Download Verordening inzake de onafhankelijkheid van ... - NBA

NBA 31
Verordening inzake de onafhankelijkheid van
accountants bij assurance-opdrachten
de eindverantwoordelijke accountant de aard en omvang van eventuele bedreigingen kan vaststellen,
hoe beter hij in staat is te beoordelen tot op welke hoogte deze bedreigingen uiteindelijk de
onafhankelijke uitvoering in gevaar brengen. Bij de beoordeling van iedere bedreiging dient de
eindverantwoordelijke accountant er rekening mee te houden dat in bepaalde omstandigheden
verschillende soorten bedreigingen een rol kunnen spelen.
Tweede en derde lid
In de hoofdstukken 3 tot en met 13 van deze verordening zijn concrete verboden en geboden
opgenomen voor specifiek omschreven omstandigheden. Bepaalde omstandigheden vormen te allen
tijde een dermate grote bedreiging dat het gerechtvaardigd is om in die situatie de
eindverantwoordelijke accountant geheel te verbieden de assurance-opdracht uit te voeren of de
uitvoering alleen toe te staan als een specifieke maatregel, in deze verordening benoemd, is
genomen. Enkele andere omstandigheden zijn eveneens bij voorbaat als bedreiging aangemerkt maar
daarvoor geldt dat de uitvoering van een assurance-opdracht in beginsel is toegestaan, mits geschikte
maatregelen worden genomen waarbij de keuze van de maatregel aan de eindverantwoordelijke
accountant zelf wordt overgelaten.
Indien een bepaalde omstandigheid niet in deze hoofdstukken is uitgewerkt, betekent dit echter niet
dat ‘dus’ geen sprake van een bedreiging voor een onafhankelijke uitvoering van een assuranceopdracht
kan zijn. De eindverantwoordelijke accountant dient in ieder concreet geval, dus ook in de
niet in deze verordening uitgewerkte omstandigheden, alert te zijn op bedreigingen en maatregelen te
nemen om een geconstateerde bedreiging weg te nemen.
Vierde lid
Als de eindverantwoordelijke accountant constateert dat sprake is van een bedreiging kan hij een
assurance-opdracht niet zonder meer uitvoeren en neemt hij, indien mogelijk, terstond maatregelen.
Een maatregel geeft een toereikende waarborg als die ertoe leidt dat de onafhankelijke uitvoering
feitelijk niet meer wordt bedreigd en derhalve de assurance-opdracht onafhankelijk kan worden
uitgevoerd. Om dit te objectiveren baseert de eindverantwoordelijke accountant zijn oordeel op de
veronderstelde visie van de objectieve, redelijke en geïnformeerde derde.
Indien de eindverantwoordelijke accountant concludeert dat geen toereikende maatregelen kunnen
worden genomen om een bedreiging weg te nemen, besluit hij een assurance-opdracht niet te
aanvaarden of continueren.
Artikel 8
De invloed van reeds bestaande bedreigingen voor de onafhankelijke uitvoering van een assuranceopdracht,
die niet eerder in het continue proces zoals geschetst bij artikel 7 zijn geconstateerd, hangt
mede af van:
de aard en duur van de bedreiging;
of in het kader van de assurance-opdracht sprake is van meer of eerdere bedreigingen waartegen
geen toereikende maatregel is genomen;
of de bedreiging betrekking heeft op een lid van het assurance-team en de rol die dit lid vervult
binnen het assurance-team.
De vereiste goedkeuring op de voorgestelde maatregelen door de personen belast met governance
moet niet gezien worden als een verschuiving van verantwoordelijkheden over de beslissing of en
onder welke voorwaarden een assurance-opdracht kan worden gecontinueerd. Dit blijft de
verantwoordelijkheid van de eindverantwoordelijke accountant.