Steuerspartipps für Ärzte - Team Jünger Steuerberater - Die ...

Informationen 

die nutzen! 

Sehr geehrte Frau Doktor, 

… best for docs! 

sehr geehrter Herr Doktor! Innsbruck, im Jänner 2009 

Als besonderes Service für Sie als unsere KlientInnen gibt es auch heuer 

wieder zum Jahresbeginn unseren Pressespiegel, in dem alle unsere 

Pressetipps und -infos des vorangegangenen Jahres für Sie als kostenloses 

Nachlesewerk zusammengetragen wurden. 

Schauen Sie einmal ins Inhaltsverzeichnis, sicher ist auch für Sie Nützliches 

dabei. 

Viel Spaß mit der Lektüre wünschen 

Dr. Verena Erian 

Horst Jünger 

Raimund Eller 

mit Team

Inhaltsverzeichnis 

PRESSE UND –INFOS 2008 

DER STEUERBERATUNGSKANZLEI HORST JÜNGER 

Synergien im Interesse der Ärzteschaft .......................................................... 

Ausgabe Nr. 1/2008 in der "ÄRZTE KRONE" 

Steuern steuern - gewusst wie! ........................................................................ 

Ausgabe Nr. /2008 in der "KLINIK" 

Woher kommt das Geld - wohin geht das Geld? ........................................... 

Ausgabe Jänner 2008 in der "PRODENTAL" 

Schreckgespenst Betriebsprüfung ................................................................... 

Ausgabe Nr. 2 im Feber 2008 in der "ZAHN KRONE" 

Woher kommt das Geld - wohin geht das Geld? ........................................... 

Ausgabe Nr. 1/2008 in der "STOMATOLOGIE" 

Abschaffung der Erbschafts-/Schenkungssteuer per 31.7.2008" .................. 

Ausgabe Nr. 1 im März 2008 im "ZAHNARZT IN TIROL" 

Abschaffung der Erbschafts- und Schenkungssteuer ................................... 

Ausgabe Nr. 1 im März 2008 in den "MITTEILUNGEN DER TIROLER ÄRZTEKAMMER" 

Gesundheitspolitik stößt an moralische Grenzen .......................................... 

Ausgabe Nr. 4/2008 im "CONSILIUM" 

Abfertigung neu für Unternehmer .................................................................... 

Ausgabe April 2008 in der "ECONOVA" 

Moralische Grenzen der Gesundheitspolitik .................................................. 

Ausgabe Nr. 4/2008 im "HAUSARZT" 

Die Finanz und Ihr Geld im Ausland ................................................................ 

Ausgabe Nr. 7 im April 2008 in der "ÄRZTE KRONE" 

Nein zu Honorarreduktionen der Kassen ........................................................ 

Ausgabe Nr. 16 im April 2008 in der "MEDICAL TRIBUNE" 

Schreckgespenst Kontrollmitteilung ................................................................ 

Ausgabe Nr. 11 im Juni 2008 in der "ÄRZTE KRONE" 

Steuerfreie Kursgewinne ................................................................................... 

Ausgabe Juni 2008 in der "ECONOVA"

Stiefkind Buchhaltung ....................................................................................... 

Ausgabe Nr. 4 im Juni 2008 in der "ZAHN KRONE" 

Tipps und Infos rund um den Ferialjob Ihres Nachwuchses .......................... 

Ausgabe Nr. 2 im Juni 2008 in den "MITTEILUNGEN DER TIROLER ÄRZTEKAMMER" 

Neben dem Spital in die Niederlassung ......................................................... 

Ausgabe Nr. 3/2008 in der "KLINIK" 

Abfertigung neu für den Zahnarzt als Unternehmer ....................................... 

Ausgabe Nr. 2 im Juli 2008 im "ZAHNARZT IN TIROL" 

Gemeinsam statt einsam ................................................................................. 

Ausgabe Nr. 5 im Juli 2008 in der "ZAHN KRONE" 

Fix vom Tisch - Schenkungssteuer/Erbschaftsteuer ....................................... 

Ausgabe September 2008 in der "ECONOVA" 

Der Herbst - Zeit zum "Steuer sparen" ............................................................... 

Ausgabe Nr. 6 im September 2008 in der "ZAHN KRONE" 

Verkauf von Mundhygieneartikeln & Co in der Ordination .......................... 

Ausgabe Nr. 3 im Oktober 2008 im "ZAHNARZT IN TIROL" 

Steuersparmodell Zuwendungsfruchtgenuss ................................................. 

Ausgabe Oktober 2008 in der "ECONOVA" 

Ärzte mit Gewerbeschein ................................................................................. 

Ausgabe Nr. 3 im Oktober 2008 in den "MITTEILUNGEN DER TIROLER ÄRZTEKAMMER" 

Absetzbarkeit von Reisespesen und Studienreisen ....................................... 

Sonderausgabe November 2008 in der "ECONOVA" 

Steuertipps kurz vor Weihnachten .................................................................... 

Ausgabe Nr. 8 im Dezember 2008 in der "ZAHN KRONE" 

Steuerspar-Checkliste zum Jahresende 2008 ................................................ 

Ausgabe Dezember 2008 in der "ECONOVA" 

Steuerspar-Checkliste zum Jahresende 2008 ................................................ 

Ausgabe Nr. 4 im Dezember 2008 im "ZAHNARZT IN TIROL" 

Steuerspar-Checkliste zum Jahresende 2008 ................................................. 

Ausgabe Nr. 4 im Dezember 2008 in den "MITTEILUNGEN DER TIROLER ÄRZTEKAMMER" 

Informationen … 

… die nutzen!

wirtschaft&finanzen 

44 ÄRZTE KRONE 1/08 

Synergien im Interesse 

der Ärzteschaft 

MEDTAX: Fachlicher Transfer statt Konkurrenzdenken zwischendenführendenExpertenermöglichtniedageweseneSynergien 

im Sinne der Ärzteschaft. 

FÜNF etablierte, bereits viele Jahr(zehnt)e auf die Belange 

von Ärzten spezialisierte Steuerberater haben sich 

als eingetragener Verein unter der Marke Medtax formiert, 

um gemeinsam bestehende Synergien zu nutzen 

und das Klientenservice laufend zu optimieren. 

KANZLEIEN MIT LANGER „ÄRZTETRADITION“ 

Ärzte sind besondere Klienten – auf den ersten Blick 

einfach zu betreuen, da es sich in aller Regel um Einnahmen-Ausgaben-Rechner 

handelt, für die eine einfach geführte 

Buchhaltung erlaubt ist. Andererseits jedoch gilt 

es wie bei keiner anderen Berufsgruppe steuerliche und 

wirtschaftliche Details der verschiedenen Ärzteberufsgruppen 

zu berücksichtigen. In Österreich gibt es nur 

einige wenige namhafte Kanzleien mit langer „Ärztetradition“. 

Nämlich Kanzleien, die ihre gesamte Kanzleistruktur 

auf die spezielle und umfassende Betreuung 

der Ärzteschaft ausgerichtet haben. Brancheninsider, 

die seit vielen Jahren oder sogar seit Jahrzehnten ausschließlich 

Ärzte betreuen. Mit Weitblick, auch über 

das Steuerliche hinaus. Bis 2003 waren diese Kanzleien 

strenge Mitbewerber und ein ungeheurer Erfahrungsschatz 

auf mehrere Kanzleien verteilt, das gemeinsame 

Potenzial der Spezialisten blieb ungenützt. Die Vision 

„gemeinsam zum Wohl der Ärzteschaft“ schien undenkbar. 

HOCH SPEZIALISIERTE BERATUNG 

Hoch spezialisierte Beratung setzt jedoch regelmäßigen 

fachlichen Austausch mit anderen Spezialisten des 

gleichen Standes voraus. Diese Tatsache war die Motivation, 

ein österreichweites Kompetenznetzwerk der 

erfahrensten Ärztesteuerberater ins Leben zu rufen. 

Dr. Karl Braunschmid ergriff 2003 die Initiative: Er lud 

v.l.: Dr. Karl Braunschmid, Mag. Wolfgang Leonhart, Horst Jünger, Dr. Gottfried Scholler, 

Mag. Manfred Kenda, Raimund Eller, Mag. Hans-Georg Goertz

seine Steuerberaterkollegen Horst Jünger 

aus Innsbruck und Mag. Wolfgang Leonhart 

aus Wien zu einem Treffen in seine 

Kanzlei in Linz ein. Das war der eigentliche 

Startschuss zur Gründung der Medtax 

– mit dem Ziel, gemeinsame Erfahrungen, 

Know-how, Ressourcen und Möglichkeiten 

zu nutzen, um für Ärzte bestmögliche 

Leistungen und Service bieten zu können 

und sich darüber hinaus für bestmögliche 

Bedingungen einzusetzen. 

Es folgten viele Besprechungen und Telefonate, 

bis der Kreis der Medtax-Partnerkanzleien 

formiert war. Nach und 

nach wurde aus Skepsis Begeisterung und 

Leidenschaft. Der richtige Zeitpunkt, um 

eine gemeinsame Philosophie und die Basis 

der gemeinsamen Ziele zu formulieren, 

war gekommen. Das gesamte ärztliche 

Umfeld im Visier, Trends und Entwicklungen 

absehbar. Die Zusammenarbeit 

mit ausgesuchten Experten, die Ärzte 

in weiterführenden betriebswirtschaftlichen 

Fragestellungen beraten, ergänzt 

das Kompetenznetzwerk und stellt sicher, 

dass wichtige Themen schon aufgegriffen 

werden können, bevor sie allgemein aktuell 

werden. 

KOMPETENZNETZWERK FÜR ALLE SPARTEN 

Zwei Jahre nach der offiziellen Gründung 

versteht sich die Medtax bereits als Kompetenzzentrum 

für alle Berufsgruppen der 

Ärzte: fix angestellte Spitalsärzte, Wahlärzte, 

Kassenärzte, Fachärzte, Zahnärzte, 

Turnusärzte, aber auch Praxisgemeinschaften, 

private Krankenanstalten sowie 

Berufe im Gesundheitswesen und der 

Öffentlichkeit. „Gemeinsam betreuen wir 

einen Großteil der österreichischen Ärzteschaft, 

und das seit Jahrzehnten. Jede 

einzelne Kanzlei verfügt über wichtige 

Erkenntnisse, etwa aus zahlreichen Betriebsprüfungen. 

Gebündelt stellt dieses 

Know-how einen unschätzbaren Vorteil 

für unsere Partnerkanzleien und deren 

Klienten dar“, so Horst Jünger, derzeitiger 

Sprecher der Medtax. „Exzellente Rentabilitätsvergleiche, 

speziell im Bereich 

neuer Kooperationsformen wie Gruppenpraxen 

oder alternative Vergesellschaftungen, 

aussagekräftiges Benchmarking 

und das Ausarbeiten maßgeblicher Studien 

werden durch diesen Zusammenschluss 

in Österreich erstmals in dieser Form und 

Aussagekraft ermöglicht. Wir haben uns 

zum Ziel gesetzt, gehaltvolle Informationen 

und Vergleiche zu erarbeiten, die wir 

für unsere Klienten nutzbar machen. Gemeinsam 

ist es uns möglich, Studien mit 

wegweisenden Inhalten zu aktuellen Themen 

zu verfassen und im Sinne der Ärzteschaft 

einzusetzen.“ 

Laufend veranstaltet das Netzwerk in 

ganz Österreich Seminare, die über aktuelle 

Themen rund um Steuer und Betriebswirtschaft 

sowie die Auswirkungen 

aller aktuellen Entwicklungen informieren 

und die brennendsten Fragestellungen 

der Ärzte behandeln. Diese Veranstaltungen 

unterscheiden sich von den üblichen 

„Steuerberaterseminaren“ insofern, als 

auf Basis zusammengeführten Knowhows 

und gemeinsam erarbeiteter Inhalte 

auch Entwicklungen aufgezeigt werden 

können, die speziell für Ärzte und das Gesundheitswesen 

relevant sind. 

LAUFENDE INFORMATION ÜBER 

AKTUELLE ENTWICKLUNGEN 

Die Homepage www.medtax.at informiert 

an 365 Tagen im Jahr 24 Stunden am Tag 

über brandaktuelle Entwicklungen. Hier 

finden sich auch viele Tipps und Antworten 

auf Fragen, die Steuer und Lohnverrechnung 

betreffen. Um noch serviceorientierter 

zu agieren, wird das bisher 

vierteljährlich erschienene Printmagazin 

„Medtax-News“ Ende 2007 durch einen 

E-Mail-Newsletter und ein Onlinemaga- 

wirtschaft&finanzen 

zin ersetzt. Das bedeutet Information direkt 

an den Arbeitsplatz, alle Onlinemagazine 

sind jederzeit auf der Homepage 

abrufbar. 

Die Onlinenews berücksichtigen zusätzlich 

zu den steuerlichen auch weiterführende 

relevante betriebswirtschaftliche 

Aspekte sowie politische Entwicklungen, 

die Auswirkungen auf die österreichische 

Ärzteschaft haben. Alle jene, die dieses 

Onlinemagazin regelmäßig beziehen 

möchten, tragen sich völlig unverbindlich 

mit Ihrer E-Mail-Adresse direkt auf der 

Homepage www.medtax.at im Kontaktformular 

ein. 

DIE MEDTAX-KANZLEIEN 

Ärztetreuhand 

Dr. Karl Braunschmid 

4020 Linz 

0732/770037 

kanzlei@braunschmid.at 

Ärzteservice 

Horst Jünger, Steuerberater 

6020 Innsbruck 

0512/598590 

info@juenger.at 

Die Steuerberater 

Mag. Manfred Kenda 

9020 Klagenfurt 

0463/511266 

office@die-steuerberater.at 

Leonhart und Leonhart 

Mag. Wolfgang Leonhart 

1070 Wien 

01/5231768 

office@leonhart.at 

Dr. Scholler & Partner 

Wirtschafttreuhand 

Dr. Gottfried Scholler 

1060 Wien/3100 St. Pölten 

01/59922-0 

gottfried@scholler.at 

PROMOTION 

ÄRZTE KRONE 1/08 45

Steuern steuern – 

gewusst wie! 

Die Steuererklärung der Spitalsärztin/des Spitalsarztes. 

2007 ist endgültig vorbei! Nun sollten 

Sie als angestellter Arzt bzw. angestellte 

Ärztin das vergangene Jahr steuerlich 

aufarbeiten. Es geht um die so genannte 

Arbeitnehmerveranlagung. Sollten Sie 

für die Vorjahre noch nichts an das Finanzamt 

geschickt haben, so ist das kein 

Problem. Sie haben 5 Jahre Zeit, sich von 

der Finanz den einen oder anderen Euro 

zurückzuholen. 

Arbeitnehmerveranlagungen 

bringen Spitalsärzten bares Geld 

Wann müssen/können Sie 

eine Arbeitnehmerveranlagung 

abgeben? 

Sie sind verpflichtet, eine Arbeitnehmer- 

Steuererklärung abzugeben, wenn Sie 

mindestens zeitweise zwei oder mehr Anstellungsverhältnisse 

gehabt haben, wenn 

bei der Lohnverrechnung der Alleinverdienerabsetzbetrag 

oder der Alleinerzieherabsetzbetrag 

berücksichtigt wurde, 

Spitalsärzte, die neben ihren unselbständigen Einkünften aus dem Dienstverhältnis keine 

weiteren Einkünfte beziehen, sind nicht verpflichtet, eine Steuererklärung abzugeben. Allerdings 

besteht die Möglichkeit, dies freiwillig zu tun. Das macht fast immer Sinn, da bei Spitalsärzten 

in der Regel beruflich veranlasste Kosten anfallen, die steuerlich abzugsfähig 

sind. Die im Abzugswege einbehaltene Lohnsteuer ist so naturgemäß höher als die tatsächliche 

Steuerschuld. Die Folge ist bares Geld vom Finanzamt. 

Im Schnitt kommen Klinikärzte bei professionell erstellten Arbeitnehmerveranlagungen pro 

Jahr auf Gutschriften zwischen rund 300 und 500 Euro. Mitunter beläuft sich der jährliche 

Geldsegen auf mehrere Tausend Euro. Dafür sind meist teure Fortbildungen mitsamt Reisespesen 

(Hotel, Flug, Kilometergelder, Tagesdiäten) und Kosten einer doppelten Haushaltsführung 

(Miete, Betriebskosten, Einrichtung etc.) verantwortlich. Solche Ausgaben sind bei 

ausschließlicher beruflicher Veranlassung in der Regel voll abzugsfähig. Aber auch Aktenkoffer, 

Computer, Handheld und selbstverständlich Fachliteratur, Büromaterial, Visitenkarten 

etc. führen bei beruflicher Veranlassung zu Steuergutschriften. Selbst bei Umzugskosten, 

die aus beruflichem Anlass anfallen, zahlt die Finanz über die Steuerersparnis mit. Der Katalog 

möglicher Abzugsposten ist unerschöpflich. Die Faustregel lautet: „Alles, was beruflich 

veranlasst ist, mindert die Steuer.“ 

Zudem gibt es nicht beruflich bedingte Absetzposten. Dazu gehören beispielsweise Kirchenbeiträge 

und bestimmte Sonderausgaben wie etwa freiwillige Personenversicherungen 

und vieles mehr. Auch so genannte außergewöhnliche Belastungen wie Begräbniskosten 

oder Kosten einer Heilbehandlung lassen sich mitunter steuerlich verwerten. 

Wir raten daher auch jenen Spitalsärzten, die nicht dazu verpflichtet sind, zu einer professionellen 

Steuererklärung. Die Rückflüsse aus der Steuergutschrift sind meist um einiges 

höher als die Steuerberaterkosten. Letztere sind zudem im Jahr der Zahlung selbst wiederum 

von der Steuer absetzbar. 

22 1/08 klinik 

die Voraussetzungen dafür aber nicht 

vorlagen oder wenn das Finanzamt Sie 

auffordert, eine Steuererklärung abzugeben. 

Freiwillig können Sie immer eine Arbeitnehmerveranlagung 

abgeben. Sinnvoll 

wird das vor allem bei Zutreffen einer der 

folgenden Punkte sein: 

• Sie waren nicht während des ganzen 

Jahres angestellt 

• Sie waren bei verschiedenen Arbeitgebern 

angestellt 

• Sie möchten Sonderausgaben geltend 

machen 

• Sie haben erhöhte Werbungskosten 

• Sie möchten außergewöhnliche Belastungen 

steuerlich absetzten 

• Sie haben Alimente für Kinder geleistet, 

Ihnen steht deshalb der Unterhaltsabsetzbetrag 

zu 

• Ihnen steht ein Alleinverdienerabsetzbetrag 

oder Alleinerzieherabsetzbetrag 

zu, und dieser wurde nicht laufend berücksichtigt 

Werbungskosten 

Natürlich gilt es, möglichst viele Ausgaben 

zu finden, um das zu versteuernde 

Einkommen so klein wie möglich zu halten, 

besser gesagt, um möglichst viel 

Geld vom Finanzamt zurückzubekommen. 

Bei der Arbeitnehmerveranlagung 

heißen diese Ausgaben „Werbungskosten“. 

Die folgende Auflistung erfolgt in 

der Reihenfolge, in der die Positionen im 

Formular L1 (Arbeitnehmerveranlagung) 

genannt sind: 

• Ärztekammerbeiträge, sonstige Beiträge 

zu Berufsverbänden und Interessenvertretungen. 

• Pendlerpauschale: Je nach Entfernung 

zum Arbeitsplatz und der Zumutbarkeit

öffentlicher Verkehrsmittel dürfen Sie 

pauschale monatliche Absetzbeträge 

geltend machen. 

• Arbeitsmittel: Hierher gehören alle größeren 

Anschaffungen, die Sie tätigen. 

Jene Wirtschaftsgüter, die unter 400 

Euro kosten, können Sie sofort als Ausgabe 

geltend machen (z. B. Stethoskop, 

Arztkoffer, Aktenkoffer). 

• Wirtschaftsgüter, die über 400 Euro kosten, 

müssen Sie im Wege der Abschreibung 

für Abnutzung ansetzen. Hier ist 

in erster Linie der Computer zu nennen. 

Bei einem Computer kann von einer 

wirtschaftlichen Nutzungsdauer von 

mindestens drei Jahren ausgegangen 

werden. Das bedeutet, dass Sie jeweils 

1/3 des Anschaffungspreises pro Jahr 

über drei Jahre verteilt absetzen dürfen. 

Das Finanzamt verlangt jedoch einen 

Privatanteil von 40 Prozent, außer Sie 

können beweisen, dass Sie den Computer 

in einem größeren Ausmaß für Ihren 

Beruf nutzen. 

• Fachliteratur: Alle Fachbücher, Fach- 

CD-ROM, Zeitschriften etc. 

• Reisekosten: Für betriebliche Fortbildungen 

Kilometergelder (0,38 Euro/ 

km), Taggelder (26,40 Euro/Tag bzw. 

2,20 Euro/Stunde im Inland), tatsächliche 

Nächtigungsgelder (Hotelkosten) 

oder Nächtigungspauschale (15 Euro/ 

Nacht) angesetzt werden. Zusätzliche 

Essensrechnungen werden steuerlich 

nicht anerkannt. Für Tag- und Nächtigungsgelder 

im Ausland gibt es höhere 

pauschale Sätze. 

