Download Verordening inzake de onafhankelijkheid van ... - NBA

NBA 33
Verordening inzake de onafhankelijkheid van
accountants bij assurance-opdrachten
om vooraf met deze groep van gebruikers te communiceren over het doel en de beperkingen van het
assurance-rapport alsmede over de onafhankelijkheidsregels die hij heeft toegepast en hen expliciet
te laten bevestigen dat zij hiermee akkoord gaan. De kennis bij de gebruikers over de aard en
reikwijdte van de opdracht en de mogelijkheid met de gebruikers vooraf te communiceren maakt dat
de kans op een bedreiging van de onafhankelijkheid in schijn bij deze opdrachten lager is. Om deze
reden is in artikel 4 de mogelijkheid geboden een dergelijke assurance-opdracht uit te kunnen voeren
terwijl deze niet onafhankelijk ten opzichte van de eniteit die zich verantwoordt wordt uitgevoerd.
Daarnaast is het toegestaan om bij de identificatie en beoordeling van bedreigingen ten aanzien van
een nader bepaalde groep van gebruikers een verlicht regime te hanteren dan bij de identificatie en
beoordeling van bedreigingen ten aanzien van een niet-nader bepaalde groep van gebruikers. Dit
verlichte regime ziet niet alleen toe op de onafhankelijke uitvoering ten opzichte van de entiteit die zich
verantwoordt maar eveneens ten opzichte van het assurance-object en de persoon die zich
verantwoordt.
Aan de hand van onderstaand voorbeeld lichten we de relatie tussen artikel 4 en artikel 10 nader toe.
Indien bijvoorbeeld een verzekeringsmaatschappij aan een intern accountant van de verzekerde
vraagt om een controleverklaring bij een opgave verzekerd belang, kan het zijn dat de intern
accountant concludeert dat hij de assurance-opdracht niet onafhankelijk ten opzichte van de entiteit
die zich verantwoordt kan uitvoeren (in deze casus: de werkgever). De intern accountant heeft de
gebruiker kunnen identificeren. De verzekeringsmaatschappij geeft aan dat het voor het doel van de
opgave verzekerd belang voor haar als gebruiker geen bezwaar is dat de intern accountant niet
onafhankelijk is van de werkgever.
Op grond van artikel 4 is het nu toegestaan de assurance-opdracht niet onafhankelijk van de entiteit
uit te voeren. Vervolgens gaat de intern accountant slechts omstandigheden identificeren en
beoordelen die een bedreiging kunnen zijn voor de onafhankelijke uitvoering ten opzichte van het
assurance-object en de persoon die zich verantwoordt. De intern accountant mag, indien de
verzekeringsmaatschappij hiermee akkoord gaat, in dat geval op grond van artikel 10 ook nog een
verlicht regime hanteren ten aanzien van het identificeren en beoordelen van omstandigheden die een
bedreiging voor de onafhankelijke uitvoering ten opzichte van het assurance-object en de persoon die
zich verantwoordt.
Hoewel dit voorbeeld uitgaat van een intern accountant is dit artikel voor alle accountants toepasbaar
indien aan de voorwaarden van dit artikel wordt voldaan.
Indien sprake is van een groep van nader bepaalde gebruikers die door één persoon wordt
vertegenwoordigd, dient de eindverantwoordelijke accountant zich ervan te verzekeren dat de
vertegenwoordiger deze groep heeft geïnformeerd of gerechtigd is hen te vertegenwoordigen.
Artikel 11
Voor de bij een assurance-opdracht betrokken interne- of overheidsaccountant speelt de
bestuursstructuur van de werkgever of overheidsinstelling een belangrijke rol bij het treffen van
maatregelen tegen bedreigingen voor een onafhankelijke uitvoering van een assurance-opdracht.
Als mogelijke waarborgen in de bestuursstructuur gelden onder andere:
het functioneren van de accountantsafdeling waarbij de interne- of overheidsaccountant
werkzaam is of waaraan hij is verbonden direct onder het bestuur van de werkgever of
overheidsinstelling;
het betrekken van de audit-commissie en de openbaar accountant bij het opstellen van het
werkplan van de accountantsafdeling waarbij de interne- of overheidsaccountant werkzaam is of
waaraan hij is verbonden en het door hen kennisnemen van de bevindingen van de interne –of
overheidsaccountant;