Download Verordening inzake de onafhankelijkheid van ... - NBA

Artikel 19 en 20
NBA 38
Verordening inzake de onafhankelijkheid van
accountants bij assurance-opdrachten
De directie of bestuurders zijn verantwoordelijk voor het opstellen en getrouw weergeven van het
assurance-object in overeenstemming met de van toepassing zijnde normen. Indien de
accountantseenheid administratieve diensten met betrekking tot het assurance-object levert aan de
verantwoordelijke entiteit, kan een bedreiging uit hoofde van zelftoetsing ontstaan.
Overleg tussen de eindverantwoordelijke accountant en de verantwoordelijke entiteit is een belangrijk
onderdeel van het assurance-proces. Het bespreken van onderwerpen zoals bijvoorbeeld het van
toepassing zijnde normenstelsel, de geschiktheid van aanwezige beheersmaatregelen, vragen van
vaktechnische aard en het voorstellen van correctieboekingen zijn een normaal onderdeel van het
assurance-proces en leiden in het algemeen niet tot een bedreiging voor de onafhankelijke uitvoering
van een assurance-opdracht.
Voorbeelden van administratieve dienstverlening die veelal een routinematig karakter heeft zijn:
verzorgen van de salarisadministratie aan de hand van door de verantwoordelijke entiteit
opgestelde data;
transacties administratief verwerken nadat de verantwoordelijke entiteit deze heeft geaccordeerd
en geclassificeerd;
correctieve journaalposten in de financiële administratie doorvoeren nadat deze door de
verantwoordelijke entiteit zijn goedgekeurd;
het opstellen van de jaarrekening aan de hand van informatie uit de saldibalans en op basis van
door het management van de entiteit gekozen waarderingsgrondslagen en schattingen;
het opstellen van fiscale berekeningen van niet-complexe en niet-subjectieve aard.
Voorbeelden van administratieve dienstverlening die geen routinematig karakter heeft zijn:
het uitvoeren van complexe salarisberekeningen aan de hand van door medewerkers van de
accountantseenheid opgestelde data;
het opstellen van complexe of subjectieve fiscale berekeningen;
het accoderen, classificeren en vervolgens administratief verwerken van transacties.
Artikelen 21 en 22
Dienstverlening op het gebied van waardebepaling bestaat uit het doen van aannames met betrekking
tot toekomstige ontwikkelingen, het toepassen van toereikende methodologieën en technieken, en de
combinatie van beide met als doel het berekenen van een bepaalde waarde of bandbreedte van
waardes voor individuele activa, passiva of het geheel van bedrijfsactiviteiten.
Het verrichten van waarderingsdiensten voor een verantwoordelijke entiteit kan leiden tot een
bedreiging uit hoofde van zelftoetsing die sterk samenhangt met het effect van de waardering op het
assurance-object en de mate van subjectiviteit van de beschikbare gegevens alsmede de subjectiviteit
van de gehanteerde methodologieën en technieken. Als de voor het assurance-object materiele
waardering in belangrijke mate subjectief is steunt de eindverantwoordelijke accountant zodanig op
aannames die door de accountantseenheid zijn gemaakt dat geen maatregelen mogelijk zijn de
onafhankelijke uitvoering van de assurance-opdracht te waarborgen. In het geval de verantwoordelijke
entiteit een organisatie van openbaar belang is worden ook niet-subjectieve materiële waarderingen
verondersteld een zodanige bedreiging te zijn dat geen maatregel mogelijk is.
Sommige waarderingen zijn niet in belangrijke mate subjectief. Dit kan zich voordoen indien de
onderliggende uitgangspunten bij wet- of regelgeving zijn vastgesteld of breed gedragen zijn, en de
gehanteerde technieken of methodologieën gebaseerd zijn op algemeen geldende of vanuit wet- of
regelgeving voorgeschreven normen. In dergelijke omstandigheden is het aannemelijk dat indien de