• Fortbildungs- und abzugsfähige Ausbildungskosten: 

hierher gehören vor allem 

die Teilnahmegebühren an Kursen bzw. 

Kongressen. 

• Kosten für doppelte Haushaltsführung 

und Familienheimfahrten: Wenn Sie 

von Ihrer Familie getrennt sind, können 

unter gewissen Voraussetzungen die 

Kosten, die dadurch anfallen, steuerlich 

geltend gemacht werden. 

• Sonstige Werbungskosten: Hier befindet 

sich das Sammelbecken für alle anderen 

Ausgaben, die nicht aufgegliedert 

werden müssen. Zum Beispiel: 

• Betriebsratsumlage: Diese wird, obwohl 

sie bereits am Lohnzettel abgezogen 

wird, nicht gleich steuerwirksam, 

sondern muss bei der Veranlagung 

beantragt werden 

• Arbeitskleidung: Typische Arbeitskleidung 

kann abgesetzt 

werden 

• Büromaterial (eventuell auch unter 

Arbeitsmittel auszuweisen) 

• Mitgliedsbeiträge zu ärztlichen 

Berufsverbänden, Interessenvertretungen 

• Anteilige Telefonkosten 

• Anteilige Internetkosten 

• Pendlerpauschale 

• Gebühren und Stempelmarken 

• Beruflich bedingte Versicherungen 

(z.B. Haftpflichtversicherung) 

Sonderausgaben 

Prämien für freiwillige Lebens-, 

Unfall- und Krankenversicherungen 

sind unter bestimmten Umständen 

als Sonderausgaben teilweise 

absetzbar. Nachkauf von 

Pensionszeiten dürfen unbeschränkt 

abgesetzt werden. Beim 

Kirchenbeitrag gibt es die Obergrenze 

von 100 Euro. Die Finanz 

hat für Spendenbegünstigungen eine Liste 

von Institutionen herausgegeben, an 

welche man steuerschonend spenden 

kann. 

Außergewöhnliche Belastungen 

Belastungen durch Mehraufwendungen 

für Körperbehinderungen, Arztkosten 

oder für die Berufsausbildung von Kindern 

außerhalb des Wohnortes können 

Sie teilweise steuerlich absetzen. ■ 

Die Steuerberater* 



0463/511266 


Leonhart und Leonhart* 


1070 Wien 

01/5231768 


Ärzteservice* 



0512/598590 


* eine Kanzlei der MEDTAX-Gruppe

1 2 0 0 8 

8 

betrieb 

Warum Steuerberater so neugierig sind 

Woher kommt das Geld 

– wohin geht das Geld? 

grund Nummer 1 

Das Finanzamt will wissen, ob Sie von dem, was Sie steuerlich 

als Ihr Einkommen erklären, überhaupt leben können. Geht 

sich diese Rechnung nicht auf, so muss es andere Geldquellen 

(Erbschaft, Schenkung, Kredit, Ersparnisse, Verkauf von privaten 

Wirtschaftsgütern etc.) geben, 

aus denen Sie Ihren Lebensunterhalt 

bestritten haben. Diese Rechenübung 

nennt man Mittelnachweis (Vermögensrechnung). 

Da die Prüfung durch 

das Finanzamt meist erst Jahre später 

stattfindet, kann es leicht passieren, dass 

Sie sich an gewisse Vorkommnisse 

nicht mehr 

erinnern können bzw. 

keine Unterlagen mehr dazu 

haben. Daher empfiehlt es sich, für 

jedes abgelaufene Jahr sofort 

bei der Jahresabschlusserstellung 

einen solchen 

Mittelnachweis zu erstellen.Verantwortungsbewusste 

Steuerberater führen diese 

Prophylaxe jährlich durch 

und bewahren Sie so davor, 

in die Falle zu 

tappen. Das Ergebnis 

dieser Vorsorgeuntersuchung 

sollte in etwa dem 

tatsächlichen Aufwand für 

das tägliche Leben (Wohnen, 

Essen, Kleidung, Sport, Urlaub 

etc.) entsprechen. Bei größeren Abweichungen 

besteht Handlungsbedarf: 

a) Der errechnete Wert liegt 

unter dem Existenzminimum: 

In diesem Fall haben Sie entweder 

öfter vergessen Einnahmen zu 

erfassen, oder es gab doch noch andere 

Geldquellen wie Kredite, Schenkungen, 

Versilberung privaten Vermögens etc. Können 

Sie nicht erklären, wie Sie Ihren Lebensunterhalt 

bestritten haben, so droht Ihnen ein 

steuerlicher Supergau. Die Konsequenzen anlässlich 

einer steuerlichen Prüfung gehen von einer 

Ausweitung des üblichen Prüfungszeitraumes 

(3 Jahre) auf 5 bis zu 7 Jahre über Zuschätzungen des steuerlichen 

Einkommens bis hin zum Albtraum eines Finanzstrafverfahrens. 

b) Der errechnete Wert ist selbst für einen üppigen lebensunterhalt 

viel zu hoch: So erfreulich dies auch ist, Sie sollten 

dringend eine Erklärung für den Verbleib des Geldes finden. 

Vielleicht gibt es noch Wertpapiere, die vergessen 

wurden im Mittelnachweis aufzunehmen. 

Oder sonstige größere private 

Ausgaben (Hausbau, Jagdpacht etc.), die 

vorerst übersehen wurden. Haben Sie keine 

Erklärung, so wird die Finanz auf versteckte 

(nicht versteuerte) Wertpapierdepots 

oder Geld im Ausland tippen. 

Auch dies wirkt sich auf den 

Verlauf einer Betriebsprüfung 

unangenehm aus und kann 

ebenso dazu führen, dass der 

Prüfungszeitraum unnötigerweise 

verlängert und alles viel genauer 

unter die Lupe genommen wird. 

Um bei einer Betriebsprüfung unangenehme 

und teure Überraschungen aus obigen 

Ergebnissen einer Mittelnachweisberechnung 

zu vermeiden, sollte Ihr Steuerberater 

automatisch für Sie zu jedem 

Jahresabschluss entsprechende 

Berechnungen 

vornehmen. Dazu benötigt 

er auch die Bankauszüge zu privaten 

Guthabens- und Darlehenskonten, 

Bauspardarlehensauszüge 

und Unterlagen zu Ihren Wertpapierdepots. 

Aber dies ist nicht der 

einzige Grund, aus dem wir so 

neugierig sind: 

grund Nummer 2 

Anlässlich des Jahresabschlusses werden von 

Kanzleien mit Weitblick auch betriebswirtschaftliche 

Auswertungen geboten. Wir haben 

dazu z.B. spezielle Kennzahlensysteme, unseren 

so genannten Praxisbefund, für Ärzte entwickelt. 

Ergebnis ist eine Mappe mit allen 

leider wächst geld nicht auf Bäumen. Das 

wissen auch die Mitarbeiter der Finanzämter.

steuerlich relevanten Daten und sämtlichen 

Kennzahlen Ihrer Praxis. Diese 

Kennzahlen ermöglichen Ihnen eine 

schnelle Übersicht darüber, wie es „Ihrer 

Praxis geht“ bzw. „welche Krankheit 

vorliegt“. Somit auch eine Antwort auf: 

„Wie können wir diese Krankheit kurieren?“. 

Zur „Anamnese“ und Erstellung 

der „Diagnose“ werden jedoch Ihre ge- 

Horst Jünger, samten finanziellen Daten, auch die pri- 

Ärzteservice der vaten benötigt. Sonst ist keine ganzheit- 

MEDTAX 

liche Therapie möglich! 

Die gleichen Daten, die ohnehin für den Mittelnachweis 

benötigt werden, können z.B. in Hinblick auf folgende betriebswirtschaftlichen 

Fragen ausgewertet werden: 

Woher kommt das Geld und wohin geht es? Dies ist vor allem 

dann interessant, wenn Sie sich wundern, warum von dem 

so hohen Gewinn so wenig Geld für Sie übrig geblieben ist. 

Wie viel Geld habe ich angespart? (Entwicklung Wertpapiere, 

Sparguthaben etc.) 

Wie viele Schulden habe ich zurückbezahlt bzw. inwieweit ist 

mein Verschuldungsgrad angestiegen? (Entwicklung Kredite/ 

Darlehen) 

Welche Schulden habe ich und welche vertrage ich? 

Wie haben sich meine Fremdwährungskredite entwickelt? 

(Kursgewinne u. -verluste) 

Wie viele Jahre muss ich noch für meine Schulden arbeiten? 

Wie hoch ist mein Familieneinkommen? 

Arbeiten in den Ferien 

Gerade in den Ferien wollen Kinder eigene Wege 

gehen und auch selbst Geld verdienen. Werden folgende 

Grenzen beachtet, dann hat die berufliche Tätigkeit keine 

Auswirkung auf den Bezug der Familienbeihilfe: 

Für jedes Kind steht bis zur Vollendung des 18. Lebensjahres 

grundsätzlich die Familienbeihilfe zu, egal was 

es verdient. Ab der Vollendung des 18. Lebensjahres darf 

das eigene Jahreseinkommen des Kindes nicht mehr als 

8.725 Euro betragen. Dieses Jahreseinkommen bemisst 

sich: aus der Summe aller Bruttobezüge, abzüglich 13. 

und 14. Gehalt, Sozialversicherungsbeiträge und Werbungskosten 

(mindestens 132 Euro). 

Sinnvoll ist es, den Kindern im Betrieb eine kleine 

Aufgabe zu übertragen, deren Entlohnung sich innerhalb 

der oben angeführten Grenze bewegt. Handelt es sich 

hingegen um ein echtes Arbeitsverhältnis, für das auch 

Fremde in gleicher Höhe entlohnt würden, steht einer 

steuerlichen Absetzbarkeit nichts im Wege. Vorteil: Die 

Kinder lernen, für ihr Geld zu arbeiten und die Familienbeihilfe 

bleibt erhalten. 

Werden Kinder geringfügig mit maximal 341,16 Euro 

monatlich beschäftigt, dann kann im Zuge der Selbstversicherung 

in der Höhe von 50 Euro pro Monat eine eigene 

Kranken- und sogar Pensionsversicherung abgeschlossen 

werden. Damit können die jungen Arbeitnehmer 

schon früh und günstig Pensionszeiten sammeln. 

www.astoria.at 

info 

MEDtAX 

Die Ärztesteuerberater 

Österreichweites Kompetenz-Netzwerk 

ärzteservice: 

Horst Jünger, Innsbruck 

T + /512/598 590 

www.medtax.at 

betrieb 

Was kann ich mir leisten? Lebe ich über meine Verhältnisse? 

R e s ü m e e : Haben Sie einen neugierigen Steuerberater? 

Gut so! Das bedeutet nämlich, dass Sie sich einer Kanzlei anvertraut 

haben, für die eine jährliche Mittelnachweisberechnung 

selbstverständlich ist. Dies ist insbesondere dann von 

Vorteil, wenn die Gewinnermittlung - wie bei ÄrztInnen üblich 

- durch eine Einnahmen-Ausgaben-Rechnung erfolgt. So 

haben Sie die Kontrolle über Ihre Geldflüsse und sind dem 

Finanzamt immer einen Schritt voraus. Darüber hinaus hat 

Ihr Steuerberater damit bereits wichtige Basisinformationen 

für eine wertvolle betriebswirtschaftliche Beratung gewonnen. 

Ergebnis sind individuelle Kennzahlen, die Ihnen Sicherheit 

geben und dafür sorgen, dass Sie Ihren Betrieb im 

Griff haben. Betriebswirtschaftliche Kennzahlen sind das 

beste Kontrollinstrument für die Vergangenheit und bilden 

die optimale Entscheidungsbasis für eine gesunde, erfolgreiche 

Zukunft. 

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34 STEUER & RECHT 

Die wichtigste Regel, wenn das Finanzamt kommt: Ruhe bewahren – Nerven sparen! 

Zahn Krone 2/08 

Schreckgespenst Betriebsprüfung 

Eine Betriebsprüfung wird in vielen 

Fällen als ernste Bedrohung gesehen 

und bereitet so manchem Steuerpflichtigen 

schlaflose Nächte. Bei distanzierter 

Betrachtung zeigt sich jedoch, 

dass eine Prüfung nicht immer 

mit hohen Abgabennachzahlungen und 

Finanzstrafverfahren gleichzusetzen 

ist. Es gibt auch Prüfungen, bei denen 

es keine Feststellungen seitens des Finanzamts 

gibt oder sogar Sachverhalte 

zu Gunsten des Arztes abgeändert werden. 

Das Wichtigste ist, an die ganze 

Sache mit Ruhe heranzugehen und ein 

möglichst emotionsloses Arbeits- und 

Gesprächsklima mit dem Prüfer zu 

schaffen. Das spart Nerven und Zeit 

beider Parteien. 

Der Prüfer erscheint auch nicht überraschend 

in der Ordination des Arztes 

und beginnt mit der Durchführung der 

Prüfung, sondern er meldet sich in der 

Regel mindestens eine Woche vor Beginn 

der Prüfung telefonisch oder in 

Ausnahmefällen schriftlich beim Steuerpflichtigen 

oder bei dessen steuerlichem 

Vertreter an. In einem Gespräch 

zwischen Arzt und Steuerberater werden 

in der Regel vorab die potenziellen 

Risiken und die Vorgehensweise bei der 

Prüfung besprochen. 

Formelle und materielle 

Richtigkeit 

Ein Betriebsprüfer prüft zunächst die 

vorgelegten Bücher und Aufzeichnungen 

auf ihre formelle Ordnungsmäßigkeit 

und materielle Richtigkeit. Im Zuge 

jeder Betriebsprüfung hat auch eine 

Besichtigung der Ordination zu erfolgen. 

Ob diese zu Beginn der Prüfung 

oder erst später stattfindet, liegt im 

Ermessen des Prüfers. Bei dieser 

Besichtigung sollte der Steuerberater 

immer anwesend sein. 

Alles in allem kann man sagen, dass die 

allermeisten Prüfer auch nur Menschen 

sind und Verständnis für ihren sicher 

nicht einfachen Job verdienen. Gegenseitiger 

Respekt hilft in der Regel beiden 

Seiten. Nichtsdestotrotz gibt es im 

Ärztebereich Themen, die bei Betriebsprüfungen 

immer besonders genau unter 

die Lupe genommen werden. 

Ehegatten-Dienstverhältnis 

Ein bestehendes Ehegatten-Dienstverhältnis 

wird nahezu bei jeder Betriebsprüfung 

auf Herz und Nieren geprüft, 

um festzustellen, ob es auch wirklich 

„echt“ ist. Kriterien dafür sind das Vorliegen 

eines (möglichst schriftlichen) 

Dienstvertrages, Einhaltung des Angestelltengesetzes 

und des Kollektivvertrages, 

insbesondere fixe und regelmäßige 

Arbeitszeiten, angemessenes Gehalt 

einschließlich Sonderzahlungen, 

Urlaubsanspruch sowie Weisungsgebundenheit 

des Dienstnehmers und Abführung 

der gehaltsabhängigen Steuern 

und Abgaben. 

Private oder betriebliche 

Anschaffung? 

Bei der Prüfung der Zinsen will der Prüfer 

sichergehen, dass diese nicht für 

privates Vergnügen, sondern ausschließlich 

für betriebliche Anschaffungen 

steuerwirksam in Ansatz gebracht 

worden sind. So kommt es nicht selten 

vor, dass für jeden Kredit gesondert geprüft 

wird, ob der Finanzierungsaufwand 

der Betriebssphäre zuzurechnen 

ist. Mehrkontenmodelle, bei denen die 

betrieblichen Einnahmen und Ausgaben 

Horst Jünger, Dr. Karl Braunschmid, Dr. Gottfried Scholler 

über separate Bankkonten laufen, das 

Einnahmenkonto laufend komplett in 

die „Privatkassa“ entleert wird und so 

private Investitionen auf Kosten der 

Ordination finanziert werden, kommen 

seit Jahren nicht mehr ungeschoren 

durch die Betriebsprüfung. 

Steckenpferd Auto 

◗ 

„Rauf mit dem Privatanteil“ scheint das 

erklärte Ziel der Finanz bei jeder Betriebsprüfung 

im Zusammenhang mit 

dem Auto zu sein. Je besser man seine 

betrieblichen Fahrten dokumentiert hat 

und damit glaubhaft machen kann, desto 

leichter entwaffnet man den Prüfer 

bei seinem Beutezug nach Privatanteilen. 

Aus den gefahrenen Kilometern 

kann mit einer einfachen Schlussrechnung 

auf den Treibstoffverbrauch hochgerechnet 

werden. Wird mit privaten 

Fahrzeugen auf Firmenkosten getankt,

Zahn Krone 2/08 STEUER & RECHT 35 

so liegt der in der Buchhaltung erfasste 

Treibstoffaufwand deutlich über dem 

Ergebnis dieser Hochrechnung. Wenn 

man sicher ist, dass ausschließlich betriebliche 

Tankrechnungen in der Buchhaltung 

sind, dann ist der Fehler im Rechenwerk 

des Prüfers zu suchen. 

Wenn Patienten Anzahlungen leisten, 

so muss es dazu auch irgendwann eine 

entsprechende Schlussrechnung geben. 

Ist dies nicht der Fall, dann schließt 

der Prüfer gerne auf „Schwarzzahlungen“. 

Man sollte also dafür sorgen, dass 

in der Praxis ordentlich abgerechnet 

wird. 

Mittelnachweis ernst nehmen 

Wenn Unterlagen und Aufzeichnungen 

formal nicht ordnungsgemäß geführt 

wurden, so kommt es zur Beweislastumkehr. 

Besonderes Augenmerk wird 

dabei meist auf die Erfassung der Bareinnahmen 

gerichtet. Diese sind täglich 

in geordneter Weise einzeln zu erfassen. 

Vor einem Jahr gab es in diesem 

Bereich zudem eine Verschärfung der 

Gesetzeslage für bestimmte bisher zugelasseneVereinfachungsmöglichkeiten. 

Insbesondere gelten Excel-Aufzeichnungen 

nunmehr definitiv nicht 

mehr als ordnungsgemäß. Aufgrund der 

Nichteinhaltung von Formalerfordernissen 

kann die Ordnungsmäßigkeit der 

Buchführung von der Finanz in Frage 

gestellt werden und eine Beweislastumkehr 

eintreten. Dies bedeutet, dass 

nicht mehr der Prüfer beweisen muss, 

dass etwas falsch ist, sondern der Steuerzahler 

nachzuweisen hat, dass sein 

Ansatz richtig ist. 

Das Finanzamt will auch wissen, ob man 

von dem, was man steuerlich als sein 

Einkommen deklariert, überhaupt leben 

kann. Geht sich diese Rechnung nicht 

aus, so muss es andere Geldquellen 

(Erbschaft, Schenkung, Kredit, Ersparnisse, 

Verkauf von privaten Wirtschaftsgütern 

etc.) geben, aus denen man seinen 

Lebensunterhalt bestritten hat. Andernfalls 

nimmt der Prüfer Schwarzeinnahmen 

als Geldquelle an. Diese Rechenübung 

nennt man Mittelnachweis. 

Da die Prüfung durch das Finanzamt 

meist erst Jahre später stattfindet, 

kann es leicht passieren, dass man sich 

an gewisse Vorkommnisse nicht mehr 

erinnern kann bzw. keine Unterlagen 

mehr dazu hat. 

Glaubhaftmachung von 

Sachverhalten 

Vorbeugen ist jedenfalls besser als heilen. 

Man sollte sich daher rechtzeitig 

durch penible Dokumentation schützen. 

Genaue schriftliche Aufzeichnungen ermöglichen 

es, die tatsächlichen Sachverhalte 

auch noch Jahre später nachvollziehbar 

zu argumentieren. Laut Gesetz 

reicht in der Regel eine Glaubhaftmachung 

von Sachverhalten aus. Leider 

ignorieren das manche Prüfer. Ebenso 

verhält es sich mit bestimmten Dienstanweisungen. 

Danach ist ein Prüfer zum 

Beispiel angehalten, in Fällen, die im 

Großen und Ganzen in Ordnung sind, 

bei kleineren Zweifelsfragen großzügig 

zu entscheiden. 

Nicht ohne meinen 

Steuerberater! 

Zur Sicherstellung eines fairen Verfahrens 

ist jedenfalls dringend anzuraten, 

die Betriebsprüfung ausschließlich über 

den Steuerberater abwickeln zu lassen. 

Sollte man dennoch persönlich ohne 

Beisein des Steuerberaters befragt werden, 

so kann man sich vom Prüfer beruhigt 

Anstand und Fairness erbitten. 

Wenn es angebracht erscheint, kann 

man ihn auch höflich auf das Auslangen 

der Glaubhaftmachung und obige 

Dienstanweisung hinweisen. Man sollte 

jedoch sofort den Steuerberater informieren 

und keine „Ad-hoc-Antworten“ 

geben. Stattdessen ist es besser, die 

Fragen des Prüfers geduldig für eine 

spätere Beantwortung aufzuschreiben 

und alles mit dem Steuerberater zu besprechen. 

