SWISSMECHANIC JOURNAL 2023-05

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Besteuerung von Kryptowährungen 1 Aufgrund der hohen Beliebtheit von Kryptowährungen stellt sich für Privatanleger die Frage, wie diese digitalen Vermögenswerte in der Steuererklärung deklariert werden müssen. Der nachfolgende Artikel gibt einen Überblick über die wichtigsten Arten von Kryptowährungen und ihre steuerliche Qualifikation. D Von Susanne Stark und Rahel Leemann ie letzten anderthalb Jahre haben die Kryptoanleger reichlich Nerven gekostet. Bitcoin, die grösste und bekannteste Kryptowährung, hat innerhalb knapp eines Jahres rund 75 Prozent seines Höchstwertes verloren und erreichte Ende letzten Jahres einen Tiefpunkt. Seither scheint sich die Währung langsam wieder zu erholen. Einige Anleger denken, wegen der tiefen Kurse sei nun ein guter Investitionszeitpunkt, und erhoffen sich durch die grossen Kursschwankungen hohe Gewinne. Dass Kryptowährungen einen Vermögenswert darstellen, ist unbestritten. Sie müssen demnach in der Steuererklärung deklariert werden und unterliegen der Einkommens- und Vermögenssteuer. Je nachdem, zu welcher Art von Token sie gehören, ergeben sich daraus unterschiedliche Steuerfolgen. Zahlungs-Token Die Mehrheit der Kryptowährungen und auch die bekanntesten (z.B. Bitcoin, Ethereum) gehören zu den sogenannten Zahlungs-Token. Sie sind handelbar wie Fremdwährungen und der Besitzer erhält keine speziellen Rechte daraus. Die per Ende Jahr gehaltenen Token unterliegen der kantonalen Vermögenssteuer. Sie müssen daher im Wertschriftenverzeichnis mit dem Verkehrswert deklariert werden. Die Eidgenössische Steuerverwaltung veröffentlicht jährlich die Verkehrswerte für die gängigsten Kryptowährungen. 2 Sollten die gesuchten Kryptowährungen nicht dort verzeichnet sein, kann auch der Marktwert per 31.12. einer der führenden Handelsplattformen 3 verwendet werden. Ist kein aktueller Bewertungskurs ermittelbar, ist das Zahlungs-Token zum ursprünglichen Kaufpreis in CHF zu deklarieren. Kursgewinne, welche durch den Handel mit Zahlungs-Token erzielt wurden, gelten grundsätzlich als steuerfreier Kapitalgewinn und werden somit nicht von der Einkommenssteuer erfasst. Im Gegenzug dazu können Kursverluste nicht von der Steuer abgezogen werden. Je nach Art, Finanzierung, Transaktionsvolumen und -häufigkeit kann die Steuerverwaltung auch von einer selbstständigen Erwerbstätigkeit ausgehen. In diesem Fall müssen sämtliche Kapitalgewinne als Einkommen versteuert werden. Zusätzlich werden auf dem Gewinn auch noch Sozialversicherungsabgaben erhoben. Jedoch können andererseits damit zusammenhängende Kosten als Gewinnungskosten zum Abzug gebracht werden. Mögliche Verluste können mit dem übrigen Einkommen (z.B. aus unselbstständiger Erwerbstätigkeit) verrechnet werden. Ebenfalls der Einkommensteuer unterliegen Zahlungs-Token dann, wenn man sie als Entschädigung für eine Arbeitsleistung (als Lohn) oder für das Mining 4 sowie Staking 5 der Zahlungs-Token erhält. Sofern das Mining und Staking nicht in einem Umfang betrieben wird, in dem es als Erwerbstätigkeit qualifiziert ist, stellen die zugeteilten Zahlungs-Token in der Höhe des Verkehrswertes im Zeitpunkt der Zuteilung Einkommen aus Vermögen dar. Da insbesondere das Mining mit nicht unwesentlichen Investitionen und Kosten für z.B. die Serverinfrastruktur und Strom verbunden ist, wird es zumeist als Erwerbstätigkeit qualifiziert. Damit die Kosten in Abzug gebracht werden können, empfiehlt es sich, diese entsprechend zu dokumentieren. Anlage-Token Hier erhält der Käufer der Kryptowährung mit dem Kauf ein geldwertes Recht. Zusätzlich zum reinen Besitz der Anlage-Token erhält er also beispielsweise noch einen Zins oder Gewinnanteil. Die Besteuerung der Erträge richtet sich nach der rechtlichen Qualifikation. Sie werden demnach analog zu Obligationen, derivaten Finanzinstrumenten oder Aktien besteuert. Neben der Einkommens- und Vermögenssteuer kann der Käufer auch mit der inländischen Verrechnungssteuer bzw. mit ausländischen Quellensteuern belastet werden.
