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DER MITTELSTAND. 5 | 2019
SERVICE
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STEUERN AUF DEN PUNKT
Steuerfalle Arbeitszimmer
Vor gut 80 Jahren hat der Reichsfinanzhof die Rechtsfigur
der Betriebsaufspaltung aus der Taufe gehoben, die seither
mittelständische Unternehmen in Atem hält. Obwohl von ihr
existenzbedrohliche Folgen ausgehen können, ist sie im Gesetz noch
immer nicht geregelt. Doch wovon geht die Gefahr aus?
Privatvermögen genießt Steuerprivilegien: Einerseits unterliegen private
Einkünfte nicht der Gewerbesteuer, andererseits kann die Veräußerung
von Privatvermögen steuerfrei sein. Um zu verhindern, dass
inhabergeführte Kapitalgesellschaften durch geschickte Gestaltungen
einen Steuervorteil erfahren, wurde die Rechtsfigur der Betriebsaufspaltung
geschaffen. Sie ist immer dann anzuwenden, wenn der
Mehrheitsgesellschafter seiner Kapitalgesellschaft eine wesentliche
Betriebsgrundlage zur Nutzung überlässt. Dann gilt sowohl der Gesellschaftsanteil
als auch das überlassene Vermögen als Betriebsvermögen
des Gesellschafters, sodass die Nutzungsvergütung sowie
zukünftige Gewinnausschüttungen gewerbesteuerpflichtig sind.
Das eigentliche Risiko liegt aber in der (unbeabsichtigten) Auflösung
der Betriebsaufspaltung.
Wesentliche Betriebsgrundlage
Wesentliche Betriebsgrundlagen sind Wirtschaftsgüter, die für die
Betriebsführung von besonderem wirtschaftlichem Gewicht sind.
Die Entscheidung ist einzelfallabhängig. Allerdings gelten Grundstücke
ganz überwiegend als wesentliche Betriebsgrundlagen, sodass
deren Überlassung regelmäßig eine Betriebsaufspaltung begründet.
Nicht maßgeblich ist dabei, ob das überlassene Wirtschaftsgut im
Eigentum des Gesellschafters steht, oder ob der Gesellschafter es
entgeltlich oder unentgeltlich überlässt.
Arbeitszimmer
Start-up-Unternehmen entstehen aus Haftungsgründen häufig als
UG oder GmbH. Die Geschäftsleitung erfolgt dabei – zumindest im
Gründungszeitraum – nicht selten aus der Privatwohnung des Gründers
heraus, sodass die Voraussetzungen der Betriebsaufspaltung
verwirklicht sein können. Problematisch wird es nun, wenn die Nutzungsüberlassung
der Räumlichkeiten an die Gesellschaft in der Zukunft
beendet wird. Dies kann beispielsweise darauf zurückgehen,
dass die Gesellschaft eigene Räumlichkeiten anmietet, oder dem Geschäftsführer
der Mietvertrag für seine Wohnung gekündigt wird. Zu
diesem Zeitpunkt endet die Betriebsaufspaltung. In der Folge gelten
die Gesellschaftsanteile aus dem Betriebs- in das Privatvermögen
des Gesellschafters überführt. Gleiches gilt für das Arbeitszimmer,
sofern die Wohnung im Eigentum des Gesellschafters steht.
Aus steuerlicher Sicht ist die Entnahme einem Veräußerungsvorgang
gleichgesetzt. Die Wertsteigerungen der Anteile und gegebenenfalls
auch der Immobilie, die seit der Begründung der Betriebsaufspaltung
angehäuft wurden, sind auf einen Schlag aufzulösen und unterliegen
der Einkommensteuer. In Abhängigkeit von den Wertverhältnissen
kann der Unternehmer gezwungen sein, seinen Betrieb zu verkaufen,
um die Steuern zu zahlen.
Gut zu wissen
n Durch eine aufmerksame Steuerplanung lassen sich die
Risiken einer ungewollten Betriebsaufspaltung beherrschen
n Besondere Vorsicht ist bei der Nutzungsüberlassung
privater Immobilien geboten
n Regelmäßig stellt die Anmietung fremder Räumlichkeiten
die steuerlich vorzugswürdige Alternative dar
Dr. Sebastian Krauß
Steuerberater, Fachberater für
Internationales Steuerrecht,
SteuerbüroKrauß
BVMW-Mitglied
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