Horst Jünger, 

ist MEDTAX-Steuerberater 

in Innsbruck 

Dr. Karl Braunschmid, 


in Linz und Graz 

Dr. Gottfried Scholler, 


in Wien und St. Pölten

a 

praxisthema 

Horst Jünger, Innsbruck 

Serie Steuerberatung, Teil 1 

Woher kommt das Geld – wohin geht das Geld? 

Warum weitsichtige Steuerberater so neugierig sind 

1. Grund Nr. I 

Das Finanzamt will wissen, ob Sie 

von dem, was Sie steuerlich als Ihr 

Einkommen erklären, überhaupt leben 

können. Geht diese Rechnung 

nicht auf, so muss es andere Geldquellen 

(Erbschaft, Schenkung, Kredit, 

Ersparnisse, Verkauf von privaten 

Wirtschaftsgütern etc.) geben, 

aus denen Sie Ihren Lebensunterhalt 

bestritten haben. Diese Rechenübung 

nennt man Mittelnachweis 

(Vermögensrechnung). Da die Prüfung 

durch das Finanzamt meist 

erst Jahre später stattfindet, kann es 

leicht passieren, dass Sie sich an gewisse 

Vorkommnisse nicht mehr erinnern 

können bzw. keine Unterlagen 

mehr dazu haben. Daher empfiehlt 

es sich, für jedes abgelaufene 

Jahr sofort bei der Jahresabschlusserstellung 

einen solchen Mittelnachweis 

zu erstellen. Verantwortungsbewusste 

Steuerberater führen 

diese Prophylaxe jährlich durch 

und bewahren Sie so davor, in die 

Falle zu tappen. Das Ergebnis dieser 

Vorsorgeuntersuchung sollte in etwa 


Steuerkonsulent der Ärztekammer für Tirol; 

Steuerkonsulent der Zahnärztekammer für 

Tirol; bereits ab 1978 erfolgte die Spezialisierung 

auf die Beratung der Ärzteschaft; 

seit 1980 laufend Vortragstätigkeit und Verfasser 

zahlreicher Fachartikel zu den Themen 

Steuer, Buchhaltungsorganisation, betriebswirtschaftliche 

Beratung etc., abgestimmt 

auf die Ärzteschaft. 

1/2008 

dem tatsächlichen Aufwand für das 

tägliche Leben (Wohnen, Essen, 

Kleidung, Sport, Urlaub etc.) entsprechen. 

Bei größeren Abweichungen 

besteht Handlungsbedarf: 

a) Der errechnete Wert liegt unter 

dem Existenzminimum: 

In diesem Fall haben Sie entweder 

öfter vergessen, Einnahmen 

zu erfassen, oder es gab doch 

noch andere Geldquellen wie Kredite, 

Schenkungen, Versilberung 

privaten Vermögens etc. Können 

Sie nicht erklären, wie Sie Ihren 

Lebensunterhalt bestritten haben, 

so droht Ihnen ein steuerlicher 

Supergau. Die Konsequenzen 

anlässlich einer steuerlichen 

Prüfung gehen von einer 

Ausweitung des üblichen Prüfungszeitraumes 

(3 Jahre) auf fünf 

bis zu sieben Jahre über Zuschätzungen 

des steuerlichen Einkommens 

bis hin zum Albtraum eines 

Finanzstrafverfahrens. 

b) Der errechnete Wert ist selbst 

für einen üppigen Lebensunterhalt 

viel zu hoch: 

So erfreulich dies auch ist, Sie 

sollten dringend eine Erklärung 

für den Verbleib des Geldes finden. 

Vielleicht gibt es noch Wertpapiere, 

die vergessen wurden 

im Mittelnachweis aufzunehmen. 

Oder sonstige größere private 

Ausgaben (Hausbau, Jagdpacht 

etc.), die vorerst übersehen 

wurden. Haben Sie keine Erklärung, 

so wird die Finanz auf ver- 

steckte (nicht versteuerte) Wertpapierdepots 

oder Geld im Ausland 

tippen. Auch dies wirkt sich 

auf den Verlauf einer Betriebsprüfung 

unangenehm aus und 

kann ebenso dazu führen, dass 

der Prüfungszeitraum unnötiger 

Weise verlängert und alles viel 

genauer unter die Lupe genommen 

wird. 

Um bei einer Betriebsprüfung unangenehme 

und teure Überraschungen 

aus obigen Ergebnissen 

einer Mittelnachweisberechnung zu 

vermeiden, sollte Ihr Steuerberater 

automatisch für Sie zu jedem Jahresabschluss 

entsprechende Berechnungen 

vornehmen. Dazu benötigt 

er auch die Bankauszüge zu 

privaten Guthabens- und Darlehenskonten,Bauspardarlehensauszüge 

und Unterlagen zu Ihren Wertpapierdepots. 

Aber dies ist nicht der 

einzige Grund, aus dem wir so neugierig 

sind: 

2. Grund Nr. II 

Anlässlich des Jahresabschlusses 

werden von Kanzleien mit Weitblick 

auch betriebswirtschaftliche Auswertungen 

geboten. Wir haben dazu 

z.B. spezielle Kennzahlensysteme, 

unseren so genannten Praxisbefund, 

für Ärzte entwickelt. Ergebnis 

ist eine Mappe mit allen steuerlich 

relevanten Daten und sämtlichen 

Kennzahlen Ihrer Praxis. Diese 

Kennzahlen ermöglichen Ihnen 

Stomatologie

eine schnelle Übersicht darüber, 

wie es „Ihrer Praxis geht“ bzw. „welche 

Krankheit vorliegt“. Somit auch 

eine Antwort auf: „Wie können wir 

diese Krankheit kurieren?“. Zur 

„Anamnese“ und Erstellung der 

„Diagnose“ werden jedoch Ihre gesamten 

Kompetenz-Netzwerk 

finanziellen Daten, auch die 

österreichischer Ärztesteuerberater 

privaten benötigt. Sonst ist keine 

ganzheitliche Therapie möglich! 

Die gleichen Daten, die ohnehin 

für den Mittelnachweis benötigt 

werden, können z.B. in Hinblick auf 

folgende betriebswirtschaftlichen 

Fragen ausgewertet werden: 

Steuerkonsulent der Ärztekammer für Tirol; 

• Woher kommt das Geld und wohin 

geht es? Dies ist vor allem 

dann interessant, wenn Sie sich 

wundern, warum von dem so 

hohen Gewinn so wenig Geld für 

Sie übrig geblieben ist. 

• Wie viel Geld habe ich angespart? 

(Entwicklung Wertpapiere, 

Sparguthaben etc.) 

• Wie viele Schulden habe ich zurückbezahlt 

bzw. inwieweit ist 

mein Verschuldungsgrad angestiegen? 

(Entwicklung Kredite/ 

Darlehen) 

• Welche Schulden habe ich und 

welche vertrage ich? 

• Wie haben sich meine Fremdwährungskredite 

entwickelt? 

(Kursgewinne und -verluste) 

• Wie viele Jahre muss ich noch 

für meine Schulden arbeiten? 

• Wie hoch ist mein Familieneinkommen? 

• Was kann ich mir leisten? Lebe 

ich über meine Verhältnisse? 

Steuerkonsulent der Zahnärztekammer für Tirol; 

3. Resümee 

Haben Sie einen neugierigen Steuerberater? 

Gut so! Das bedeutet nämlich, 

dass Sie sich einer Kanzlei anvertraut 

haben, für die eine jährliche 

bereits ab 1978 erfolgte die Spezialisierung 

auf die Beratung der Ärzteschaft; 

seit 1980 laufend Vortragstätigkeit 

und Verfasser zahlreicher Fachartikel 

Es gibt etwas, das noch 

länger haften bleibt als 

dieses Salbei-Gel 

zu den Themen Steuer, Buchhaltungs- 

organisation, betriebswirtschaftliche 

Beratung etc., abgestimmt auf die 

Ärzteschaft. 

Die Erinnerung an eine wirklich 

hilfreiche Empfehlung! 

Bei Entzündungen der Mundschleimhaut 

hilft der Salbei-Wirkstoff besonders kraftvoll 

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Hersteller: Dentinox Gesellschaft für pharmazeutische Präparate Lenk & Schuppan, D-12277 Berlin 

Vertrieb Österreich: Nycomed Pharma GmbH, 1120 Wien 

praxisthema 

Mittelnachweisberechnung selbstverständlich 

ist. Dies ist insbesondere 

dann von Vorteil, wenn die Gewinnermittlung 

– wie bei Ärzten/ 

Innen üblich – durch eine Einnahmen-Ausgaben-Rechnung 

erfolgt. 

So haben Sie die Kontrolle über Ihre 

Geldflüsse und sind dem Finanzamt 

immer einen Schritt voraus. Darüber 

hinaus hat Ihr Steuerberater damit 

bereits wichtige Basisinformationen 

für eine wertvolle betriebswirtschaftliche 

Beratung gewonnen. 

Ergebnis sind individuellen Kennzahlen, 

die Ihnen Sicherheit geben 

und dafür sorgen, dass Sie Ihren Betrieb 

im Griff haben. Betriebswirtschaftliche 

Kennzahlen sind das 

beste Kontrollinstrument für die 

Vergangenheit und bilden die optimale 

Entscheidungsbasis für eine 

gesunde, erfolgreiche Zukunft. 

Korrespondenz: 

Ärzteservice Horst Jünger 

6020 Innsbruck, Tel. 0512 598590 

Ein Mitglied der MEDTAX-Gruppe 

Internet: www.medtax.at 

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zwei unverkäufliche Ärztemuster von 

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Bitte einsenden an: 

Nycomed Pharma GmbH 

1120 Wien

Steuern 

Ende mit .7. 008? 

erBsCHafTs-/sCHenkUngssTeUer 

■ Was Sie tun können, wenn Sie nicht so lange warten wollen 

oder können, 

■ warum Immobilien trotzdem nicht steuerfrei übertragen 

werden können, 

■ wie unentgeltliche Immobilientransaktionen zu guter Letzt 

sogar noch teurer werden könnten und 

■ wie Sie sich davor jetzt schon schützen können. 

8 I ZahnarZt in tirol 

Die Erbschafts- und auch die Schenkungssteuer 

darf es lt. Verfassungsgerichtshof 

(VfGH) in der bisherigen Form ab 1.8.2008 

nicht mehr geben. 

Stein des Anstoßes war die Bemessungsgrundlage. 

Der bis dato herangezogene 

dreifache Einheitswert, spiegelt lt. VfGH 

die Wertentwicklung von Grundstücken 

nicht angemessen wider. 

Hinsichtlich der Erbschaftssteuer haben 

sich auch die Regierungsparteien bereits 

auf eine Abschaffung mit 31.7.2008 geeinigt. 

Achtung! Bei allen Todesfällen bis einschließlich 

31.7.2008 fällt die Erbschaftsteuer 

aber noch an. 

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TIpp: 

Die Übertragung von Sparbüchern von 

Todes wegen ist schon bisher steuerfrei. 

Das gilt auch dann, wenn z.B. eine Immobilie 

noch vor dem Todesfall verkauft und 

das Geld auf ein Sparbuch gelegt wird. 

Bei Schenkungssteuer 

bestehen noch Unsicherheiten 

Hier fehlt noch ein offizielles Statement 

der Regierung. Für die ersatzlose Abschaffung 

spricht, dass die Schenkungssteuer, 

so wie die Erbschaftsteuer auch, eine Bagatellsteuer 

mit sehr geringen Aufkommen 

ist. Das Problem liegt ganz woanders: Fällt 

die Schenkungssteuer weg, so könnten 

zweifelhafte Geldzuflüsse relativ problemlos 

als vermeintliche Schenkungen deklariert 

werden, so die Angst der Finanz. 

Daher dürfte es bei einem Wegfall der 

Schenkungssteuer zumindest zu einer 

speziellen Meldepflicht kommen. 

TIpp: 

Zuwarten kann sich also lohnen! Für ganz 

Eilige bietet sich eine notarielle Schenkung 

mit späterer Übergabe an. Bei Immobilientransaktion 

gibt es allerdings einen 

Haken. 

Immobilien trotzdem 

nicht steuerfrei übertragbar 

Was in jedem Fall auch nach dem 31.7.2008 

weiterhin anfällt, ist die Grunderwerbsteuer. 

Diese kommt nach der aktuellen Gesetzeslage 

mit 3,5% bzw. 2 % für Gatten 

und Kinder wesentlich günstiger als die 

Schenkungs- und Erbschaftssteuer. Allerdings 

war dieses Ergebnis bei entsprechender 

Konstruktion auch bereits bisher 

erreichbar (gemischte Schenkung). 

In einem Worst-Case-Szenario könnte es 

aber vielleicht schon bald dazu kommen, 

dass die Grunderwerbsteuer nicht mehr, 

so wie bisher, vom dreifachen Einheitswert, 

sondern vom tatsächlichen Verkehrswert 

berechnet wird. Zumal der Einheitswert 

ja vom VfGH kritisiert wurde, wäre 

eine dahingehende Änderung logische 

Konsequenz. Im Ergebnis würde die Bemessungsgrundlage 

in den meisten Fällen 

drei bis vier mal so hoch sein wie bisher. 

TIpp: 

Vor diesem Hintergrund lohnt es sich in 

manchen Konstellationen darüber nachzudenken, 

ob man nicht doch noch in 

sicherer alter Rechtslage am besten fährt. 

ReSümee: 

Das Auslaufen der Erbschaftsteuer mit 

31.7.2008 ist so gut wie sicher und auch 

die Schenkungssteuer ist wahrscheinlich 

ab August Geschichte. Sollten Sie hinsichtlich 

bestimmter Vermögenstransaktionen 

nicht bis zum Sommer warten wollen oder 

können, so besteht die Möglichkeit jetzt 

sofort eine notarielle Schenkung mit Übergabetermin 

1.8.2008 vorzunehmen. So 

erreichen Sie rasche Rechtssicherheit und 

nutzen gleichzeitig die Chance auf Steuerfreiheit. 

Bei Immobilientransfers könnte eine Adhoc-Erhöhung 

der Grunderwerbsteuer 

Steuern 

dazu führen, dass die Übertragung von 

Grund und Boden in Zukunft allerdings 

noch teuerer kommt als bisher. Um dieses 

Risiko möglichst gering zu halten, gäbe es 

die Möglichkeit, anstehende Übertragungen 

bereits jetzt fix fertig ausarbeiten 

zu lassen. So sind Sie auf den Ernstfall 

vorbereitet und können einer eventuellen 

kurzfristigen Gesetzesänderung noch ein 

Schnippchen schlagen. Kontaktieren Sie 

in jedem Fall rechtzeitig Ihren Steuerberater. 

Dieser kann in jedem Fall entsprechend 

Ihrer individuellen Situation das 

Optimum für Sie herausholen. Bei Immobilienschenkungen 

gibt es bereits jetzt 

schon Varianten, bei denen lediglich die 

Grunderwerbsteuer zum Tragen kommt. 

STB Horst Jünger 

STB Dr. Verena Maria Erian 

SB Raimund Eller 

ZahnarZt in tirol I

Arzt und Recht 

Was Sie vorher wissen sollten 

Abschaffung der Erbschafts- und Schenkungssteuer? 

Am 1. Juli dieses Jahres soll es so weit sein: Die Erbschafts- und 

auch die Schenkungssteuer darf es lt. Verfassungsgerichtshof 

(VfGH) in der bisherigen Form dann nicht mehr geben. Dazu gibt 

es zwei Geschichten, einen Haken und neue Fassetten altbewährter 

Steuersparmodelle: 

… Die Geschichte mit steuerlichem 

Happy End … 

Begonnen hat alles mit der Frage, ob denn 

die Erbschaftssteuer auf Immobilien nicht 

verfassungswidrig sei. Als Bemessungsgrundlage 

galt hier bis dato der dreifache 

Einheitswert, welcher die Wertentwicklung 

von Grundstücken nicht angemessen 

widerspiegelt. Und so hat auch der Verfassungsgerichtshof 

am 7. März 2007 die 

derzeitige Erbschaftssteuer mit Wirkung 

31.7.2008 als gleichheitswidrig aufgehoben. 

Daraufhin folgte eine rege politische 

Diskussion über eine eventuelle Neuregelung. 

Sehr bald hat sich die Regierung 

dann darauf geeinigt, die Erbschaftssteuer 

zur Gänze fallen zu lassen. D.h. Happy 

End für die Erbschaftssteuer mit 

31.7.2008. Achtung! Bei allen Todesfällen 

bis inklusive dem 31.7.2008 fällt die 

Erbschaftssteuer noch an. 

Tipp: Die Übertragung von Sparbüchern 

von Todes wegen ist schon bisher steu- 

erfrei. Das gilt auch dann, wenn z. B. 

eine Immobilie noch vor dem Todesfall 

verkauft und das Geld auf ein Sparbuch 

gelegt wird. 

… und die Geschichte mit noch 

offenem Ausgang 

Auch hinsichtlich der Schenkungssteuer 

hat der VfGH im Sommer 2007 auf eine 

Aufhebung der aktuellen Gesetzeslage 

ebenso mit Wirkung 31.7.2008 erkannt. 

Allerdings sind hier die Pläne der Regierung 

noch nicht offiziell. Für die Abschaffung 

spricht, dass die Schenkungssteuer, 

so wie die Erbschaftssteuer auch, eine 

Bagatellsteuer mit sehr geringem Aufkommen 

ist. Das Problem liegt ganz woanders: 

Fällt die Schenkungssteuer weg, so 

könnten zweifelhafte Geldzuflüsse relativ 

problemlos als vermeintliche Schenkungen 

deklariert werden, so die Angst der Finanz. 

Daher dürfte es bei einem Wegfall der 

Schenkungssteuer zumindest zu einer 

speziellen Meldepflicht kommen. 

Rein theoretisch wäre es auch möglich, 

dass die bisherige Regelung in den Verfas- 

sungsrang erhoben wird und die Schenkungssteuer 

bleibt. Wir halten jedoch die 

erste Variante für wahrscheinlicher. 

Tipp: Zuwarten kann sich also lohnen! 

Für ganz Eilige bietet sich eine notarielle 

Schenkung mit späterer Übergabe an. Bei 

Immobilientransaktion gibt es allerdings 

einen Haken. 

. . . und der Haken: 

Immobilien sind trotzdem nicht 

steuerfrei übertragbar 

Was in jedem Fall weiterhin anfällt, ist die 

Grunderwerbsteuer. Diese kommt nach der 

aktuellen Gesetzeslage mit 3,5 % bzw. 2 % 

für Gatten und Kinder wesentlich günstiger 

als die Schenkungs- und Erbschaftssteuer. 

Allerdings war dieses Ergebnis bei entsprechender 

Konstruktion auch bereits bisher 

erreichbar (siehe unten: Steuersparmodell 

gemischte Schenkung) 

In einem Worst-Case-Szenario könnte es 

aber vielleicht schon bald dazu kommen, 

dass die Grunderwerbsteuer nicht mehr, so 

wie bisher, vom dreifachen Einheitswert, 

sondern vom tatsächlichen Verkehrswert 

berechnet wird. Zumal der Einheitswert 

ja vom VfGH kritisiert wurde, wäre 

eine dahingehende Änderung logische 

Konsequenz. Im Ergebnis würde die Bemessungsgrundlage 

damit in den meisten 

Fällen drei bis vier Mal so hoch sein wie 

bisher. 

Vor diesem Hintergrund lohnt es sich darüber 

nachzudenken, ob nicht doch noch 

in sicherer alter Rechtslage von einem der 

bisherigen Steuersparmodelle Gebrauch 

gemacht werden soll: 

Steuersparmodell gemischte 

Schenkung: 

Hier geht es darumm die Steuerbemessungsgrundlage 

für die Erhebung der 

Schenkungssteuer durch eine Gegenleistung 

zu vermindern. Als Bemessungsgrundlage 

für die Schenkungssteuer wird 

der 3-fache Einheitswert der Liegenschaft 

Mitteilungen der Ärztekammer für Tirol Nr. 1/08 4

50 



herangezogen. Wird nun eine Gegenleistung 

vereinbart, die diesem Wert in etwa 

entspricht, so fällt mangels Bemessungsgrundlage 

keine Schenkungssteuer an. 

Übrig bleibt nur der in jedem Fall zu zahlende 

Grundstückszuschlag in Höhe von 2 

bis 3,5 %. Und diese Belastung bleibt auch 

nach Abschaffung der Schenkungssteuer 

jedenfalls übrig, da die Abschaffung des 

Grunderwerbsteuergesetzes ja nicht zur 

Debatte steht. In diesem Gesetz ist derzeit 

geregelt, dass bei einer unentgeltlichen 

Übertragung von Grund und Boden die 

Grunderwerbsteuer vom dreifachen Einheitswert 

zu bemessen ist. 