Wirtschaft und Dienstleistungen Besteuerung von Kryptowährungen 35 Nutzungs-Token Bei Nutzungs-Token (Utility-Token) darf der Käufer durch den Besitz des Tokens eine Plattform oder Dienstleistung des Emittenten nutzen. Da er kein Geld aus der Transaktion erhält, ergeben sich hier in aller Regel keine Einkommenssteuerfolgen. Einkommenssteuerfolgen können sich jedoch ergeben, wenn Nutzungs-Token als Gehaltsnebenleistung abgegeben werden. Für den Anleger am einfachsten gestaltet sich die Deklaration, wenn aus dem Wallet ein Steuerauszug nach Schweizer Recht generiert werden kann. Viele (ausländische) Handelsplattformen bieten jedoch nur beschränkte Auswertungsmöglichkeiten der vergangenen Transaktionen an. Eine gute Dokumentation ist daher wichtig. Haben Sie Fragen? Susanne Stark, Rahel Leemann und weitere Steuerfachleute stehen Ihnen mit Rat und Tat zur Seite. Die Provida deckt mit rund 70 Mitarbeitenden das ganze Spektrum von Unter nehmens be ratung, Steuern & Recht, Wirtschafts prüfung und Treuhand wesen kompetent ab. Profitieren Sie von unserem Know-how und unserer Erfahrung. Ein unverbindlicher Vergleich lohnt sich. www.provida.ch Fazit Als wäre die materielle Betrachtung von Kryptowährungen nicht bereits anspruchsvoll genug, darf auch die steuerliche Betrachtung nicht ausser Acht gelassen werden. Sollten Sie selbst Transaktionen mit Kryptowährungen in Erwägung ziehen, zögern Sie nicht, unser Steuerteam zu kontaktieren. Wir beraten und unterstützen Sie gerne. Autorinnen Susanne Stark, dipl. Steuerexpertin susanne.stark@provida.ch T +41 (0)71 723 03 03 1 Arbeitspapier der ESTV vom 14.12.2021 Kryptowährungen und Initial Coin/Token Offerings (ICOs/ITOs) als Gegenstand der Vermögens-, Einkommens- und Gewinnsteuer, der Verrechnungssteuer und der Stempelabgaben 2 https://www.ictax.admin.ch/extern/de.html#/ratelist/2022 3 Z.B. https://coinmarketcap.com/de/ 4 Beim Mining werden im weitesten Sinne Zahlungsmittel geschöpft. Der Arbeitsaufwand des Schürfens wird i.d.R. mit Zahlungs-Token entschädigt. 5 Staking bedeutet, dass Token für einen bestimmten Zeitraum zu Sicherungszwecken in einer Proof of Stake-Blockchain aufbewahrt (gesperrt) werden. Für diesen Vorgang erhalten die Validatoren, welche ihre Token zur Verfügung stellen, eine Entschädigung. Rahel Leemann, Steuerberaterin rahel.leemann@provida.ch T +41 (0)71 723 03 62
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