Download Verordening inzake de onafhankelijkheid van ... - NBA

Artikel 50
NBA 51
Verordening inzake de onafhankelijkheid van
accountants bij assurance-opdrachten
Als de accountantseenheid personeel ter beschikking stelt aan de verantwoordelijke partij kunnen
bedreigingen ontstaan uit hoofde van zelftoetsing en vertrouwdheid. Indien de ter beschikking stelling
geschiedt onder een van de voorwaarden zoals genoemd in het artikel kan de onafhankelijke
uitvoering niet door maatregelen worden gewaarborgd.
In de internationale regelgeving is hierbij niet als voorwaarde gesteld dat het tijdelijk ter beschikking
gestelde personeel geen lid mag zijn van het assurance-team. Voor andere bepalingen waar door
inzet van personeel op andere opdrachten dan assurance-opdrachten een bedreiging uit hoofde van
zelftoetsing of vertrouwdheid ontstaat neemt de internationale regelgeving dit wel als een voorwaarde
op. Uit hoofde van consistentie en gezien aard van de bedreiging is in de verordening ook bij artikel 50
deze beperkende voorwaarde opgenomen.
Voor een nadere toelichting op het begrip managementtaken wordt verwezen naar de toelichting bij
artikel 18.
Artikel 51
Bedreigingen uit hoofde van eigenbelang, zelftoetsing en vertrouwdheid ontstaan als een lid van het
assurance-team die recentelijk een functie bij de verantwoordelijke entiteit heeft vervuld,
werkzaamheden met betrekking tot onderdelen van het assurance-object uitvoert terwijl hij voor deze
onderdelen bijvoorbeeld de administratie voerde toen hij nog bij de verantwoordelijke entiteit werkte.
De betreffende persoon mag gedurende de afkoelingsperiode van twee jaar wel werkzaam zijn
geweest bij de verantwoordelijke entiteit. Het gaat erom dat hij gedurende twee jaar de functie die leidt
tot de bedreiging niet heeft uitgeoefend.
Deze duur van de afkoelingstermijn is in lijn met de afkoelingstermijn zoals voorgeschreven bij externe
rotatie. In de internationale regelgeving wordt de afkoelingstermijn niet gekwantificeerd. Ter
bevordering van de duidelijkheid en toepasbaarheid is besloten in de onderhavige verordening wel
een concrete termijn voor te schrijven.
Artikel 52
In de artikelen 47 en 48 wordt de situatie beschreven waarin een bepaalde persoon de
accountantseenheid heeft of gaat verlaten. Het is echter ook mogelijk dat een persoon bij de
accountantseenheid betrokken blijft maar daarnaast een nevenfunctie vervuld bij de verantwoordelijke
entiteit.
Als een persoon zoals weergegeven in artikel 52 een functie als bestuurder, toezichthouder of
beheerder vervult, vormt hij een bedreiging voor de onafhankelijke uitvoering van de assuranceopdracht.
Gezien de belangrijke rol die een dergelijk persoon vertegenwoordigt namens de
accountantseenheid zijn geen maatregelen mogelijk die in een dergelijke omstandigheid de
onafhankelijke uitvoering van de assurance-opdracht kunnen waarborgen.
Situaties waarin sprake kan zijn van het optreden als beheerder van gelden of andere bezittingen zijn:
het beheren van een nalatenschap;
het optreden als executeur;
het optreden als bewindvoerder in een situatie van schuldhulpverlener.