Der bereits derzeit mögliche Steuerspareffekt 

einer gemischten Schenkung sei an 

folgendem Beispiel illustriert: 

Beispiel: 

Die Eltern schenken ihrem Spross eine 

Villa im Wert von € 1.000.000,-. Der 3fache 

Einheitswert sei € 300.000,-. Ohne 

weitere Konstruktion würde sich derzeit 

noch eine Schenkungssteuer in Höhe von 

€ 26.802,- plus Grundstückszuschlag von 

€ 6.000,- somit € 32.802,- ergeben. Wird 

hingegen vereinbart, dass der Beschenkte 

für die millionenschwere Villa im Gegenzug 

z. B. € 297.800,- in irgendeiner Form 

an seine Eltern zu leisten hat, so sieht die 

Rechnung gleich viel besser aus: 

Mitteilungen der Ärztekammer für Tirol Nr. 1/08 

Diese Belastung würde bei einer klassischen 

Immobilientransaktion (ohne Konstruktion 

einer gemischten Schenkung) 

in jedem Fall auch nach einer gänzlichen 

Abschaffung der Schenkungssteuer anfallen. 

Genau genommen wären sogar noch 

um fast € 50,- mehr zu berappen, da die 

Rechnung 2 % Grunderwerbsteuer vom 

dreifachen Einheitswert (€ 300.000,-) 

lautet und somit glatte € 6.000,- ausmachen 

würde. 

3-facher Einheitswert (= Bemessungsgrundlage für die Schenkungssteuer) € 300.000,- 

Abzüglich vereinbarte Gegenleistung € 297.800,- 

Abzüglich Freibetrag bei Schenkungen innerhalb der Steuerklasse I € 2.200,- 

Ergibt eine Bemessungsgrundlage für die Schenkungssteuer € 0,- 

Schenkungssteuer damit € 0,- 

Zuzüglich Grunderwerbsteuer (2 % von der vereinbarten Gegenleistung) € 5.956,- 

Gesamtsteuerbelastung bei gemischter Schenkung € 5.956,-


Für gelassene Gemüter in Zukunft 

vielleicht noch mehr drin 

Jene, die das Risiko einer Erhöhung der 

Bemessungsgrundlage für die Grunderwerbsteuer 

gering schätzen, sollten 

jedoch vielleicht trotzdem die Abschaffung 

der Schenkungssteuer abwarten. 

Genau dieselbe Konstruktion (gemischte 

Schenkung wie oben), mit der die Steuerbelastung 

auch bisher schon minimiert 

werden konnte, könnte in Zukunft mittels 

geringer Adaptierungen nämlich doch 

noch zu einer Lösung ohne Haken führen. 

Und zwar so: Nach der derzeitigen 

Gesetzeslage berechnet sich die Grunderwerbsteuer 

primär von der Gegenleistung 

und erst sekundär in Ermangelung einer 

solchen vom dreifachen Einheitswert. 

Hier könnte man nun mit einer so geringen 

Gegenleistung operieren, dass auch 

für die weiter bestehende Grunderwerbsteuer 

fast nichts mehr übrig bleibt und 

so doch noch eine nahezu steuerfreie 

Übertragung von Grund und Boden möglich 

wird. Ob diese Rechnung aufgeht, ist 

allerdings noch ungewiss. 

Tipp: 

Wie auch immer, eine Übertragung von 

Liegenschaften noch zu Lebzeiten 

ist aus steuerlicher Sicht zumindest 

eine Überlegung wert. Denn eine „gemischte 

Erbschaft“ gibt es nicht. Obiges 

Steuersparmodell funktioniert nur bei 

Schenkung. 

Variante Vorbehaltsfruchtgenuss: 

Eine Variante der gemischten Schenkung 

besteht in der Einräumung eines Vorbehaltsfruchtgenusses. 

Dient die Villa aus 

obigem Beispiel etwa zur Erzielung von 

Mieteinkünften, so besteht die Möglichkeit, 

dass die Eltern sich die Mieteinnahmen 

zurückbehalten. Dies gelingt, indem 

ein Fruchtgenussrecht zu Gunsten der 

Eltern bestellt wird. Der Wert des Fruchtgenussrechtes 

und damit der Gegenleistung 

orientiert sich an den zukünftigen 

durchschnittlichen Jahreserträgen und 

ist nach versicherungsmathematischen 

Grundsätzen zu ermitteln. Ist der jüngere 

der beiden Elternteile in obigem Beispiel 

64 Jahre und belaufen sich die Mieterträge 

jährlich z. B. auf € 25.000,- so 

wäre die Gegenleistung des lebenslangen 

Fruchtgenusses mit € 288.887,22 in 

Ansatz zu bringen. Daraus errechnet sich 

eine Schenkungssteuer in Höhe von € 

222,82 und eine Grunderwerbsteuer von 

€ 5.777,74. Insgesamt resultiert daraus 

eine Steuerbelastung von € 6.000,56 

und eine Steuerersparnis gegenüber der 

reinen Schenkung bereits nach bisheriger 

Gesetzeslage in Höhe von € 26.801,44. 

Die Stärke der Fruchtgenusskonstruktion 

liegt vor allem darin, dass der Beschenkte 

kein Geld in die Hand zu nehmen braucht 

und dennoch eine steuerschonende Immobilienübertragung 

erreicht werden kann. 

Ein weiterer Vorteil besteht darin, dass 

der Geschenkgeber wirtschaftlicher Eigentümer 

bleiben und so eine zusätzliche 

Altersversorgung und Absicherung aus 

einer bereits zivilrechtlich aus der Hand 

gegebenen Immobilie bei gleichzeitiger 

Lukrierung aller Steuervorteile erreichen 

kann. Ist diese Vorsorgekomponente für Sie 

auch unabhängig von etwaigen Steuervorteilen 

ein Thema, so bringt ein Zuwarten 

bis zur Abschaffung der Schenkungssteuer 

für Sie unter Umständen gar nichts. Was 

bleibt, ist dann möglicherweise nur mehr 

das Risiko einer etwaigen Verteuerung der 

Grunderwerbsteuer. 

Resümee: 

Das Auslaufen der Erbschaftssteuer mit 

31.7.2008 ist so gut wie sicher und auch 

die Schenkungssteuer ist wahrscheinlich 

ab August Geschichte. Sollten Sie hinsichtlich 

bestimmter Vermögenstransaktionen 

nicht bis zum Sommer warten wollen 

oder können, so besteht die Möglichkeit, 

jetzt sofort eine notarielle Schenkung mit 

Übergabetermin 1.8.2008 vorzunehmen. 

So erreichen Sie rasche Rechtssicherheit 

und nutzen gleichzeitig die Chance auf 

Steuerfreiheit. 

In allen Fällen vorher anstehender Schenkungen 

und Erbschaften empfehlen wir 

den rechtzeitigen Gang zum Steuerberater. 

Dieser kennt attraktive Steuersparmodelle 

und kann entsprechend Ihrer individuellen 

Situation das Optimum für Sie 

herausholen. Obige Beispiele zeigen, dass 

es im Bereich der Schenkung bereits nach 


der bisherigen Gesetzeslage Gestaltungen 

gibt, mit denen man schon immer bis zu 

Zigtausende Euros sparen konnte. 

Besonders dringend zum Steuerberater 

sollten Sie bei bevorstehenden Immobilientransfers. 

Insbesondere bei der 

Einräumung eines Zuwendungsfruchtgenusses 

lassen sich neben der steuerlichen 

Optimierung auch zivilrechtliche 

Zielsetzungen, wie z. B. die wirtschaftliche 

Absicherung des Geschenkgebers 

erreichen, ohne dass beim Beschenkten 

ein Finanzierungsbedarf entsteht. Gerade 

hier ist aber äußerste Vorsicht geboten. 

Zum einen bedarf es einer ganz konkreten 

Ausgestaltung, damit die gewünschten 

steuerlichen Folgen auch eintreten, und 

zum anderen sind die zivilrechtlichen 

Nebenwirkungen nicht immer erwünscht. 

Jede Immobilientransaktion kann die 

unterschiedlichsten zivilrechtlichen, 

schenkungs-, einkommens-, umsatz- und 

grunderwerbssteuerlichen Konsequenzen 

nach sich ziehen. Wir empfehlen Ihnen 

daher, bei geplanten Manövern rechtzeitig 

gemeinsam mit Ihrem Rechtsanwalt, Notar 

und Steuerberater die besten Strategien 

unter Einbezug aller Aspekte für Ihre 

individuelle Situation festzulegen. 

Zudem könnte eine Ad-hoc-Erhöhung der 

Grunderwerbsteuer dazu führen, dass die 

Übertragung von Grund und Boden nach 

dem 31.7.2008 noch teuerer kommt 

als bisher. Um dieses Risiko möglichst 

gering zu halten, gäbe es die Möglichkeit, 

anstehende Übertragungen bereits 

jetzt fix fertig ausarbeiten zu lassen. So 

sind Sie auf den Ernstfall vorbereitet und 

können einem eventuellen Steuerinferno 

kurzfristiger Gesetzesänderungen noch 

rechtzeitig Paroli bieten. 

Sobald aus Politikerkreisen Weiteres 

bekannt wird, werden wir für Sie selbstverständlich 

in der nächsten Ausgabe mit 

aktuellen Tipps berichten. 



SBH Raimund Eller 


Steuer & Recht 

Gesundheitspolitik stößt 

an moralische Grenzen 

Durch Honorarreduktionen der 

Gebietskrankenkassen 

könnten tausende Arbeitsplätze 

gefährdet sein 

„Die Diskussion um die Finanzgebarung 

der Gebietskrankenkassen 

ist bei weitem 

noch nicht beendet, sie hat ja 

noch nicht einmal richtig begonnen“, 

fasst Dr. Karl Braunschmid 

das Ergebnis einer 

MEDTAX-Diskussion anlässlich 

einer Tagung am 29. Februar 

2008 zusammen. Innerhalb 

dieser Steuerberater-Kooperation, 

die aus den renommiertestenlang- 

jährigenÄrztesteuerberatern in Österreich 

besteht und die 

in Summe zirka 

5.000 Ärzte 

vertritt, kennt 

man die Entwicklung 

der vergangenen Jahre 

sehr genau: „Die jüngste so 

genannte Gesundheitspolitik 

ist vor allem durch laufende 

direkte oder indirekte Honorarreduktionen 

bei den niedergelassenen 

Kassenärztinnen 

und -ärzten gekennzeichnet. 

Der Spielraum nach unten ist 

jedoch bereits ausgereizt.“ 

Außerdem geht auch an der 

niedergelassenen Kassenärzteschaft 

die allgegenwärtige Inflation 

nicht vorbei. Und vom 

Honorar der Kassen werden 

Betriebskosten, Sozialabgaben 

und Steuern bezahlt, nur rund 

20 Prozent davon bleibt den 

Arztfamilien zum Leben. Bei 

den Betriebskosten fallen vor 

allem die Personalkosten ins 

Gewicht: Zwischen 25.000 

und 30.000 überwiegend 

weibliche Teilzeitbeschäftigte 

dürften in Österreichs Kassenordinationen 

angestellt sein. 

24 CONSILIUM 04/2008 

Diese tragen genau wie die 

Ärzteschaft mit ihrem Einkommen 

zur finanziellen Absicherung 

von mehr als 100.000 

Bürgerinnen und Bürgern bei. 

Kein Spielraum mehr bei 

Kostenreduktionen vorhanden 

Doch diese Arbeitsplätze sind 

durch die jüngsten Ansätze des 

Kaputtsparens massiv in Gefahr: 

Laut MEDTAX-Konferenz 

würde bereits eine Honorarreduktion 

von zwei Prozent 

unter Berücksichtigung der 

derzeitigen Inflation von drei 

Prozent einen 

Umsatzverlust 

von fünf Prozent 

bedeuten, 

der durchgerechnet 

einen 

Verlust an Nettoeinkommen 

von zehn bis 15 

Prozent für jeden Kassenarzt 

bedeuten würde. „Ein Betrag, 

bei dem so manchem Ordinationsinhaber 

die Lebensgrundlage 

entzogen würde", so 

Braunschmid. „Daher bleibt 

nichts anderes übrig, als radikal 

bei den Betriebsausgaben 

einzusparen.“ 

Doch auch dort ist fast kein 

Spielraum mehr. Außerdem 

lassen sich die meisten Betriebsausgaben 

nicht so ohne 

weiteres reduzieren. Investitionen 

sind auf Jahre oder Jahrzehnte 

getätigt und die Kredite 

dafür können nicht weggezaubert 

werden. „Der einzige betriebswirtschaftlich 

machbare 

Ansatz sind die Personalkosten. 

Wenn die Honorarreduktionen 

noch zusätzlich mit Leistungseinschränkungen 

oder 

Honorardeckelungen einhergehen, 

dürfen wir den Ärzten gar 

nichts anderes empfehlen als 

Eine Honorarreduktion 

bedeutet 

eine Gefährdung 

von 5000 

Arbeitsplätzen 

über Beschäftigungs-Reduktionen 

nachzudenken.“ 

Diese Größenordnung sollte 

Chefsache sein 

In Summe sehen die MED- 

TAX-Partner bei einer Einbuße 

von beispielsweise zwei Prozent 

bei den Honoraren der 

Gebietskrankenkassen mehr 

als 5000 Arbeitsplätze von 

überwiegend weiblichen Teilzeitkräften 

ganz oder teilweise 

akut gefährdet. Dies stellt neben 

der 2008 neu eingeführten 

Verteuerung der Teilzeitkräfte 

durch den Mehrarbeitszuschlag 

einen weiteren Anschlag 

auf diese Arbeitnehmergruppe 

dar. „Die dafür verantwortlichen 

Sozialpolitiker sollten 

sich einmal über diese Auswirkungen 

ihrer Vorschläge und 

Maßnahmen Gedanken machen. 

Immerhin handelt es sich 

hierbei um Arbeitsplatz-Größenordnungen, 

die sicher dann 

zur Chefsache erklärt werden, 

wenn sie von Großkonzernen 

in den Raum gestellt werden.“ 

Wer die niedergelassene 

Ärzteschaft wirklich als unverzichtbares 

Element der ambu- 

lanten Gesundheitsversorgung 

sieht, sollte lieber darüber 

nachdenken, wie die 

Ressourcen zum Vorteil der 

Versicherten eingesetzt werden 

könnten. „Die Zerstörung des 

Lebensgrundlage von zigtausenden 

Menschen im Umfeld 

der Ordinationsinhaber und 

deren Angestellten ist aus unserer 

Sicht nicht der richtige 

Weg“, fasst Braunschmid den 

MEDTAX-Bericht zusammen. 

MEDTAX ist das Netzwerk 

der führenden Ärztesteuerberater 

in ganz Österreich. Man 

versteht sich als Kompetenzzentrum 

für alle Berufsgruppen 

der Ärzte. Zu den Klienten gehören 

angestellte Spitalsärzte, 

Wahlärzte, Kassenärzte, Fachärzte, 

Zahnärzte und Turnusärzte, 

aber auch Praxisgemeinschaften, 

private Krankenanstalten 

sowie andere Berufe im 

Gesundheitswesen. Insgesamt 

werden von der Gruppe zirka 

5.000 Ärzte in steuerlichen 

und betriebswirtschaftlichen 

Angelegenheiten vertreten. 

Info: www.medtax.at 

Therapie-Tipps 

Nr. 59 | April 2008 

EINE INFORMATION DER MIT UNTERSTÜTZUNG DER 

Änderungen im Erstattungskodex 

(EKO) ab März 2008 

Informationsstand März 2008 

Die Therapie-Tipps finden Sie im Internet auf unserer 

Homepage www.arztnoe.at unter Mitgliederservice.

steuer.berater 

Abfertigung neu für Unternehmer 

Mit der Selbständigenvorsorge für Unternehmer gibt es seit 1.1.2008 nun 

auch für Selbständige eine „Abfertigung“. 

Text: STB Dr. Verena Maria Erian, STB Horst Jünger und SBH Raimund Eller 

Das gilt jedenfalls für alle, die bezüglich der Krankenversicherung 

bei der Sozialversicherungsanstalt der gewerblichen 

Wirtschaft pflichtversichert sind. Diese Gruppe 

ist nämlich per Gesetz verpflichtet, dem neuen Vorsorgesystem 

beizutreten. Aber auch für Freiberufler, wie z. B. Ärzte, besteht 

die Möglichkeit, sich freiwillig für die neue Selbständigenvorsorge 

zu entscheiden. Dazu haben Sie noch bis Ende 2008 Zeit 

zum Überlegen. Für jene, die die Qual der Wahl haben, hier 

nun das Wichtigste in Kürze für die richtige Entscheidung: 

Was ist die Selbständigenvorsorge? 

So wie bisher Dienstnehmer bei Beendigung ihrer Tätigkeit 

eine Abfertigung von ihrem Arbeitgeber bzw. von der Mitarbeitervorsorgekasse 

ausbezahlt bekommen, so soll es in Zukunft 

nun auch für Selbständige sein. 

Wie funktioniert die Selbständigenvorsorge? 

Sie bezahlen ab 2008 Beiträge an die Sozialversicherungsanstalt 

(SVA). Diese leitet das Geld dann an eine Vorsorgekasse 

weiter. 

Im Gegenzug erhalten Sie dafür spätestens bei Antritt der 

gesetzlichen Pension eine „Abfertigung“ in Abhängigkeit der 

bis dahin eingezahlten Beiträge. Neben einer sofortigen Auszahlung 

kann auch eine Rente beansprucht werden. 

Was kostet die Selbständigenvorsorge? 

Die Beiträge machen – wie bei den Mitarbeitern auch – 1,53 % 

der Bemessungsgrundlage aus. Für 2008 sind das maximal 

Euro 55.020,–. Somit beträgt die maximale Einzahlung derzeit 

Euro 841,81 p. a. Ihre Bemessungsgrundlage können Sie 

übrigens leicht selbst errechnen: Gewinn laut Bilanz oder Einnahmen-Ausgaben-Rechnung 

plus vorgeschriebene Sozialversicherungsbeiträge. 

Doppelte Vorsorge bei zusätzlichem Dienstverhältnis? 

All jene, die neben einer selbständigen Tätigkeit auch in 

einem Dienstverhältnis stehen (z. B. Spitalsärzte), werden sich 

fragen, ob sie nun 2 Abfertigungen, 1x aus dem 

Dienstverhältnis und 1x aus der Selbständigenvorsorge, 

bekommen. Die Antwort lautet: Nur 

bedingt. Die zusätzlichen Beitragszahlungen 

aus der Selbständigkeit sind nämlich mit der 

126 | econova.at 

Differenz auf die Höchstbemessungsgrundlage begrenzt. D.h. 

liegen Ihre Angestellteneinkünfte bereits über der Höchstbemessungsgrundlage, 

so kommt die Selbstständigenvorsorge 

für Sie nicht mehr zum Tragen. Sind die Bezüge niedriger, so 

können Sie von Ihren selbständigen Einkünften zusätzlich Beiträge 

(allerdings maximal von der Differenz bis zur Höchstbemessung) 

einzahlen und auch eine entsprechende zusätzliche 

Abfertigung lukrieren. 

Was sind die Vorteile? 

Die Vorteile liegen auf der Hand. Zum einen kann die sich 

nicht erst seit den letzten Reformen in aller Munde befindliche 

Pensionslücke wieder etwas geschlossen werden (2. Säule) und 

zum anderen hat das Modell einige Steuervorteile zu bieten: 

Die Zahlungen sind voll steuerlich absetzbar. Bei einem 

Spitzensteuersatz von 50 % zahlt der Finanzminister also die 

Hälfte Ihrer Beiträge. Und auch die Früchte werden steuerlich 

versüßt. So ist die Auszahlung als Rente vollkommen steuerfrei 

und die alternative Einmalauszahlung lediglich mit einem 

fixen Steuersatz von 6 % belegt. 

Zudem sind die Erträge in der 

Vorsorgekasse von der Kapitalertragsteuer 

befreit. D. h. auch die 

Erträge, die während der Veranlagungsphase 

von den Vorsorgekassen 

erzielt werden können, 

werden nicht durch Steuerabzüge

geschmälert. Im Vergleich dazu werden Kapitalerträge im Allgemeinen 

einer 25%igen Abzugssteuer (Kapitalertragsteuer) 

unterzogen. 

Wo sind die Pferdefüße? 

Derer gibt es zwei: Sie heißen ewige Bindung und möglicherweise 

dürftige Rendite. Ist man dem System einmal beigetreten, 

so ist ein Widerruf der freiwilligen Entscheidung nicht 

mehr möglich. Sie zahlen dann bis zur Aufgabe der selbständigen 

Tätigkeit bzw. bis zum Pensionsantritt. 

Auf Grund der restriktiven Veranlagungsvorschriften und 

der gesetzlichen Bruttokapitalgarantie ist es für die Vorsorgekassen 

sehr schwierig, ansehnliche Renditen zu erwirtschaften, 

von denen dann auch noch Verwaltungskosten in Abzug 

gebracht werden müssen. Die Kehrseite dazu ist, dass es sich 

um eine sehr sichere „Veranlagung“ handelt. 

Welche der derzeit bestehenden neun Vorsorgekassen 

kommt für Sie in Frage? 

Jene, die freiwillig von der Selbständigenvorsorge Gebrauch 

machen können, dürfen auch selbst zwischen den Anbietern 

auswählen. Damit stellt sich für Sie die Frage, welcher der gegenwärtig 

bestehenden neun konzessionierten betrieblichen 

Vorsorgekassen Sie ihr Geld anvertrauen wollen. 

