Die Grundsätze ordnungsmäßiger staatlicher ... - wuestemann

JENS WÜSTEMANN/SONJA WÜSTEMANN
dem Periodisierungsgrundsatz tragen die zukünftigen Perioden durch Aktivierung
im Zugangszeitpunkt und Abschreibung in den Folgeperioden an den Kosten dieser
Werte den ihnen zukommenden Anteil. 37 Passiva stellen im Wesentlichen Nachleistungen
dar, d.h. rückständige (Zahlungs-)Leistungen. 38 Zufallsaufwand (sog. allgemeines
Wagnis) stört nach dynamischem Verständnis die periodenübergreifende
Gewinnvergleichbarkeit und somit auch die gerechte Kostenverteilung; er ist durch
Rückstellungsbildung zu glätten. 39
2. Überprüfung anhand von Einzelsachverhalten
a) Investitionen in Straßeninfrastruktur
Nach dem Prinzip der Periodenabgrenzung sind in der dynamischen Bilanztheorie
die aus der Errichtung neuer Straßen resultierenden Ausgaben durch Aktivierung
und Abschreibung eines aktivischen Verrechnungspostens auf die zukünftigen Geschäftsjahre
zu verlagern, in denen die neuen Straßen der Bevölkerung zur Nutzung
zur Verfügung stehen (= Leistung).
b) Bildungsinvestitionen
Vergleichbar mit den Investitionen in die Straßeninfrastruktur werden auch Ausgaben
für Bildung in der dynamischen Bilanztheorie aktiviert und erst in denjenigen
Geschäftsjahren auf dem Wege der Abschreibung aufwandswirksam erfasst, in denen
der Leistungszufluss erfolgt, wenn also die Gesellschaft von der (mutmaßlich)
verbesserten Bildung profitiert.
c) Einseitige gesetzliche Verpflichtungen: Kindergeld
Die Besonderheit einseitiger gesetzlicher, meist sozialpolitisch motivierter Verpflichtungen,
bspw. zur Zahlung von Kindergeld, ist, dass sie von der öffentlichen Hand
ohne Gegenleistung gewährt werden. 40 Da die Berechtigten den Nutzen aus dem
Kindergeld unmittelbar mit der monatlichen Auszahlung ziehen, sind die hiermit
verbundenen Ausgaben direkt aufwandswirksam zu erfassen.
3. Würdigung im Hinblick auf den Bilanzzweck der
öffentlichen Rechnungslegung
Die dynamische Bilanzaufgabe der Betriebssteuerung ist mit dem Zweck der wirtschaftsund
fiskalpolitischen Steuerung in der öffentlichen Rechnungslegung durchaus vereinbar.
Und auch die intergenerative Gerechtigkeit ist mit den Bilanzierungsprinzipien der
37 Vgl. Schmalenbach, E., 1962, a.a.O., S. 67 f.
38 Vgl. Schmalenbach, E., 1962, a.a.O., S. 70 f.
39 Vgl. Schmalenbach, E., 1962, a.a.O., S. 169–171.
40 Vgl. Eibelshäuser, M./Rüdinger, A., 2012, a.a.O., Rn. 213 f. m.w.N.
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