zukommen (IASB-RK.OB15–OB17).
Aus der Vermögensorientierung folgt, dass in der statischen Bilanz nur positive
und negative Vermögenswerte ansetzbar sind; die Bilanzierung reiner Verrechnungsposten
ist hingegen ausgeschlossen, weil diese keine wirtschaftlichen Ressourcen
oder Verpflichtungen verkörpern. 45 Da die Bestimmung des Gewinns durch
Reinvermögensvergleich eine »Vergegenständlichung des Bilanzinhalts« 46 bewirken
soll, unterliegt die Vermögensermittlung zumindest bezüglich des Ansatzes einer
strengen Objektivierung; die Abbildung aller positiven und negativen Vermögensbestandteile
wird hierdurch je nach Grad der geforderten Objektivierung erheblich
41 Vgl. Moxter, A., 1984, a.a.O., S. 51.
42 Vgl. Breidert, U./Rüdinger, A., 2008, a.a.O., S. 34.
43 Vgl. stilbildend bereits Simon, H. V.: Die Bilanzen der Aktiengesellschaften und der
Kommanditgesellschaften auf Aktien, 3. Aufl., Berlin 1899, S. 1–3 (Zitat auf S. 2).
44 Moxter, A., 1984, a.a.O., S. 5 (auch Zitat).
45 Vgl. Moxter, A.: Grundsätze ordnungsgemäßer Rechnungslegung, Düsseldorf 2003,
S. 19 f.
46 Beisse, H.: Zum neuen Bild des Bilanzrechtssystems, in: Ballwieser, W. et al. (Hrsg.):
Bilanzrecht und Kapitalmarkt, Festschrift für Adolf Moxter, Düsseldorf 1994, S. 5–31 (17).
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