SBH Raimund Eller, STB Dr. Verena Maria Erian und STB Horst Jünger 


Tipp: Um Ihnen die Qual der Wahl zu erleichtern, bietet sich 

ein Vergleich der aktuellen Performance sowie deren Entwicklung 

unter Einbezug der Spesen an. Verlangen Sie dazu vom 

jeweiligen Anbieter eine Aufstellung der bisherigen Performanceentwicklung 

nach Spesen. 

Jene, die zur Selbständigenvorsorge verpflichtet sind (siehe 

Einleitung) und die bereits für ihre Mitarbeiter Zahlungen 

an eine bestimmte Vorsorgekasse zu leisten haben, können 

nicht mehr frei wählen. In diesem Fall ist die „Mitarbeiter- 

Vorsorgekasse“ auch automatisch für Sie selbst 

zuständig. 

Achtung, unterschiedliche Fallfristen: Bei 

Verpflichtung zur Selbständigenvorsorge und 

noch offener Auswahlmöglichkeit ist von Letzterer 

noch bis zum 30.6.2008 Gebrauch zu machen. 

Lassen Sie diese Frist ungenützt verstreichen, 

so werden Sie einfach einer bestimmten 

Vorsorgekasse zugewiesen. 

Jene, die freiwillig zur Selbstständigenvorsorge 

optieren wollen, können sich auch mit der Auswahl 

des Anbieters noch bis zum 31.12.2008 Zeit lassen. 

Was empfehlen wir Ihnen? 

Bei guter Gewinnlage machen die Steuervorteile 

eventuell magere Renditen wieder wett. Da für gewinnstarke 

Unternehmen derzeit ein Spitzensteuersatz 

von 50 % gilt, kommt die Hälfte der Beitragszahlungen 

über die Steuerersparnis wieder 

retour und wirkt so positiv auf die Nettorendite 

nach Steuer. In dieser Situation zahlt sich die Selbständigenvorsorge 

bei Interesse an einer zusätzlichen 

Vorsorge sicher aus. 

Tipp: Unter http://esv-sva.sozvers.at finden Sie unter 

News einen SVA-Vorsorgerechner. Hier können 

Sie herausfinden, was für Sie bei der Selbständigenvorsorge 

herausschauen kann. Liegt Ihre Bemessungsgrundlage 

über Euro 55.000,–, so können Sie 

im Feld monatliche Beitragsgrundlage, unabhängig 

von Ihrer tatsächlichen Gewinnsituation, einfach die 

derzeitige Höchstbemessungsgrundlage von Euro 

4.585,– eingeben. 

Falls Sie mit diesem Tool nicht zu Rande kommen 

sollten oder weitere Spezialfragen zur Selbständigenvorsorge 

haben, so kontaktieren Sie bitte Ihren Steuerberater. 

Er wird Ihnen auch in dieser Sache sicher und rasch 

helfen. xy 

econova.at | 127

Steuerspartipps für Ärzte vom Ärztespezialisten Jünger 

TEURE FEHLER BEI PRAXISEINKÄUFEN IN EU-STAATEN VERMEIDEN 

Lesen Sie hier, in welchen Fällen Sie als Arzt Ihre Umsatzsteueridentifikationsnummer 

(UID-Nr. = ATU-Nr.) benützen 

sollten und wann nicht: 

Sie kaufen regelmäßig oder auch nur sporadisch Gegenstände 

(z. B. Ärztebedarf, medizinisch-technische Geräte, einen PKW 

etc.) in anderen EU-Staaten? Um teure Fehler zu vermeiden, 

gilt es 2 Fälle zu unterscheiden: 

1) Der Ausnahmefall: 

Sie haben 

a) neben den umsatzsteuerfreien ärztlichen Honoraren auch 

umsatzsteuerpflichtige Einnahmen erzielt (z. B. für Anwendungsbeobachtungen, 

Vorträge, gewisse Gutachten etc.) oder 

b) im vergangenen Jahr um mehr als 11.000 Euro im EU- 

Raum eingekauft oder 

c) heuer bereits so viel eingekauft, dass Sie nun mit dem 

aktuellen Kauf in Summe die 11.000-Euro-Grenze überschreiten. 

Kaufen Sie beispielsweise einen PKW im Wert 

von mehr als 11.000 Euro für Ihre Ordination, so ist dies 

selbstverständlich auch dann der Fall, wenn dies der erste 

EU-Einkauf des Jahres ist. Hier wird bereits mit diesem 

ersten Einkauf der maßgebliche Grenzwert überschritten. 

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Folge: In obigen Fällen hat Österreich das Besteuerungsrecht, 

d. h. Sie müssen für Einkäufe im EU-Ausland Erwerbsteuer an 

das österreichische Finanzamt abführen. 

TIPP: Damit Sie nicht doppelt zum Handkuss kommen und neben 

der österreichischen auch noch die ausländische Umsatzsteuer 

tragen müssen, sollten Sie dem EU-Verkäufer unbedingt 

Ihre UID-Nummer mitteilen. Wenn Sie das tun, erhalten Sie 

nämlich eine Rechnung ohne Umsatzsteuer und bezahlen dem 

Lieferanten auch nur den Nettopreis. Die Vergabe einer UID- 

Nummer kann jederzeit beim Finanzamt beantragt werden. 

2) Der Regelfall: 

Bei Ihnen ist keine der obigen Voraussetzungen a) – c) erfüllt. 

Folge: Sie müssen die ausländische Umsatzsteuer bezahlen 

und haben dafür nichts mit der Erwerbsteuer zu tun. 

TIPP: In diesem Fall darf dem Verkäufer die UID-Nummer 

nicht bekannt gegeben werden. Die Rechnung wird dann mit 

ausländischer Umsatzsteuer (Deutschland z. B. 19 %) ausgestellt 

und bezahlt. xy 

HYPO KRATES

H a u s a r z t & w i r t s c H a f t 

Moralische Grenzen der Gesundheitspolitik 

Honorarreduktionen der Gebietskrankenkassen gefährden tausende Arbeitsplätze 

D 

oktor Karl Braunschmid fasst das Ergebnis einer MEDTAX-Diskussion 

anlässlich einer Tagung Ende Februar so zusammen: „Die Diskussion 

um die Finanzgebarung der Gebietskrankenkassen ist bei weitem noch 

nicht beendet, sie hat ja noch nicht einmal richtig begonnen“. Innerhalb 

dieser Steuerberater-Kooperation, die aus den renommiertesten langjährigen Ärztesteuerberatern 

in Österreich besteht und die in Summe zirka 5.000 Ärzte vertritt, 

kennt man die Entwicklung der vergangenen Jahre sehr genau: „Die jüngste so 

genannte Gesundheitspolitik ist vor allem durch laufende direkte oder indirekte 

Honorarreduktionen bei den niedergelassenen Kassenärztinnen und -ärzten gekennzeichnet. 

Der Spielraum nach unten ist jedoch bereits ausgereizt.“ 

Außerdem geht auch an der niedergelassenen 

Kassenärzteschaft die allgegenwärtige 

Inflation nicht vorbei. Und vom Honorar der 

Kassen werden Betriebskosten, Sozialabgaben 

und Steuern bezahlt, nur rund 20 Prozent 

davon bleibt den Arztfamilien zum Leben. 

Bei den Betriebskosten fallen vor allem 

die Personalkosten ins Gewicht: Zwischen 

25.000 und 30.000 überwiegend weibliche 

Teilzeitbeschäftigte dürften in Österreichs 

Kassenordinationen angestellt sein. Diese 

tragen genau wie die Ärzteschaft mit Ihrem 

Einkommen zur finanziellen Absicherung 

von mehr als 100.000 Bürgerinnen und 

Bürgern bei. 

Kein Spielraum mehr bei 

Kostenreduktionen vorhanden 

Doch diese Arbeitsplätze sind durch die 

jüngsten Ansätze des Kaputtsparens massiv 

in Gefahr: Laut MEDTAX-Konferenz 

würde bereits eine Honorarreduktion von 

zwei Prozent unter Berücksichtigung der 

derzeitigen Inflation von drei Prozent einen 

Umsatzverlust von fünf Prozent bedeuten, der 

durchgerechnet einen Verlust an Nettoeinkommen 

von zehn bis 15 Prozent für jeden 

Kassenarzt bedeuten würde. 

„Ein Betrag, bei dem so manchem Ordinationsinhaber 

die Lebensgrundlage entzogen 

würde“, so Braunschmid. „Daher bleibt 

nichts anderes übrig, als radikal bei den 

Betriebsausgaben einzusparen.“ Doch auch 

dort ist fast kein Spielraum mehr. Außerdem 

lassen sich die meisten Betriebsausgaben nicht 

so ohne weiteres reduzieren. Investitionen 

sind auf Jahre oder Jahrzehnte getätigt und 

die Kredite dafür können nicht weggezaubert 


machbare Ansatz sind die Personalkosten. 

48 Hausarzt 4/2008 

Wenn die Honorarreduktionen noch zusätzlich 

mit Leistungseinschränkungen oder 

Honorardeckelungen einhergehen, dürfen 

wir den Ärzten gar nichts anderes empfehlen, 

als über Beschäftigungs-Reduktionen 

nachzudenken.“ 

Diese Größenordnung 

sollte Chefsache sein 

In Summe sehen die MEDTAX-Partner 

bei einer Einbuße von beispielsweise zwei 

Prozent bei den Honoraren der Gebietskrankenkassen 

mehr als 5000 Arbeitsplätze 

von überwiegend weiblichen Teilzeitkräften 

ganz oder teilweise akut gefährdet. 

Dies stellt neben der 2008 neu eingeführten 

Verteuerung der Teilzeitkräfte durch 

den Mehrarbeitszuschlag einen weiteren 

Anschlag auf diese Arbeitnehmergruppe dar. 

„Die dafür verantwortlichen Sozialpolitiker 

Die Mitglieder der Steuerberater-Kooperation MEDTAX. 

sollten sich einmal über diese Auswirkungen 

ihrer Vorschläge und Maßnahmen Gedanken 

machen. Immerhin handelt es sich hierbei 

um Arbeitsplatz-Größenordnungen, die 

sicher dann zur Chefsache erklärt werden, 

wenn sie von Großkonzernen in den Raum 

gestellt werden.“ Wer die niedergelassene 

Ärzteschaft wirklich als unverzichtbares 

Element der ambulanten Gesundheitsversorgung 

sieht, sollte lieber darüber nachdenken, 

wie die Ressourcen zum Vorteil 

der Versicherten eingesetzt werden könnten. 

„Die Zerstörung der Lebensgrundlage von 

zigtausenden Menschen im Umfeld der 

Ordinationsinhaber und deren Angestellten 

ist aus unserer Sicht nicht der richtige Weg“, 

fasst Braunschmid den MEDTAX-Bericht 

zusammen. 

MEDTAX ist das Netzwerk der führenden 

Ärztesteuerberater in ganz Österreich. Man 

versteht sich als Kompetenzzentrum für alle 

Berufsgruppen der Ärzte. Zu den Klienten 

gehören angestellte Spitalsärzte, Wahlärzte, 

Kassenärzte, Fachärzte, Zahnärzte und 

Turnusärzte, aber auch Praxisgemeinschaften, 

private Krankenanstalten sowie andere Berufe 

im Gesundheitswesen. Insgesamt werden von 

der Gruppe zirka 5.000 Ärzte in steuerlichen 

und betriebswirtschaftlichen Angelegenheiten 

vertreten. 

Homepage: www.medtax.at

Die Finanz und Ihr Geld 

im Ausland 

Individuelle Situation sollte mit Bank und Steuerberater abgeklärt werden. 

SEIT DEM DURCH alle Medien gegangenen 

Liechtensteincoup der deutschen 

Finanz mehren sich die Anzeichen, dass 

der Wind für Geldanlagen im Ausland rauer 

werden könnte. Aber auch jetzt schon 

kann es passieren, dass die Finanz von 

Ihrem Geld im Ausland weiß. 

Das Kapitel Kapitalanlage im Ausland 

musste zuletzt im Juli 2005 neu geschrieben 

werden. Denn seit diesem Zeitpunkt 

melden ausländische Banken die Zinsen 

der österreichischen Finanz. In 22 EU- 

Staaten sowie in der Schweiz, Liechtenstein, 

Monaco, San Marino und Andorra 

traten am 1. Juli 2005 neue Regelungen 

über die Behandlung von Zinsen auf Guthaben 

von Ausländern in Kraft. 

UNTERSCHIEDLICHE REGELUNGEN IN 

EUROPA 

Nichts wird jedoch einheitlich gehandhabt. 

In Österreich, Belgien, Luxemburg 

und den aufgezählten Nicht-EU-Staaten 

wird gestaffelt Quellensteuer auf Ausländersparguthaben 

und Festgelder eingehoben. 

Von 2005–2007 betrug diese 15%, 

danach bis 2010 20% und ab 2011 schließlich 

35%. Weiters wird Quellensteuer auf 

Anleihen eingehoben, die nach dem 1. März 

2001 begeben wurden. Es erfolgt eine 

anonyme Abfuhr von 75% dieser Quellensteuer 

an die Heimatländer der Sparer. 

Für Österreicher änderte sich dadurch 

insofern nichts Grundlegendes, als in den 

oben erwähnten Staaten die Anonymität 

der Sparer bisher gewahrt blieb. Im Zuge 

der momentanen „Liechtensteindebatte“ 

denkt man aber angeblich zumindest in 

Belgien bereits über eine Lockerung der 

Regelungen nach. Vorsicht ist jedenfalls in 

allen anderen EU-Staaten geboten: Die 

dort kontoführenden Banken melden den 

österreichischen Finanzämtern seit 1. Juli 

2005 die Identität und den Wohnsitz des 

Zinsempfängers, Name und Anschrift der 

Zahlstelle, Kontonummer oder Wertpapiernummer 

sowie die Zinsbeträge. 

DEM STEUERBERATER „REINEN WEIN 

EINSCHENKEN“ 

Betroffen von dieser Meldung sind Kontound 

Termineinlagen, Sparbucheinlagen, 

festverzinsliche Wertpapiere (Anleihen) 

und Fonds ab 40% Anleihequote. Nicht 

betroffen hingegen sind Aktien, Fonds mit 

weniger als 40% Anleihequote, Immobilienfonds, 

Indexzertifikate sowie Lebensversicherungen. 

Wir empfehlen allen betroffenen Ärzten, 

mit der ausländischen Bank abzuklären, 

inwieweit die Guthaben unter die Meldepflicht 

fallen. Eine solche bestünde beispielsweise 

dann nicht, wenn ein Wohnsitz 

im betreffenden Staat besteht. Weiters 

kann ein Transfer der Guthaben nach 

Österreich und damit die Legalisierung 

oder ein Transfer in nicht meldepflichtige 

Anlagen in Erwägung gezogen werden. 

Wer bisher nichts versteuert hat, sollte 

jedenfalls seinem Steuerberater „reinen 

Wein einschenken“, damit dieser die 

Umstände prüfen und gegebenenfalls 

rechtzeitig eine strafbefreiende Selbstanzeige 

beim Finanzamt einreichen kann. 


HORST JÜNGER, 

Steuerberater, 

Innsbruck, 

Tel. 0512/59 85 90, 

info@juenger.at, 

www.medtax.at 

© domin23 – iStockphoto.com

20 Praxisführung und Geld 

Patientenverfügung: Ja oder Nein? 

Auch eine Frage des Vertrauens 

GRAZ – Im Rahmen der „Seminare im März“ der Ärztekammer 

Steiermark haben Dr. med. Albrecht Warning und Dr. jur. Martin 

Piaty ein Seminar zum Thema „Patientenverfügung“ gehalten. 

Im Interview sprechen der Internist und der Rechtsanwalt über 

die Verfügung, ihre eigene Einstellung dazu und über die Patienten-Selbstbestimmung. 

MT: Wie erfährt im Fall des Falles 

der Arzt, dass eine Patientenverfügung 

vorhanden ist? 

Dr. Piaty: Dafür ist der Patient verantwortlich. 

Er muss Sorge tragen, 

dass die Patientenverfügung zur Anwendung 

gelangt, wenn er eine hat. 

Wenn der Arzt z.B. weiß, dass der 

Patient eine Patientenverfügung hat 

und wo sie sich in etwa befindet, 

gibt es eine gewisse eingeschränkte 

Nachforschungspflicht. Für den Notfall 

ist es empfehlenswert, die Patientenverfügung 

immer bei sich zu 

tragen, etwa in der Geldbörse, oder 

das Vorhandensein und den Aufbewahrungsort 

auf einer Notfallskarte 

zu vermerken. Dann kann man sie 

gleich dem behandelnden Arzt geben. 

Da steht dann drauf, wo sich die 

Patientenverfügung befindet. 

Dr. Warning: Man sollte auf jeden 

Fall seine Umgebung über das Vorhandensein 

einer Patientenverfügung 

informieren. Am besten, man bewahrt 

sie in der Familie auf und gibt 

dem Hausarzt eine Kopie. Bei einem 

Notfall darf ja auch nicht jede beliebige 

Person in die Tasche des Patienten 

greifen. Wenn es sich nicht um 

einen Polizisten oder einen Notarzt 

handelt, dann ist Feuer am Dach. 

MT: Gibt es eine zentrale Sammelstelle, 

bei der Patientenverfügungen 

aufliegen? 

Dr. Piaty: Im Gegensatz zur Vorsorgevollmacht 

gibt es kein zentrales 

Verfügungsregister. Das ist 

auch das Problem des Patientenverfügungsgesetzes. 

Alle Krankenanstalten 

haben einen Code zugeteilt 

bekommen, mit dem sie Einblick 

nehmen können. Aber eine Patientenverfügung 

hat der Patient ja freiwillig, 

und die meisten davon sind 

nicht registriert. 

MT: Wieso haben Patienten ein Bedürfnis 

nach einer Patientenverfügung? 

Dr. Warning: Das liegt an der Entwicklung. 

Wie geht man als Patient 

in ein Krankenhaus? Mit welchen 

Erwartungen an den Arzt, mit 

welchem Vertrauensverhältnis? Das 

hängt mehr mit der inneren Haltung 

der Menschen zusammen, mit 

ihrer Lebenseinstellung, ihrer Einstellung 

zu Ärzten und zu Krankenhäusern, 

dass man sich dann fragt: 

Was passiert, wenn ich meinen Willen 

nicht mehr selbst äußern kann? 

Dr. Piaty: Das gilt auch für Karzinompatienten, 

die in Zustände 

hineintherapiert werden, die dem 

Patienten die Autonomie nehmen. 

MT: Wem würden Sie zu einer Patientenverfügung 

raten? 

Dr. Warning: Direkt raten würde 

ich nicht dazu. Aber davon abgesehen 

ist die Patientenverfügung sicher 

eine Möglichkeit für alle, die 

bewusst und vernunftgeleitet ihr 

Leben gestalten wollen; für Leute, 

die sich intensiv mit ihrem Lebensziel 

auseinandersetzen. 

Dr. Piaty: Die Patientenverfügung 

ist eines der möglichen juristischen 

Mittel zur Selbstbestimmung. 

Es gibt ja auch Alternativen, 

die Vorsorgevollmacht z.B. oder das 

Sachwalterrecht. Es gibt eine ganze 

Palette von Möglichkeiten, die eingeführt 

wurden. Denn es gibt heute 

Medical Tribune • 40. Jahrgang • Nr. 16 • 16. April 2008 

wesentlich mehr Patienten, die bei 

der Entscheidung über eine Heilbehandlung 

oder deren Unterlassung 

einsichts- und urteilsfähig sind. 

MT: Die Selbstbestimmung des Patienten 

wirft neue Fragen auf: Einerseits 

muss der Patient viel mehr 

Verantwortung über sich selbst 

übernehmen, andererseits wird der 

Arzt auch in seiner Funktion in Frage 

gestellt. Wie weit sollen Patienten 

sich informieren? 

Dr. Warning: Die Frage ist, wie 

der Patient den Arzt sieht und wie 

weit das Vertrauen und eine Beziehung 

aufgebaut werden können. 

Ärzte sind nicht mehr Götter in 

Weiß. Sie müssen auch ihr Selbstbewusstsein 

überprüfen. Wie weit 

sieht der Arzt den Patienten z.B. 

Gesundheits- und Sozialpolitik stößt an ihre moralischen Grenzen 

Nein zu Honorarreduktionen der Kassen 

WIEN – Bei der laufenden Debatte 

über die Gesundheitsreform 

wird auch immer wieder 

über eine direkte oder indirekte 

Honorarreduktion bei den 

niedergelassenen Kassenärztinnen 

und -ärzten diskutiert. Der 

Spielraum nach unten ist jedoch 

ausgereizt, so das Resümee bei 

einer Diskussionsveranstaltung 

der MEDTAX-Gruppe. 

