Die Grundsätze ordnungsmäßiger staatlicher ... - wuestemann

DIE GRUNDSÄTZE ORDNUNGSMÄßIGER STAATLICHER BILANZIERUNG
und ergänzende (verbale und/oder numerische) Erläuterungen, bspw. (aber nicht
ausschließlich) durch Anhang und Lagebericht. 29
D. ABLEITUNG ZWECKADÄQUATER BILANZIERUNGSGRUNDSÄTZE AUS
DEN BILANZTHEORIEN
I. Bedeutung von Bilanztheorien
Nach Moxter erforscht die Bilanztheorie, »welchen Sinn und Zweck Vermögensund
Gewinnermittlung haben können und welche Bilanznormen eine sinn- und
zweckadäquate Bilanzierung gewährleisten«; zudem folgen aus unterschiedlichen
Bilanzaufgaben regelmäßig auch unterschiedliche (zweckadäquate) Bilanzierungsnormen.
30 Zur Bestimmung zweckadäquater Bilanzierungsregeln für die öffentliche
Rechnungslegung kann auf die für die kaufmännische Rechnungslegung in mehr als
100 Jahren entwickelten Bilanztheorien zurückgegriffen werden.
II. Dynamische Bilanztheorie
1. Leitbild
In der von Schmalenbach geprägten wirkungsmächtigen dynamischen Bilanztheorie
steht die »richtige« Gewinnermittlung im Vordergrund. Der Periodengewinn soll
für Steuerungszwecke als Maßstab der Wirtschaftlichkeit einer Unternehmung dienen. 31
Da es nach Schmalenbach nicht auf die absolute Gewinngröße, sondern die Gewinnveränderung
im Vergleich zur Vorperiode ankommt (»Auf und Ab der Wirtschaftlichkeit«
32 ), ist die Periodenvergleichbarkeit einer der zentralen Bilanzierungsgrundsätze. 33
Aus der Konzeption des Gewinns als Überschuss der Leistung eines Betriebs über
seinen Aufwand ergibt sich die Notwendigkeit der Periodenabgrenzung. 34 Der
Bilanz kommt dabei die Rolle eines »Ausgleichspuffer[s]« bzw. eines »verknüpfende[.][n]
Band[es]« zwischen Ausgaben und Aufwand sowie Einnahmen und
Leistung (Ertrag) zu; 35 eine eigenständige Informationsfunktion der Bilanz ist aus
dynamischer Sicht wegen der Unvereinbarkeit von »richtiger« Gewinn- und Vermögensermittlung
nicht möglich. 36
Aktiva repräsentieren in der Dynamik Vorleistungen im Zusammenhang mit der
Schaffung von Werten, an denen zukünftige Jahre noch ihren Nutzen haben. Gemäß
29 Vgl. auch Nowak, K./Ranscht-Ostwald, A./Schmitz, S., 2012, a.a.O., Rn. 101.
30 Vgl. Moxter, A., 1984, a.a.O., S. 1 (auch Zitat).
31 Vgl. Schmalenbach, E., 1962, a.a.O., S. 53 f.
32 Schmalenbach, E.: Grundlagen dynamischer Bilanzlehre, in: ZfhF, 13. Jg. (1919), S. 1–50 (9).
33 Vgl. Schmalenbach, E., 1962, a.a.O., S. 54.
34 Vgl. Schmalenbach, E., 1919, a.a.O., S. 3.
35 Vgl. Schmalenbach, E., 1919, a.a.O., S. 14–16 (auch Zitate).
36 Vgl. Schmalenbach, E., 1962, a.a.O., S. 44 f.
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