MS „Antares J” „Auriga J” „Corona J” „Crux J” - WMD Brokerchannel

Steuerliche Grundlagen
Mitunternehmerschaft
Die beitretenden Gesellschafter beteiligen
sich kommanditistisch/treuhänderisch
an der Beteiligungsgesellschaft Jüngerhans-MPC
mbH & Co. KG und sind Mitunternehmer
im Sinne des § 15 Abs. 1 Nr. 2
EStG.
Mitunternehmerschaft setzt laut Gesetzgebung
und Rechtsprechung u. a. voraus,
dass die Gesellschaft und die Gesellschafter
eine Mehrung ihres Betriebsvermögens
anstreben und die Gesellschafter
nach der Anlaufphase laufende und ausschüttungsfähige
Gewinne oder einen die
Einlage übersteigenden Veräußerungserlös
erwarten können, sodass sie in der
Gesamtperiode höhere Auszahlungen als
ihre Einlage erwarten können.
Die Mitunternehmerschaft ist bei dem hier
vorliegenden Beteiligungsangebot gegeben.
Die Kommanditisten/Treugeber sind
am Gewinn und Verlust sowie an den Reserven
der Beteiligungsgesellschaften in
vollem Umfang beteiligt. Bei der vorliegenden
Modellrechnung dieses Beteiligungsangebotes
erzielt die Beteiligungsgesellschaft
eine Mehrung des Gesellschaftsvermögens.
Die Gesellschafter
können mit laufenden Ausschüttungen und
Veräußerungserlösen rechnen, die in der
Summe ihre Einlagen übersteigen. Die Mitspracherechte
in den Gesellschaften entsprechen
den für Kommanditisten geltenden
gesetzlichen Bestimmungen.
Das vorliegende Beteiligungsangebot
entspricht daher den im Beschluss des
Großen Senats des Bundesfinanzhofs vom
25. Juni 1984 aufgestellten Grundsätzen
hinsichtlich einer Gewinnerzielungsabsicht
der Beteiligungsgesellschaft (Anstreben
eines Totalgewinns) und der Mitunternehmerschaft
(Mitunternehmerrisiko) der
Gesellschafter.
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Einkunftsart
Die Gesellschafter der Beteiligungsgesellschaft
erzielen als Mitunternehmer im Sinne
des § 15 Abs. 1 Nr. 2 EStG Einkünfte aus
Gewerbebetrieb.
Darüber hinaus ist ausschließlich eine Kapitalgesellschaft
persönlich haftende Gesellschafterin
und nur diese zur Geschäftsführung
befugt. Danach liegen gewerbliche
Einkünfte nach § 15 Abs. 3 EStG vor.
Negative Einkünfte nach § 2b
EStG
Durch den zum 1. Januar 1999 in Kraft getretenen
§ 2b EStG wird die Verlustverrechnung
aus der Beteiligung an sog. Verlustzuweisungsgesellschaften
dahingehend
eingeschränkt, dass derartige Verluste nur
noch mit Gewinnen aus der Beteiligung an
Verlustzuweisungsgesellschaften verrechnet
werden dürfen. Zum § 2b EStG hat das
BMF am 5. Juli 2000 mit Ergänzung vom 22.
August 2001 ein umfangreiches Anwendungsschreiben
veröffentlicht. Nach dem
Gesetzeswortlaut und dem Anwendungsschreiben
fallen Gesellschaften in der Regel
dann nicht unter diese gesetzliche Bestimmung,
wenn die im Gesetz genannten
Regelbeispiele nicht erfüllt sind. Dies sind
eine unter Anwendung der internen Zinsfußmethode
mehr als doppelte Rendite
nach Steuern als vor Steuern oder die Inaussichtstellung
von steuerlichen Verlusten
und die werbemäßige Hervorhebung.