„Die Diskussion um die Finanzgebarung 

der Gebietskrankenkassen 

ist bei weitem noch nicht beendet, 

sie hat ja noch nicht einmal richtig 

begonnen“, fasst Dr. Karl Braunschmid 

das Ergebnis der Diskussionsrunde 

zusammen. Innerhalb dieser 

Steuerberater-Kooperation, die 

aus den renommiertesten langjährigen 

Ärztesteuerberatern in Österreich 

besteht und die in Summe zirka 

5000 Ärzte vertritt, kennt man die 

Entwicklung der vergangenen Jahre 

sehr genau: Die jüngste so genannte 

Gesundheitspolitik ist vor allem 

durch laufende direkte oder indirekte 

Honorarreduktionen bei den niedergelassenen 

Kassenärztinnen und - 

ärzten gekennzeichnet. Der Spiel- 

Die versammelten Experten bei der Diskussionsveranstaltung der MEDTAX-Gruppe 

waren sich einig: Durch Kaputtsparen werden Arbeitsplätze zerstört. 

raum nach unten ist jedoch bereits 

ausgereizt. Außerdem geht auch an 

der niedergelassenen Kassenärzteschaft 

die allgegenwärtige Inflation 

nicht vorbei. Und vom Honorar der 

Kassen werden Betriebskosten, Sozialabgaben 

und Steuern bezahlt, nur 

rund 20 Prozent davon bleibt den 

Arztfamilien zum Leben. 

Bei den Betriebskosten fallen vor 

allem die Personalkosten ins Gewicht: 

Zwischen 25.000 und 30.000 überwiegend 

weibliche Teilzeitbeschäftigte 

dürften in Österreichs Kassenordinationen 

angestellt sein. Diese 

tragen genau wie die Ärzteschaft mit 

ihrem Einkommen zur finanziellen 

Absicherung von mehr als 100.000 

Fotos: privat 

Bürgerinnen und Bürgern bei. Doch 

diese Arbeitsplätze sind durch die 

jüngsten Ansätze des Kaputtsparens 

massiv in Gefahr: Laut MEDTAX- 

Konferenz würde bereits eine Honorarreduktion 

von zwei Prozent 

unter Berücksichtigung der derzeitigen 

Inflation von drei Prozent einen 

Umsatzverlust von fünf Prozent 

bedeuten, der durchgerechnet einen 

Verlust an Nettoeinkommen von 

zehn bis 15 Prozent für jeden Kassenarzt 

bedeuten würde. „Ein Betrag, 

bei dem so manchem Ordinationsinhaber 

die Lebensgrundlage entzogen 

würde“, so Dr. Braunschmid. 

Daher bleibt nichts anderes übrig, 

als radikal bei den Betriebsausgaben 

Interview 

Dr. jur. Martin Piaty Dr. med. Albrecht Warning 

Foto: Medtax 

einzusparen. Doch auch dort ist fast 

kein Spielraum mehr. Außerdem lassen 

sich die meisten Betriebsausgaben 

nicht so ohne weiteres reduzieren. 

Investitionen sind auf Jahre oder 

Jahrzehnte getätigt, und die Kredite 

dafür können nicht weggezaubert 


machbare Ansatz sind 

die Personalkosten. Wenn die Honorarreduktionen 

noch zusätzlich 

mit Leistungseinschränkungen oder 

Honorardeckelungen einhergehen, 

dürfen wir den Ärzten gar nichts anderes 

empfehlen, als über Beschäftigungsreduktionen 

nachzudenken“, 

so die Steuerexperten. 

Diese Größenordnung 

sollte Chefsache sein 

In Summe sehen die MEDTAX- 

Partner bei einer Einbuße von beispielsweise 

zwei Prozent bei den 

Honoraren der Gebietskrankenkassen 

mehr als 5000 Arbeitsplätze 

von überwiegend weiblichen 

Teilzeitkräften ganz oder teilweise 

akut gefährdet. Dies stellt neben 

der 2008 neu eingeführten Verteuerung 

der Teilzeitkräfte durch 

den Mehrarbeitszuschlag einen 

weiteren Anschlag auf diese Ar- 

auch als Gesprächspartner, und 

nicht nur – grob ausgedrückt – als 

instrumentalisierten Krankheitsfall, 

an dem er sein Können unter 

Beweis stellen kann? Die Selbstbestimmung 

des Patienten hat ihre 

Wurzeln sicher auch darin, dass 

der Patient Angst vor dem Arzt 

hat. Aber es kommt eben auch darauf 

an, wie der Arzt sich selbst erlebt 

und überdenkt. 

Dr. Piaty: In den USA gibt es z.B. 

eine unglaubliche Prozessflut durch 

die hohe Patientenunzufriedenheit. 

So etwas kann durch eine gute 

Arzt-Patienten-Beziehung verhindert 

und geregelt werden. 

MT: Haben Sie selbst eine Patientenverfügung? 

Dr. Warning: Ich würde nur dann 

eine machen, wenn ich in eine Situation 

käme, in der ich in irgendeiner 

Form meine Selbständigkeit 

nicht mehr beherrschen könnte. 

Dr. Piaty: Ich würde auch nur dann 

eine machen, wenn konkret ein 

Krankheitsbild in so eine Richtung 

weist. 

Interview: Mag. Barbara Kluger 

beitnehmergruppe dar. Dr. Braunschmid: 

„Die dafür verantwortlichen 

Sozialpolitiker sollten sich 

einmal über diese Auswirkungen 

ihrer Vorschläge und Maßnahmen 

Gedanken machen. Immerhin handelt 

es sich hierbei um Arbeitsplatz-Größenordnungen, 

die sicher 

dann zur Chefsache erklärt werden, 

wenn sie von Großkonzernen 

in den Raum gestellt werden.“ 

Wer die niedergelassene Ärzteschaft 

wirklich als unverzichtbares 

Element der ambulanten Gesundheitsversorgung 

sieht, sollte lieber 

darüber nachdenken, wie die Ressourcen 

zum Vorteil der Versicherten 

eingesetzt werden könnten. „Die 

Zerstörung der Lebensgrundlage 

von zigtausenden Menschen im 

Umfeld der Ordinationsinhaber und 

deren Angestellten ist aus unserer 

Sicht nicht der richtige Weg“, fasst Dr. 

Braunschmid zusammen. 

i 

MEDTAX ist das Netzwerk 

der Ärztesteuerberater 

in ganz Österreich. Man versteht 

sich als Kompetenzzentrum für alle 

Berufsgruppen der Ärzte. 

www.medtax.at 

Foto: Bilderbox

PRAXIS & WIRTSCHAFT STEUERN 

Schreckgespenst Kontrollmitteilung 

Wenn fremde Buchhaltungen zum Verhängnis werden. 

JEDER GESCHÄFTSFALL zwischen 

zwei Unternehmern muss sich spiegelbildlich 

in den Büchern des jeweils anderen 

wiederfinden. Was bei einem Geschäftspartner 

beispielsweise ein Ertrag ist, muss 

in den Unterlagen des anderen als Aufwand 

aufscheinen und umgekehrt. Jedem 

Betriebsprüfer steht es daher frei, Rechnungen 

aus den Büchern eines geprüften 

Unternehmens herauszupicken und zur 

Ausstellung sogenannter Kontrollmitteilungen 

für ein anderes Unternehmen heranzuziehen. 

Das so entstandene Kontrollmaterial 

wird sodann an das Finanzamt 

des jeweiligen Kontrahenten zur Überprüfung 

weitergeleitet. Ein Beispiel betrifft 

die Klimaanlage für die Privatvilla eines 

Facharztes. Bei der Betriebsprüfung eines 

Unternehmens, welches Klimaanlagen 

repariert und installiert, wurden die getätigten 

Umsätze anhand von Arbeits- und 

Materialscheinen kontrolliert. Dabei fiel 

ein Kunde auf, der sowohl für seine Privatvilla 

als auch für seine zahnärztliche Ordination 

Klimageräte bestellt hatte. Die zwei 

unterschiedlichen Lieferadressen gingen 

eindeutig aus den Kostenvoranschlägen, 

Stundenaufzeichnungen und Übernahmeprotokollen 

hervor. Rechnung gab es allerdings 

nur eine, wonach sämtliche Klimageräte 

in der Ordination des Arztes installiert 

wurden. 

VORSICHT, STUDIENREISE! 

Als Prüfungspunkt besonders beliebt sind 

von einer Pharmafirma bezahlte Urlaubsreisen 

außerhalb beruflicher Kongresse. 

Werden Ärzte von Pharmafirmen auf 

berufliche Kongresse eingeladen, so führt 

dies dann nicht zur Steuerpflicht, wenn es 

sich um eine steuerlich anerkannte berufliche 

Reise handelt. Lädt die Industrie 

jedoch zu einer sogenannten Studienreise 

nach Ägypten ein und besteht die Fortbildung 

der betreffenden Ärzte dort in der 

Besichtigung von Pyramiden, so findet die 

Finanz in den Büchern der Pharmafirma 

wieder klassisches Kontrollmaterial zur 

Überprüfung der korrespondierenden 

steuerlichen Erfassung als Einnahme bei 

den mitreisenden Ärzten. In den Aufzeichnungen 

von Pharmafirmen enthaltene 

Zahlungen an Ärzte für beauftragte Studien 

führen in der Praxis auch immer wieder 

zu Kontrollmitteilungen. 

Heikel wird es bei Rabatten auf Ärztebedarf 

in Form von Gutscheinen für private 

Konsumgüter. Einige Firmen geben zum 

Jahresende eine Art Treue- oder Umsatzrabatt 

in Form von Gutschriften für private 

Konsumgüter (beispielsweise zum Einkauf 

in bekannten Sportgeschäften) an die Ärzteschaft 

weiter. Auch diese Ausgaben werden 

von den Prüfern gerne zu Kontrollmit- 

© DWP – Fotolia.de 

teilungen verarbeitet. Von Primarii an 

nachgeordnete Ärzte bezahlte Poolgelder 

sind ebenfalls immer wieder im Visier der 

Finanz. Damit die Primarii die weitergegebenen 

Gelder aus ihrer eigenen Bemessungsgrundlage 

zur Erhebung der Einkommensteuer 

ausscheiden können, müssen 

sie einen Nachweis erbringen, an welche 

Personen sie Poolgelder in welcher 

Höhe weitergegeben haben. Auch hier ist 

es ein Leichtes für die Finanz, an Kontrollmaterial 

zu kommen, um die erklärten 

Umsätze der nachgeordneten Ärzte einer 

Prüfung zu unterziehen. 

KEINE KLEINIGKEITEN VERGESSEN 

Ich empfehle daher, in jedem Fall Ordnung 

in den eigenen Unterlagen zu halten. Manche 

Ärzte lassen sich leichtfertig dazu hinreißen, 

gerade solche „Kleinigkeiten“ ab 

und an zu vergessen. Doch die Prüfer von 

der Finanz sind gerade hier oft besonders 

eifrig. Insbesondere bei Geschäften mit 

anderen Unternehmern oder Arztkollegen, 

die denselben Geschäftsfall spiegelbildlich 

in ihren Unterlagen haben, können Fehler 

in den eigenen Aufzeichnungen leicht zutage 

kommen und eventuell auch schmerzliche 

steuerliche Folgen nach sich ziehen. 


HORST JÜNGER, 

Steuerberater, 

Innsbruck, 

Tel. 0512/59 85 90, 

info@juenger.at, 

www.medtax.at


Steuerfreie Kursgewinne 

Steuerfreiheit von Konvertierungsgewinnen nun höchstgerichtlich bestätigt, 

Tipps und Faustregeln im Umgang mit betrieblichen und privaten Schulden 

Die Kursentwicklungen von YEN und CHF haben Kreditnehmern 

mitunter erfreuliche Kursgewinne beschert. 

Je nach Ein- und Ausstiegszeitpunkt konnten in der 

Vergangenheit bei einem Switch zwischen verschiedenen 

Währungen (Konvertierung) Kursgewinne von 30 % und mehr 

lukriert werden. Gewinne aus reinen Konvertierungsvorgängen, 

bei denen nicht gleichzeitig eine Tilgung bzw. Teiltilgung 

erfolgte, konnten bei Betriebskrediten von Einnahmen-Ausgaben-Rechnern 

vorerst steuerfrei lukriert werden. Bei Betrieben, 

die ihre Gewinne mittels Buchführung (Bilanzierer) 

ermitteln, führten Konvertierungsgewinne bis dato allerdings 

zur sofortigen Steuerpflicht. Ein Erkenntnis des Verwaltungsgerichtshofes 

(VwGH) vom Anfang dieses Jahres erlaubt nun 

die Schlussfolgerung, dass sich nunmehr auch Bilanzierer 

ohne sofortige steuerliche Nebenwirkungen über Konvertierungsgewinne 

freuen dürfen. 

Um Kursgewinne auch tatsächlich und unwiderruflich ins 

Trockene zu bringen, nutzen einige die Gunst der Stunde auch 

immer wieder für die gänzliche oder teilweise Rückführung 

ihrer Schulden. Achtung! Tatsächliche Tilgungen führen nach 

wie vor zur sofortigen Steuerpflicht. Damit Sie Ihre Kursgewinne 

möglichst steueroptimal gestalten können, geben wir 

Ihnen hier einen aktuellen Überblick mit wertvollen Tipps und 

Faustregeln im Umgang mit betrieblichen und privaten Darlehen. 

1. Steuerpflicht bei Einnahmen-Ausgaben-Rechnern 

erst bei Rückzahlung 

a) Darlehenskonvertierung 

Darunter versteht man den Wechsel in eine andere Währung. 

Dabei ist zwischen dem Switch von einer fremden 

in eine andere fremde Währung einerseits und der Rückwechslung 

aus einer fremden Währung in den sicheren 


Text: STB Dr. Verena Maria Erian, STB Horst Jünger und SBH Raimund Eller | Fotos: Foto Hofer (Horst Jünger + Raimund Eller) 

EURO andererseits zu unterscheiden. 

aa) Konvertierung zwischen 2 Fremdwährungen 

Gewinne aus solchen Transaktionen (z.B. von YEN in CHF) 

können vorerst zur Gänze steuerfrei lukriert werden. 

ab) Rückwechslung in den EURO 

Auch in diesem Fall kommt es vorerst zu keiner Steuerpflicht. 

In beiden Fällen der Konvertierung wird die Versteuerung 

der Kursgewinne damit bis zur Tilgung aufgeschoben. 

b) Tilgung (Rückzahlung) 

Wenn große Kursgewinne winken, werden manche vom 

Tilgungsfieber gepackt. In der ersten Euphorie wird dabei 

oft übersehen, dass die fetten Kursgewinne durch die 

Steuerpflicht jedoch ganz schnell um bis zur Hälfte magerer 

werden können. Die endgültig realisierten Gewinne 

sind bei Tilgungen im betrieblichen Bereich immer steuerpflichtig. 

Dies gilt auch für Teiltilgungen. 

Der Trost: Der Fiskus holt sich zwar bis zur Hälfte der Gewinne 

(bei 50 % Progression), zahlt aber auch bis zur Hälfte 

von allfälligen Kursverlusten. 

2. Good News für Bilanzierer 

Bisher wurden Kursgewinne bei Bilanzierern von der Finanz 

bereits bei einem Währungswechsel als steuerpflichtig klassifiziert. 

Dies galt sogar für den Umstieg in eine andere wechselkurslabile 

Währung. 

In einem VwGH-Judikat vom 15. Jänner dieses Jahres 

wurde allerdings die Ansicht bestätigt, dass sowohl bei einer 

Konvertierung innerhalb fremder Währungen als auch bei 

Rückwechslung in Euro im betrieblichen Bereich keine steuerpflichtigen 

Gewinne realisiert werden. Anlassfall für diese 

Entscheidung war zwar ein Einnahmen-Ausgaben-Rechner,

(1) Dr. Verena Maria Erian 

(2) Horst Jünger 

(3) Raimund Eller 

jedoch gibt es im gegenständlichen Erkenntnis keinerlei Hinweise, 

dass die Art der Gewinnermittlung für diese Beurteilung 

relevant war. Damit lässt das Judikat die Schlussfolgerung zu, 

dass ein steuerpflichtiger Kursgewinn auch bei Bilanzierung 

aus Sicht der Höchstgerichte erst bei einer Tilgung bzw. Teiltilgung, 

nicht jedoch bei einem bloßen „Währungswitch“, zu- 

stande kommt. 

Ob sich die Finanz dieser Interpretation anschließt, ist allerdings 

noch nicht sicher. Denkbar wäre auch, dass zur endgültigen 

Klärung der Situation für Bilanzierer ein erneutes 

höchstgerichtliches Verfahren notwendig wird. 

3. Privater Bereich – Achtung! Fallen bei privaten Schulden! 

a) Was dürfen Sie ohne Steuerprobleme tun? 

• Beliebig zwischen fremden Währungen hin und her wechseln 

– auch innerhalb eines Jahres. 

• In den Euro zurückwechseln, nachdem Sie zumindest 1 Jahr 

in Fremdwährung(en) waren. 

• Fremdwährungsschulden tilgen, und zwar auch dann, wenn 

Sie weniger als 1 Jahr in dieser Währung waren. 

b) Wann kriegen Sie Steuerprobleme? 

• Bei der Rückwechslung von Fremdwährungsschulden in den 

Euro, insoweit Sie weniger als 1 Jahr in Fremdwährung(en) 

waren. 

Achtung – wichtiger Tipp! Treffen Sie mit der Bank die Vereinbarung, 

dass bei Transaktionen zwischen Fremdwährungen 

die Konvertierung direkt von einer fremden Währung in eine 

andere zu erfolgen hat, ohne dass ein Umweg über den Euro 

eingeschlagen wird. Wechselt die Bank nämlich z. B. anlässlich 

Ihres Konvertierungswunsches vom YEN in den CHF Ihre 

YEN-Schulden technisch zuerst in den Euro und vom Euro 

wiederum in CHF um, dann kann’s brenzlig werden. – Und 

zwar dann, wenn Sie vorher nicht bereits mindestens 1 Jahr 

im YEN waren. Außerdem verursacht ein „Switch auf Umwegen“ 

zusätzliche Gebühren und Spesen. 

Die Gemeinheit: Anders als im betrieblichen Bereich werden 

im privaten Bereich zwar innerhalb der 1-Jahres-Spekulationsfrist 

die Gewinne besteuert, Verluste können allerdings 

grundsätzlich nicht steuerlich geltend gemacht werden. Glücklicher 

Ausnahmefall: Werden in ein und demselben Jahr aus 

Spekulationsgeschäften Gewinne und Verluste realisiert, so ist 

eine Gegenverrechnung zulässig. 

4. Tipps und Faustregeln im Umgang mit betrieblichen 

und privaten Darlehen 

• Konvertierungsgewinne im betrieblichen Bereich steuerfrei 

behandeln! 

Aufgrund eines aktuellen VwGH-Urteiles können nach herrschender 

Rechtsmeinung nun auch Bilanzierer davon ausgehen, 

dass ein Währungswechsel zu keiner Realisierung 

steuerpflichtiger Kursgewinne führt. Damit kann die Auffassung 

vertreten werden, dass im betrieblichen Bereich 


unabhängig von der Art der Gewinnermittlung nur noch ein 

tatsächlich durch Tilgung bzw. Teiltilgung realisierter Kursgewinn 

zur Steuerpflicht führt. 

• Haben Sie das Bedürfnis, vorzeitig Schulden zurückzuzahlen, 

und können Sie dabei auch noch kräftige Kursgewinne 

einfahren, so empfiehlt es sich, dies zuerst mit privaten 

Schulden zu tun. 

• Schaffen Sie sich Dispositionsfreiheit über Bares für die Zukunft! 

Nicht selten kommt es vor, dass man bereits kurze 

Zeit nach einer „Tilgungsfleißaufgabe“ wieder Finanzierungsbedarf 

hat. Vor allem, wenn in naher Zukunft private 

Investitionen anstehen, macht es sich mehrfach bezahlt, die 

Kreditlinien im betrieblichen Bereich trotz der möglichen 

Realisierung von Kursgewinnn vollständig auszunutzen, 

denn: 

1. Die bei der Tilgung betrieblicher Kredite realisierten Gewinne 

müssten sofort versteuert werden. D. h. Sie verlieren 

nicht nur Liquidität auf Grund der Rückzahlung, 

sondern zudem durch die Steuerpflicht der realisierten 

Kursgewinne. Ein Aufschub der Tilgung bedeutet damit 

auch einen zusätzlichen Liquiditätsvorteil aus der Steuerersparnis. 

2. Zinsen aus betrieblichen Schulden können steuerlich geltend 

gemacht werden, während Zinsen für Privatkredite 

in voller Höhe selbst zu tragen sind. 

3. Entsteht nach der Tilgungsfleißaufgabe erneut Finanzierungsbedarf, 

so fallen wiederum Geldbeschaffungskosten 

(Kreditsteuer, Bereitstellungsentgelt, Bearbeitungsgebühren 

etc.) an. 

4. Neuerliche Bankgespräche für neue Kredite fallen bei der 

Nutzung bestehender Kreditlinien weg. Damit sparen Sie 

Zeit und Mühe und gewinnen an Flexibilität und Freiheit. 

Dies kann umso mehr ein Vorteil sein, wenn für bestehende 

Kreditlinien seinerzeit hervorragende Konditionen 

ausgehandelt werden konnten, an die man heute eventuell 

gar nicht mehr herankommen würde (Basel II). 

5. Resümee 

(1) (2) (3) 

Kursgewinne aus Konvertierungsvorgängen können in Zukunft 

nach herrschender Rechtsmeinung von allen Betrieben, 

unabhängig von der Gewinnermittlungsart, vorerst steuerfrei 

lukriert werden. Steuerpflichtig bleibt im betrieblichen 

Bereich nur mehr die endgültige Realisierung von Kursgewinnen 

bei (Teil-)Tilgung. Hier ist vorausschauendes Denken 

gefragt. Insbesondere wenn in Zukunft mit neuerlichem 

Finanzierungsbedarf zu rechnen ist, kann es sich bezahlt 

machen, auf die kurzfristige Realisierung von Kursgewinnen 

zu verzichten. Dies gilt umso mehr, als Liquiditätsreserven 

in den privaten Bereich gelenkt werden sollen und können. 

Im Privatbereich führen lediglich Kursgewinne aus der Rückwechslung 

von einer Fremdwährung in den sicheren Euro 

innerhalb eines Jahres zur Steuerpflicht. Private Darlehenstilgungen 

in einer fremden Währung führen nicht zu steuerpflichtigen 

Einkünften. xy 

econova.at | 195


Nebenkosten beim Kauf von Praxisräumlichkeiten beachten 

Neben der optimalen steuerlichen Gestaltung ist die exakte 

Ermittlung des Finanzierungsbedarfes einer der 

wichtigsten Punkte beim Kauf von Ordinationsräumlichkeiten. 

Ungenaue Schätzungen summieren sich und führen 

zur Unterfi nanzierung. Deshalb hier ein kurzer Überblick, 

welche Belastungen zusätzlich zum Kaufpreis auf den Käufer 

zukommen: 

1. Grunderwerbssteuer: 

Diese beträgt 3,5 % vom Kaufpreis (bzw. 2 % bei Erwerb vom 

Ehegatten, von den Eltern, Großeltern oder Kindern). 

2. Grundbucheintragung: 

Dafür ist eine Gebühr in Höhe von 1 % des Kaufpreises vorgeschrieben. 

Wird bei einer Fremdfi nanzierung die Eintragung 

eines Pfandrechtes erforderlich, so kostet dies zusätzlich 1,2 % 

des einzutragenden Betrages. 

3. Vertragserrichtungskosten: 

Diese Kosten sind in der Tarifordnung der Notare und Rechts- 

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anwälte geregelt. Sie kommen in der Regel zwischen 2 % und 

4 % des Kaufpreises zu liegen. Tipp: Eine individuelle Honorarvereinbarung 

vor Auftragserteilung schützt Sie vor Überraschungen. 

4. Maklerprovision: 

Hat ein Makler bei der Vermittlung des Objektes mitgewirkt, 

ist dafür von Käuferseite in der Regel eine Provision von 3,6 

% (inklusive Umsatzsteuer) vom Kaufpreis zu entrichten. Tipp: 

Auch die Maklergebühr ist verhandelbar und sollte bereits vor 

der Besichtigung des Objektes schriftlich vereinbart werden. 

Faustregel für die Ermittlung der Gesamtkosten: 

7 % – 12 % Nebenkosten sollten zusätzlich zum Kaufpreis einkalkuliert 

werden. 

Tipp: 

Lassen Sie neben den fi nanziellen Folgen vor allem auch die steuerlichen 

Gestaltungsmöglichkeiten und Auswirkungen bereits 

vor einer allfälligen Kaufentscheidung abklären! ❘❙ 

HYPO KRATES


Stiefkind Buchhaltung 

Tipps für die effiziente Erfassung von Zahlungsvorgängen und Belegen in der Ordination 

Belegablage gehört üblicherweise 

nicht zu den Steckenpferden von 

Ärztinnen und Ärzten. Für all jene, die 

ihre Buchhaltung nicht laufend auf Vordermann 

bringen, kommt einmal im 

Jahr die Zeit der fieberhaften Suche 

nach Belegen. In der Hoffnung, alle 

Unterlagen gefunden zu haben, werden 

die Belege an den Steuerberater weitergeleitet. 

Geordnet oder nicht, spielt 

keine wesentliche Rolle, ist man doch 

der Ansicht, der Steuerberater wisse 

selbst am besten, wie mit Belegen umzugehen 

ist. Doch das kann teuer werden. 

Werden vom Steuerberater Stundensätze 

zur Abrechnung gebracht, 

muss der Mehraufwand natürlich verrechnet 

werden. 

Ordnung mit einfachem System 

Die konsequente Aufbewahrung von Belegen 

nach einem einfachen System verringert 

nicht nur die Gefahr, dass Belege 

einfach vergessen oder verloren werden, 

sie reduziert auch den zeitlichen Aufwand 

des Steuerberaters und senkt 

damit die dafür eventuell anfallenden 

Kosten. Die ideale, weil auch einfache 

Belegablage ist leicht erklärt: Man unterscheidet 

grundsätzlich zwei Belegkreise, 

nämlich Barbelege und Bankbelege. 

Barbelege für Ausgaben werden am 

besten nach Datum aufsteigend in einem 

eigenen Ordner täglich abgelegt. 

Werden Privathonorare gestellt, so sind 

diese laufend zu erfassen. Das kann 

sehr einfach in einem Schulheft unter 

Angabe von Datum, Namen und Honorar 

erfolgen. Kopien der Honorarnoten 

sind in jedem Fall aufzubewahren. Am 

Monatsende werden die Bareinzahlungen 

zusammengezählt und in einem 

Betrag verbucht. 

Sind die Barhonorareinnahmen im verwendeten 

Ordinations-EDV-Programm 

ersichtlich, müssen diese mit der Buchhaltung 

(sprich, mit den Aufzeichnungen 

im Schulheft) übereinstimmen. Es 

handelt sich dabei um so genannte 

◗ 


Horst Jünger, Mag. Manfred Kenda, Dr. Karl Braunschmid 

„Grundaufzeichnungen“, die im Falle 

einer Betriebsprüfung auch elektronisch 

vorgelegt werden müssen. Das 

„Schulheft“ darf hierbei nicht elektronisch 

erfasst werden. 

Einfaches Mahnwesen durch systematische Ablage 

Werden für die Bezahlung von Honorarnoten Erlagscheine ausgegeben, so kann 

mit einfachen Mitteln ein effizientes Mahnwesen eingerichtet werden. Man benötigt 

dafür lediglich einen Ordner mit den zwei Rubriken „offene Rechnungen“ und 

„bezahlte Rechnungen“. 

Wird einem Patienten eine Honorarnote ausgehändigt, so kommt die dazugehörige 

Honorarnote in die Rubrik „offene Rechnungen“ unter den jeweiligen Buchstaben. 

Bei Zahlungseingang am Konto wird die entsprechende Rechnung dem Ordner 

entnommen, die Bankauszugsnummer darauf vermerkt und in die Rubrik „bezahlte 

Rechnungen“ eingereiht. Mit dieser Methode lässt sich ziemlich schnell 

feststellen, welche Rechnungen länger nicht bezahlt wurden. Es bleiben ja nur die 

noch nicht bezahlten Rechnungen in der entsprechenden Rubrik „offene Rechnungen“. 

Wird ein Betrag längere Zeit nicht bezahlt, spricht nichts gegen eine Zahlungserinnerung. 

Foto: Waldhäusl


Bankbelege werden ebenfalls aufsteigend 

abgelegt. Bankauszüge sollten 

lückenlos aufbewahrt werden. Das ist 

die Voraussetzung für eine ordnungsgemäße 

Buchführung und die Basis dafür, 

dass es im Rahmen einer Betriebsprüfung 

zu keinen Komplikationen kommt. 

Die Bedeutung jeder Position auf dem 

Bankauszug muss ersichtlich sein. Gibt 

es Positionen, für die kein Beleg vorhanden 

ist, sollten handschriftliche Anmerkungen 

den jeweiligen Betrag erklären. 

Sind alle Belege auf die vorgeschlagene 

Art und Weise geordnet, kann alles 

fachgemäß beim Steuerberater verbucht 

werden. Auch wer selbst bucht, 

wird damit keine Schwierigkeiten haben. 

Werden auf diese Weise geordnete 

Belege dem Steuerberater übergeben, 

so ist dieser in der Lage, in kürzester 

Zeit und ohne Rückfragen über den 

letzten Stand der Ordination aus wirtschaftlicher 

Sicht zu informieren. 

Neu: Die Bareinnahmenverordnung 

Mit Inkrafttreten der Bareinnahmenverordnung 

kommt es auch für Ärzte, deren 

Umsatz über 150.000 Euro pro Jahr liegt, 

zu Änderungen: Es müssen Einzelaufzeichnungen 

geführt werden. Ausgenommen 

sind jene Ärzte, deren Umsatz unter 

150.000 Euro pro Jahr liegt. Sie können 

die Rückverrechnung auch über das Jahr 

2007 hinaus anwenden. 

Besondere Probleme durch die neue Verordnung 

treten bei einem sehr hohen 

Anteil an Barbewegungen aus. Möglichkeiten 

zur Einzelaufzeichnung sind entweder 

die händische Aufzeichnung jeder 

einzelnen Bareinnahme in einem Bareinnahmenheft 

mit Kugelschreiber oder die 

Erfassung mit einer Art „Registrierkassen-Programm“ 

in der EDV. Voraussetzung 

dafür ist allerdings ein System, bei 

dem nachträgliche, nicht nachvollziehbare 

Änderungen ausgeschlossen sind. Ei- 

Foto: Waldhäusl 

nige Anbieter von EDV-Systemen erfüllen 

bereits die vom Gesetz vorgeschriebenen 

Auflagen. Ärzten, deren EDV-System diese 

nicht erfüllt, ist zu empfehlen, für alle 

Bareinnahmen ein Einnahmenheft zu 

führen, in dem jede Einnahme – am besten 

chronologisch – einzeln erfasst wird. 

Eine Alternative ist die Erfassung mittels 

einer echten Registrierkassa – außer bei 

hausapothekenführenden Ärzten, die 

nun vor einem weiteren Problem stehen. 

Denn sie können die Rezeptgebühren 

jetzt nicht mehr anhand der Krankenkassenabrechung 

ermitteln. Ihnen bleibt 

nur die Möglichkeit der EDV-mäßigen 

Erfassung mit oben beschriebenem Problem 

oder das Führen eines Einnahmenheftes. 


ist MEDTAX-Steuerberater in 

Innsbruck. 



Klagenfurt. 

Dr. Karl Braunschmid 


Linz und Graz.

Primär ist darauf zu achten, dass hinter dem 

Etikett Ferialjob Unterschiedliches zum 

Vorschein kommen kann. D. h., Ferialjob ist 

nicht gleich Ferialjob. Vielmehr gibt es davon 

3 Arten, die völlig unterschiedliche 

Rechte und Pflichten für Arbeitgeber und 

Arbeitnehmer mit sich bringen: 

1. Der echte Ferialpraktikant: Das sind 

Schüler oder Studenten, die ein vorgeschriebenes 

oder übliches Praktikum absolvieren. 

Für „echte“ Ferialpraktikanten steht der 

Lern- und Ausbildungszweck im Vordergrund. 

Es besteht keine Arbeitspflicht und 

keine Bindung an Arbeitszeiten, Arbeitsort 

und Arbeitsanweisungen. Ein „echter“ Ferialpraktikant 

ist somit kein Arbeitnehmer im 

arbeitsrechtlichen Sinn und unterliegt daher 

nicht den arbeitsrechtlichen Gesetzen und 

Kollektivverträgen. Es gebührt keine Sonderzahlung 

und kein Urlaub. In der Regel 

erhält ein „echter“ Ferialpraktikant nur ein 

Taschengeld, das frei vereinbart werden 

kann und üblicherweise unter dem Lohn 

eines normalen Arbeitnehmers liegt. 

Liegt das vereinbarte Taschengeld unter 

der monatlichen Geringfügigkeitsgrenze 

von derzeit € 349,01, dann ist der „echte“ 

Ferialpraktikant in der gesetzlichen Sozialversicherung 

nur unfallversichert. Ist 

das Taschengeld höher, dann besteht Vollversicherung 

in der Kranken-, Unfall- und 

Pensionsversicherung. 

2. Der Ferialarbeitnehmer: Sicherlich 

der häufigste und üblichste Fall: Schüler 

und Studenten, die in den Ferien arbeiten, 

um etwas zu verdienen. Ferialarbeitnehmer 

sind immer in einem Dienstverhältnis tätig, 

da für sie die persönliche Abhängigkeit und 

Weisungsgebundenheit hinsichtlich Arbeits- 



Rechtzeitig vor Ferienbeginn: 

Tipps und Infos rund um den Ferialjob Ihres Nachwuchses 

So löblich es ist, wenn Ihre Sprösslinge in den wohlverdienten Ferien sich nicht nur ausruhen, 

sondern auch ein paar Euro dazuverdienen wollen, so unangenehm kann es werden, wenn einige 

Spielregeln nicht beachtet werden oder nicht bekannt sind. Hier daher rechtzeitig vor dem 

kommenden Sommer die wichtigsten Informationen und Tipps zu diesem Thema. Angesprochen 

werden im Folgenden insbesondere arbeitsrechtliche Bestimmungen, Sozialversicherung, Steuern 

und Familienbeihilfe. 

zeit, Arbeitsort und arbeitsbezogenes Verhalten 

gilt. Es besteht Anspruch auf zumindest 

kollektivvertragliche Entlohnung, anteiliges 

Weihnachts- und Urlaubsgeld wenn der 

maßgebliche Kollektivvertrag das vorsieht, 

Urlaub bzw. geldmäßige Abfindung dafür 

und Entgeltfortzahlung im Krankheitsfall. 

Dauert das Ferialarbeitsverhältnis länger als 

1 Monat, besteht Anspruch auf Abfertigung 

und Ausstellung eines Dienstzettels. In der 

Sozialversicherung sind Ferialarbeitnehmer 

wie alle anderen „normalen“ Dienstnehmer 

zu behandeln. 

3. Der Volontär: Dies sind Personen - nicht 

nur Schüler oder Studenten -, die sich ausschließlich 

zum Zweck der Erweiterung und 

Anwendung von Kenntnissen sowie zum 

Erwerb von Fertigkeiten für die Praxis ohne 

Arbeitspflicht und ohne Entgeltanspruch 

in Betrieben betätigen. Die Tätigkeit eines 

Volontärs ist durch Schul- oder Studienbestimmungen 

nicht vorgeschrieben und 

auch nicht allgemein üblich. Volontäre sind 

nur unfallversichert und müssen nicht bei 

der Gebietskrankenkasse, sondern bei der 

Allgemeinen Unfallversicherungsanstalt 

angemeldet werden. 

Wie sieht’s mit der Steuer aus? 

Steuerlich werden alle 3 Gruppen als 

Arbeitnehmer behandelt. Somit muss 

der Beschäftigerbetrieb die Lohnsteuer 

einbehalten. Diese fällt in der Regel ab 

einem Monatsbrutto von € 1.127,- an. Ein 

Lohnkonto muss geführt und ein Lohnzettel 

ausgestellt werden. 

Fortsetzung nächste Seite

6 


Tipps und Infos rund um den Ferialjob Ihres Nachwuchses 

Verlust Familienbeihilfe? 

Zuerst die gute Nachricht: Bis zur Vollendung 

des 18. Lebensjahres kann man unbegrenzt 

dazuverdienen – die Familienbeihilfe 

wird in jedem Fall weiter ausbezahlt. 

Ab 18 Jahren kann es brenzlig werden. Für 

den Bezug der Familienbeihilfe darf das zu 

versteuernde Gesamteinkommen dann den 

Betrag von derzeit € 9.000,- (bis 2007: 

€ 8.725,-) pro Jahr nicht überschreiten. 

Passiert dies doch, ist die Familienbeihilfe 

für das gesamte betreffende Kalenderjahr 

verloren. Achtung: Es erfolgt im Nachhinein 

eine Rückforderung durch das Finanzamt! 

Die gute Nachricht dazu: Bestimmte Einkünfte 

bleiben dabei unschädlich und werden 

bei der Ermittlung obiger Einkommensgrenze 

nicht mitgerechnet. Dazu gehören z. 

B. Entschädigungen aus einem anerkannten 

Lehrverhältnis, Waisenpensionen und Wai- 

senversorgungsgenüsse, Beihilfen nach dem 

Studienförderungs- und dem Schülerbeihilfengesetz, 

Arbeitslosengeld, Wochengeld, 

Kinderbetreuungsgeld etc. 

Problem Studienbeihilfe? 

Bis zu einem Höchstbetrag der Jahreseinkünfte 

von im Regelfall € 7.195,- hat ein 

Zuverdienst keine Auswirkungen auf die 

Studienbeihilfe. Wird dieser Höchstbetrag 

jedoch überschritten, dann ruht im jeweiligen 

Kalenderjahr der Anspruch auf Studienbeihilfe 

im Ausmaß der Überschreitung. 

Tipps – rechtzeitig vor Beginn der 

Hochsaison für Ferialjobber: 

• Lassen Sie die „Ferialjob-Gehaltsabrechnungen“ 

Ihrer Kinder von Ihrem Steuerberater 

überprüfen. Etwaige Fehlberechnungen 

– und solche kommen öfter 

vor, als man glauben möchte – können 

DiE ÄRztEBAnK JEtzt AUch in tiRol AUF ERFolGSKURS! 

„Es ist das historisch beste Ergebnis, die Bilanz 

2007 zeigt ein überaus erfreuliches Bild,“ so 

der Vorstandsvorsitzende der Ärztebank, Mag. 

Anton Heisinger. Die Bilanzsumme ist um 33,5 

% auf 649,87 Mio (2006: 486,63 Mio.) geklettert 

und das Ergebnis der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit 

(EGT) stieg um beachtliche 72 % 

auf 2,5 Mio. (2006: 1,5 Mio.) an. Besonders 

erfreut zeigt sich der Vorstand der Ärztebank 

auch über die rund 1.000 Ärzte, die im Vorjahr 

als neue Kunden gewonnen werden konnten. 

Für anhaltend steigende Kundenzahlen soll 

auch die neu eröffnete Geschäftsstelle Tirol in 

Innsbruck sorgen. Die strategische Ausrichtung 

auf das Kundensegment Ärzte führt dazu, dass 

die Ärztebank zunehmend als echte Standesbank 

innerhalb der Ärzteschaft anerkannt wird. 

Die erfolgreiche Entwicklung führt Mag. Heisinger 

hauptsächlich auf die intensive, individuelle 

Beratung und das Angebot maßgeschneiderter 

Anlage-, Spar- Finanzierungs- und Versicherungslösungen 

zurück. 

„Wir kommen aus der Praxis und kennen die 

speziellen Bedürfnisse eines Arztes, der eine 

Ordination gründen, ausbauen oder weitergeben 

will“, so der Regionalleiter für Tirol, Mario 

Kometer. Wir wollen den Arzt in allen Lebensphasen 

– von der Ordinationsgründung über 

den Vermögensaufbau bis hin zur Vermögenssicherung 

und Vorsorge betreuen. 

Durch unser umfassendes Knowhow und die 

lange Erfahrung fühlt sich der Kunde bei uns 

gut aufgehoben, ist sich Mario Kometer sicher. 

Wir kommen wenn gewünscht direkt zum Arzt 

– auch außerhalb der Öffnungszeiten – um sich 

vor Ort ein Bild über die individuellen Bedürfnisse 

und Finanzpläne des Kunden machen zu 

können. 

Dieses spezielle Service unterscheidet die Ärztebank 

maßgeblich von anderen Banken. Neben 

unserem umfassenden Finanz-Knowhow, bieten 

wir unseren rund 3.800 Ärzten in Tirol auch 

ganz spezielle Produkte wie das Gratis-Ärztebank-Girokonto 

(inkl. Kreditkarten), attraktive 

Spar- und Anlageprodukte sowie maßgeschneiderte 

Finanzierungen an. 

Vor allem zur Eröffnung wird es ganz spezielle 

Produkte mit interessanten Konditionen geben. 

Die offizielle Eröffnung findet am 1. Juli 2008 

um 17:30 Uhr in der Museumstrasse 8 durch 

Univ. Prof. Dr. Raimund Margreiter statt. 


dann sofort beim jeweiligen Dienstgeber 

reklamiert werden. 

• Es ist wichtig, bei der Bewerbung die Art 

des Ferialjobs klarzustellen. Besonders 

die Höhe der zustehenden Bezüge ist 

bei den 3 Arten sehr unterschiedlich 

geregelt. 

• Ihr Nachwuchs sollte unbedingt eine Arbeitnehmerveranlagung 

beim Finanzamt 

vornehmen lassen. Auch dies bringt in 

den meisten Fällen bares Geld aufgrund 

der möglichen Rückerstattung von Lohnsteuer 

und Sozialversicherung. 




Mario Kometer 

Regionalleiter 

für Tirol

Neben dem Spital 

in die Niederlassung 

Was gilt es zu beachten, wenn man auch außerhalb des Krankenhauses 

als Arzt tätig wird? 

Sie kennen Ihn besser als wir: den 

Wunsch vieler Ärzte, neben einer interessanten 

Spitalstätigkeit als angestellter 

Arzt auch außerhalb des Krankenhauses 

selbständig tätig zu werden. Also seine 

eigene Ordination zu betreiben. Als Kassenarzt 

wird das in der Regel nicht möglich 

sein, also kommt ausschließlich die 

Niederlassung als Wahlarzt oder Privatarzt 

in Frage. Wie geht man das am besten 

an? 