Darüber hinaus wurde eine Nichtanwendungsgrenze
für Gesellschaften mit weniger
als 50 Prozent Verlusten in der Anfangsphase
geregelt. Die voraussichtlichen
Anfangsverluste betragen 49,25 Prozent
des einzuzahlenden Kapitals. Möglicherweise
wird die Finanzverwaltung die
Anwendung des § 2b EStG dennoch prüfen,
da nach dem geänderten Einführungserlass
vom 22. August 2001 die Verhältnisse
zwischen den Kommanditisten der
Beteiligungsgesellschaft und den vier
Schifffahrtsgesellschaften zu betrachten
sind.
Da im vorliegenden Falle die Regelbeispiele
nicht erfüllt sind, liegt keine Verlustzuweisungsgesellschaft
im Sinne des § 2b
EStG vor, sodass sich für die beitretenden
Gesellschafter Einschränkungen nicht ergeben.
Es kann gleichwohl nicht ausgeschlossen
werden, dass die Anwendbarkeit des § 2b
EStG durch die Finanzverwaltung problematisiert
wird. Für diesen Fall kann nicht
mit hinreichender Sicherheit ausgeschlossen
werden, dass das Kriterium der Verlustbegrenzung
greifen wird.
Nutzungsdauer und Abschreibungen
Die steuerliche Nutzungsdauer von Seeschiffen
beträgt zurzeit nach amtlicher Abschreibungstabelle
12 Jahre. Am 1. Januar
2001 sind Abschreibungstabellen für allgemeine
Wirtschaftgüter in Kraft getreten,
die eine erhebliche Verlängerung der Nutzungsdauer
vorsehen. Für Reedereibetriebe
wird die Veröffentlichung von branchenspezifischen
Abschreibungstabellen
mit einer Nutzungsdauer für Seeschiffe
zwischen 15 und 20 Jahren erwartet. Wann
die Veröffentlichung und deren Inkrafttretung
erfolgen wird, ist zum Zeitpunkt der
Prospekterstellung noch offen. In der Prospektkalkulation
wurde von einer 15-jährigen
Nutzungsdauer der Schiffe ausgegangen.
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Der endgültige Ansatz der Nutzungsdauer
im Rahmen der Bilanzierung ist abhängig
von der Rechtslage bei Infahrtsetzung der
Schiffe.
Durch die am 1. Januar 2001 in Kraft getretene
Unternehmenssteuerreform wurde
die degressive Abschreibung auf das
Zweifache der linearen und maximal 20
Prozent begrenzt. Bei einer 15-jährigen
Nutzungsdauer beträgt die degressive
Abschreibung entsprechend 13,33 Prozent
und bei einer 12-jährigen Nutzungsdauer
16,66 Prozent.
Nach dem BMF-Schreiben vom 15. Juni
1999 und den Vorbemerkungen der Abschreibungstabellen
für allgemeine Wirtschaftsgüter
sind Verlustzuweisungsgesellschaften
an die Nutzungsdauer gebunden,
die in dem Betriebskonzept angenommen
wurde. Diese Bestimmung ist
für die MS „Auriga J“, „Antares J“, „Corona
J“ und „Crux J“ nicht anzuwenden, da
nach Auffassung der Prospektherausgeber
diese Voraussetzungen nicht vorliegen
(vgl. § 2b EStG). Es ist nicht auszuschließen,
dass nach Auffassung der
Finanzverwaltung gleichwohl die dem Betriebskonzept
zu Grunde liegende Nutzungsdauer
anzusetzen ist, die aber der
prospektierten Abschreibung entspricht.
Die Abschreibung ist weiterhin durch den
Schrottwert des Schiffes begrenzt.
Da die „Antares J" im ersten Halbjahr 2002
an die Schifffahrtsgesellschaft abgeliefert
werden soll, wurde für das Jahr der Infahrtsetzung
entsprechend der Vereinfachungsregel
R 44, Abs. 2 EStR der für das
ganze Wirtschaftsjahr in Betracht kommende
Abschreibungsbetrag angesetzt. Dementsprechend
wurde für die anderen drei
Schiffe die vollen halbjährigen Abschreibungsbeträge
berücksichtigt.