Gemeinsam oder als Einzelkämpfer? 

Zunächst stellt sich die Frage, wo es denn 

am günstigsten wäre, sich niederzulassen. 

Dazu ist es in einem ersten Schritt 

notwendig, sich einen groben Überblick 

über die Situation der Mitbewerber vor 

Ort zu machen. Es spielt dabei auch eine 

Rolle, in welchem Fach man sich niederlassen 

will, ob im ländlichen Bereich 

oder in der Stadt. Es gibt Fächer, bei denen 

ist der Erfolg in manchen Gebieten 

nahezu vorprogrammiert, und andere Fächer, 

in welchen man sich sehr gut überlegen 

muss, welche besonderen Fähigkeiten 

man seinen Patienten anbieten 

kann, damit diese in die Ordination kommen. 

Ist diese Frage geklärt, muss man sich für 

die geeignete Ordinationsform entscheiden. 

Betreibt man eine Einzelordination, 

oder geht man eine geeignete Kooperationsform 

ein, nämlich mit Kollegen, die 

bereits eine Ordination haben? Wir befin- 

64 3/08 klinik 

den uns in einer Zeit, in der die Situation 

der Ärzte generell von tendenziell stagnierenden 

Einnahmen geprägt ist, im Gegenzug 

jedoch von steigenden Ausgaben. Es 

gibt einige Spielarten von Kooperationen, 

die sich auf breiter Front durchgesetzt haben. 

Erfolgreiche Ansätze sind im Bereich 

der Dauervertretungen anzutreffen. Hierbei 

greift ein Arzt aufgrund der zu großen 

Arbeitsbelastung auf einen oder mehrere 

Vertreter zurück, wobei diese umsatzabhängig 

entlohnt werden können. So entsteht 

fast automatisch eine schlanke Kostenstruktur 

durch die optimale Ausnutzung 

von Ressourcen. 

Verschiedene Modelle möglich 

Ein gängiges Modell, das sich auch im 

ländlichen Gebiet immer stärker etabliert, 

ist die Untervermietung von Ordinationen. 

Diese Art macht selbst vor entlegenen 

Hausapothekergebieten nicht 

halt. Ein Arzt nutzt dabei die Infrastruktur 

seiner Ordination alleine dadurch besser 

aus, indem er einem Kollegen diese 

zur unbenutzten Zeit untervermietet. 

Hierbei spielt es keine Rolle, ob mit diesem 

Kollegen auch in weiterer Folge zusammengearbeitet 

wird. In diesen Konstellationen 

sind fachgleiche wie fachübergreifende 

Kooperationen möglich. 

Die Entlohnung erfolgt über eine Stunden- 

oder Tagesmiete, auch umsatzabhängige 

Modellierungen sind möglich. 

Der Wille, mit anderen Ärzten zu kooperieren, 

ist im Wachsen. Wer sich mit 

mehreren Ärzten Ordinationsräumlichkeiten 

teilt, kann also durchaus Vorteile 

lukrieren. Nicht nur die Kostenfrage ist 

hier von Bedeutung. Wichtig ist auch die 

Möglichkeit der Synergieeffekte, die sich 

ergeben, wenn eine sinnvolle Kombination 

an Fächern in denselben Räumlichkeiten 

angeboten wird. Einige Ärztehäuser 

und Facharztzentren, die sogar unter einem 

gemeinsamen Namen nach außen 

hin auftreten, zeigen bereits heute, dass 

es hier zu sehr befruchtenden gemeinsamen 

Aktivitäten kommen kann. Es werden 

medizinische Kompetenzzentren gebildet, 

in denen dem Patienten neben Versorgung 

mit Kassenmedizin und Medikamenten 

auch Komplementärmedizin angeboten 

wird. 

Geldfluss vorausplanen 

Sinnvoll sind diese Kooperationen in der 

Regel immer dann, wenn sie direkt von 

Ärzten betrieben werden. Sollten sich im 

eigenen Haus oder in der eigenen Wohnung 

Möglichkeiten zur Einrichtung einer 

Ordination ergeben, so ist dies oft eine 

ideale Lösung. Generell ist bei Wahlarztpraxen 

neben einem Anstellungsverhältnis 

zu betonen, dass es in der Regel 

wichtig ist, die Fixkosten so gering wie 

möglich zu halten, um allfällige finanzielle 

Anfangsschwierigkeiten gut durchstehen 

zu können. 

Man sollte die voraussichtliche Einnahmen- 

und Ausgabensituation gewissenhaft 

vorplanen. Dazu ist es notwendig,

eine Erfassung der Kostensituation vorzunehmen. 

Durch die Eröffnung einer 

Wahlarztordination entstehen vor allem 

Fixkosten wie Miete, Geräteleasing, Zinsen 

für die Finanzierung, Strom, Gas, 

Versicherungen etc. Es sollte jedem Arzt 

bewusst sein, dass er ein kleines Unternehmen 

zu führen hat, das auch Gewinn 

erwirtschaften sollte. Das muss nicht 

gleich zu Beginn der Fall sein, aber nach 

einer Anlaufzeit von einigen Jahren wäre 

es doch schön, mit der Ordination Geld 

zu verdienen und nicht nur von der zurückgezahlten 

Lohnsteuer aufgrund der 

Steuerklärung zu profitieren. Man wird 

nur Freude an der Arbeit als selbständiger 

Arzt bekommen, wenn man für seine 

Mühe auch belohnt wird. Und dieser 

Lohn ist neben Anerkennung der Gewinn 

aus der Ordination. 

Sozialversicherung und 

Wohlfahrtsfonds 

Eine wesentliche Frage, die man sich vor 

der Niederlassung stellen sollte, betrifft 

die Sozialversicherung bzw. den Wohlfahrtsfonds. 

Hier können je nach Konstellation 

enorme zusätzliche Belastungen 

entstehen. Oft fallen hier sofort Fixkosten 

an, mit denen nicht gerechnet 

wird. Die Höhe der zusätzlich zu bezahlenden 

Pensionsversicherung hängt davon 

ab, welches Einkommen man im 

Krankenhaus bezieht. Unter Umständen 

ist es jedoch auch möglich, sich die Zahlungen 

an die SVA ganz oder zumindest 

teilweise zu ersparen. 

Bei der so genannten Mehrfachversicherung 

kann es in zwei Fällen zu einer vollen 

Befreiung von den Pensionsversicherungsbeiträgen 

in der SVA kommen: 

wenn ein öffentlich-rechtliches Dienstverhältnis 

oder ein dem gleichgestelltes 

privatrechtliches Dienstverhältnis mit 

Anwartschaft auf Ruhe- und Versorgungsgenuss 

besteht oder wenn ein privatrechtliches 

Dienstverhältnis ohne Anwartschaft 

auf Ruhe- und Versorgungsgenuss, 

aber mit einem Bruttobezug über 

der Höchstbemessungsgrundlage von 

3.930 Euro pro Monat vorliegt (Wert 

2008). Hier ist zu beachten, dass es trotzdem 

zu Vorschreibungen in der 

SVA kommen kann, wenn das laufende 

Bruttogehalt mit den Dien- 

sten zwar über der Höchstbemessungsgrundlage 

liegt, aber man im 

13. und 14. Bezug ohne die Dienste 

unter die Höchstbemessung „fällt“. 

Mit Freude bei der Arbeit 

Aber selbst wenn man nicht über der 

Höchstbemessungsgrundlage verdient, 

ist maximal die Differenz zu 

dieser zu bezahlen. Dafür ist es notwendig, 

unter Nachweis der Einkünfte 

aus der Anstellung (Bestätigung 

des Arbeitgebers) einen Antrag 

auf Differenzvorschreibung an die 

Sozialversicherung der gewerblichen 

Wirtschaft zu schicken. Die 

Beiträge an die Sozialversicherung 

der gewerblichen Wirtschaft stellen 

jedenfalls im Jahr der Zahlung eine 

steuerlich absetzbare Betriebsausgabe 

dar. Die Belastung aus dem 

Wohlfahrtsfonds sollte unbedingt im 

Vorfeld abgeklärt werden, denn hier 

gibt es auch in Abhängigkeit vom 

Bundesland verschieden Optionen. 

Das waren einige Anregungen, 

worauf man bei der Niederlassung 

neben einer Spitalstätigkeit achten sollte. 

Das Wichtigste dabei ist aber, dass die innere 

Einstellung zur Niederlassung 

stimmt. Wenn Sie voller Freude und mit 

Enthusiasmus an die Selbständigkeit herangehen, 

wird es ein Erfolg werden. 

Halbherzigkeit in diesen Dingen zahlt 

sich meistens nicht aus und führt zu Frustration. 

■ 

Dr. Scholler & Partner* 

Wirtschaftstreuhand 


1060 Wien/3100 St. Pölten 

01/599 22-0 

gottfried@scholler.at 


Wirtschaftstreuhand 


1070 Wien 

01/523 17 68 


Ärzteservice* 



0512/59 85 90 



aBferTIgUng neU für den 

ZaHnarZT als UnTerneHmer 

auch für selbständige Zahnärztinnen und Zahnärzte besteht nun die möglichkeit, bei Pensionsantritt zu einer 

abfertigung zu kommen. um dies zu erreichen, können Sie bis spätestens 31.12.2008 freiwillig dem neuen Vorsorgemodell 

der Sozialversicherung der gewerblichen Wirtschaft (SVa) beitreten. für eine gute entscheidung 

bis dahin hier nun das Wichtigste in kürze: 

WaS ISt DIe 

SelbStänDIgenVoRSoRge? 

So wie bisher Dienstnehmer bei Beendigung 

Ihrer Tätigkeit eine Abfertigung von 

Ihrem Arbeitgeber bzw. von der Mitarbeitervorsorgekasse 

ausbezahlt bekommen, 

so soll es in Zukunft nun auch für Selbständige 

sein. 

WIe funktIonIeRt DIe 


Sie bezahlten ab 2008 Beiträge an die 

SVA. Diese leitet das Geld dann an eine 

Vorsorgekasse Ihrer Wahl weiter. Für das 

Jahr 2008 werden die Beiträge erstmals im 

4. Quartal vorgeschrieben. 

Im Gegenzug erhalten Sie dafür spätestens 

bei Antritt der gesetzlichen Pension eine 

„Abfertigung“ in Abhängigkeit der bis 

dahin eingezahlten Beiträge. Neben einer 

sofortigen Auszahlung kann auch eine 

Rente beansprucht werden. 


WaS koStet DIe 


Die Beiträge machen - wie bei den Mitarbeitern 

auch - 1,53% der Bemessungsgrundlage 

aus. Bei Zahnärzten wird als 

Bemessungsgrundlage die Beitragsgrundlage 

der Pensionspflichtversicherung 

herangezogen. Für 2008 sind das maximal 

EUR 55.020,-. Somit beträgt die maximale 

Einzahlung derzeit EUR 841,81 p.a. 

WaS SInD DIe VoRteIle? 

Die Vorteile liegen auf der Hand. Neben 

der Auszahlung einer Abfertigung bzw. 

einer Zusatzpension hat das Modell einige 

Steuervorteile zu bieten. 

Die Zahlungen sind voll steuerlich absetzbar. 

Bei einem Spitzensteuersatz von 

50% zahlt der Finanzminister also die 

Hälfte Ihrer Beiträge. Und auch die Früchte 

werden steuerlich versüßt. So ist die Auszahlung 

als Rente vollkommen steuerfrei 

und die alternative Einmalauszahlung 

lediglich mit einem fixen Steuersatz von 

6% belegt. 

Wo ISt DeR haken? 

Derer gibt es zwei: Sie heißen ewige 

Bindung und möglicherweise dürftige 

Renditen. Ist man dem System einmal 

beigetreten, so ist einer Widerruf der 

freiwilligen Entscheidung nicht mehr 

möglich. Sie zahlen dann bis zur Aufgabe 

der selbständigen Tätigkeit bzw. bis zum 

Pensionsantritt. 

Auf Grund der restriktiven Veranlagungsvorschriften 

und der gesetzlichen 

Bruttokapitalgarantie ist es für die Vorsorgekassen 

sehr schwierig, ansehnliche Renditen 

zu erwirtschaften, von denen dann 

auch noch Verwaltungskosten in Abzug 

gebracht werden müssen. Die Kehrseite 

dazu ist, dass es sich um eine sehr sichere 

„Veranlagung“ handelt.

WaS emPfehlen WIR Ihnen? 

Bei guter Gewinnlage machen die Steuervorteile 

eventuell magere Renditen wieder 

wett. Da für gewinnstarke Zahnarztpraxen 

derzeit ein Spitzensteuersatz von 50% gilt, 

kommt die Hälfte der Beitragszahlungen 

über die Steuerersparnis wieder retour 

und wirkt so positiv auf die Nettorendite 

nach Steuer. In dieser Situation zahlt sich 

die Selbständigenvorsorge bei Interesse an 

einer zusätzlichen Vorsorge sicher aus. 

tIPP: 

Unter http://esv-sva.sozvers.at finden Sie 

unter News einen SVA-Vorsorgerechner. 

Hier können Sie herausfinden, was für 

Sie bei der Selbständigenvorsorge heraus- 

kleInanZeIgen 

gutgehende Zahnarztpraxis in Völs wegen 

Erreichung des Pensionsalters ab 1.11.2008 

(oder später) abzugeben, dzt. alle Kassen. 

Informationen unter 0512/303765 oder 

Frau Hanin 050511-6021 

Urlaubsvertretung für kassenpraxis im 

Tiroler Unterland für den Zeitraum vom 

4. August bis 15. September 2008 gesucht; 

Chiffre 100308 

Bin 16. J., weibl., gepflegtes,angenehmes 

Äußeres, fleißig und genau, suche ab sofort 

Stelle zur ausbildung als Zahnarzthelferin 

im Raum Tiroler Oberland! 

Tel. 0676-9650807 

Zahnärztliche assistentin mit abgeschlossener 

ausbildung in deutschland sucht ab 

01.09.2008 Stelle in Telfs und Umgebung. 

Garantiert Freundlichkeit, Zuverlässigkeit, 

selbständiges Arbeiten, schnelle Auffassungsgabe, 

Flexibilität und Pünktlichkeit. 

Chiffre 160508 

schauen kann. Liegt Ihre Bemessungsgrundlage 

über EUR 55.000,-, so können 

Sie im Feld monatliche Beitragsgrundlage, 

unabhängig von Ihrer tatsächlichen 

Gewinnsituation, einfach die derzeitige 

Höchstbemessungsgrundlage von EUR 

4.585,- eingeben. Sollten Sie mit diesem 

Steuern 

Tool nicht zu Rande kommen, so wenden 

Sie sich an Ihren Steuerberater. Er kann 

diese Berechnung sicher und schnell für 

Sie durchführen. 




ZahnarZt in tirol I 5


Abseits der Gruppenpraxis gibt es zahlreiche interessante Kooperationsmöglichkeiten für Ärzte. 


Gemeinsam statt einsam 

Der Wille, mit anderen Ärzten zu kooperieren, 

ist im Wachsen – auch, 

weil es die Marktsituation erfordert. 

Denn es entstehen immer mehr Ordinationen 

vor allem von Wahlärzten und 

die Umsatz- und Kostensituation sieht 

für viele nicht sehr rosig aus. Das Gruppenpraxengesetz 

war ein erster Versuch, 

Kooperationsformen auf eine 

rechtliche Basis zu stellen. Einige Bundesländer 

haben diese Idee bereits aufgegriffen 

und die Gruppenpraxis in 

Form einer OEG zur Weitergabe von Praxen 

instrumentalisiert. Im Großen und 

Ganzen ist eine Gruppenpraxis für die 

meisten Ärzte aber noch keine brauchbare 

Alternative zu anderen Möglichkeiten 

der Kooperation. 

Untervermietung 

Die einfachste Form der Kooperation von 

niedergelassenen Ärzten ist die Untervermietung. 

Ein Arzt, der über Räumlichkeiten 

verfügt, die entweder im Eigentum 

stehen oder gemietet sind, kann damit 

Fixkosten wie Miete, Strom, Gas und 

Reinigung senken. Die Mietkosten können 

nach Ermittlung des Fixkostenblocks 

in Form von Stundensätzen berechnet 

werden, zu denen eine Untervermietung 

vorgenommen wird. Eine Alternative 

dazu ist eine Umsatzbeteiligung an den 

Honoraren des Untermieters. 

Kosten- oder 

Ertragsgemeinschaft 

Wenn Ärzte in ähnlichen Konstellationen 

arbeiten, kann auch eine Zusammenlegung 

der Ordinationen im Sinne 

einer Kosten- oder Ertragsgemeinschaft 

sinnvoll sein. 

Bei einer Kostengemeinschaft erwirtschaftet 

jeder Arzt seine eigenen Ein- 

nahmen, die auch getrennt erfasst werden. 

Die Ausgaben werden über ein gemeinsames 

Konto bezahlt. Nur die individuellen 

Kosten wie SVA, Ärztekammer 

und KFZ werden getrennt erfasst. Die 

Aufteilung der gemeinsamen Ausgaben 

erfolgt entweder über den Umsatzschlüssel 

oder je zur Hälfte. 

Bei einer Ertragsgemeinschaft werden 

Einnahmen und Ausgaben gemeinsam 

erfasst. Es wird ein Aufteilungsschlüssel 

über den gemeinsamen Gewinn vereinbart. 

Dies kann nach Arbeitszeit, 

Einnahmen oder einer anderen plausiblen 

Größe erfolgen. Auch eine Aufteilung 

je zur Hälfte ist denkbar. Die indi- 

◗ 

Mag. Wolfgang Leonhart, Horst Jünger, Dr. Gottfried Scholler 

viduellen Kosten werden ebenfalls getrennt 

abgerechnet. 

Steuerliche Behandlung 

klar geregelt 

Kooperationsmöglichkeiten für Ärzte aus 

steuerlicher Sicht 

Das Finanzministerium hat sich mehrfach 

zur steuerlichen Behandlung von 

Ärztegemeinschaften geäußert. Damit 

besteht weitestgehend Rechtssicherheit 

bei der steuerlichen Behandlung 

von ärztlichen Kooperationsformen. 

Die Ertragsbesteuerung von Praxisgemeinschaften 

erfolgt, wie bei Einzelpraxen 

auch, bei den einzelnen Ärzten. 

Darüber, wer die im Rahmen einer Ge- 

Gruppenpraxen: derzeit nur selten eine brauchbare Alternative zu anderen Kooperationsformen 

Untervermietung: einfachste Form der Kooperation, Senkung der Fixkosten 

durch Untervermietung nach Stundensätzen oder Umsatzbeteiligung 

Kostengemeinschaft: getrennten Einnahmen, Aufteilung der gemeinsamen Ausgaben 

nach Umsatzschlüssel oder je zur Hälfte 

Ertragsgemeinschaft: gemeinsame Erfassung von Einnahmen und Ausgaben, 

Vereinbarung eines Aufteilungsschlüssels über den gemeinsamen Gewinn, getrennte 

Erfassung der individuellen Kosten 

Passende Rechtsform wählen – Achtung: Steuerliche Fallen! 

(Teilbetriebsveräußerung, Aufdeckung stiller Reserven); professionelle Planung einer 

Umgründung empfohlen 

Ertragsbesteuerung erfolgt wie bei Einzelpraxen bei den einzelnen Ärzten; Versteuerung 

nach dem Verursacherprinzip oder nach einem Schlüssel 

Umsatzsteuerbefreiung gilt auch für Kostenverrechnung zwischen den Ärzten innerhalb 

einer Ärztegemeinschaft, wenn keine Gewinnkomponente verrechnet wird 

Nutzungsüberlassung (inkl. Vereinbarung zu Dauer und Möglichkeiten für die 

Beendigung) in Form eines Aktenvermerks schriftlich festhalten 

Nutzungszeiten gut überlegen!


meinschaft erzielten Einkünfte in welcher 

Höhe erhält und auch versteuert, 

entscheiden die Beteiligten selbst. 

Hierbei bietet sich entweder das Verursacherprinzip 

an, nach dem die Einnahmen 

einzeln zugerechnet werden. Der 

Leistungserbringer erhält auch das dafür 

in Rechnung gestellte Honorar. 

Ebenso werden die Ausgaben so weit 

wie möglich direkt zugeordnet. Es ist 

aber ebenso möglich, dass Einnahmen 

und Ausgaben in einen und aus einem 

Topf fließen und nach einem vereinbarten 

Schlüssel geteilt werden. Dies ist 

eher nur bei Gemeinschaften zwischen 

sich nahestehenden Personen üblich. 

Passendes rechtliches Kleid 

Die Zahl der möglichen Fallstricke auf 

dem Weg zu einer Kooperation zwischen 

Ärzten ist groß. Eine ausführliche Beratung 

durch den Steuerberater kann hier 

viele Unannehmlichkeiten verhindern. 

Grundsätzlich sollten vorweg die Motive 

und Ziele für die Partnerschaft gemeinsam 

analysiert werden, um dann das 

dazu am besten passende rechtliche 

Kleid zu schneidern. 

Kommt es im Zuge der Bildung einer 

Praxisgemeinschaft zu einer Vergesellschaftung, 

so darf nicht übersehen 

werden, dass der Eintritt von Ärzten in 

eine Gemeinschaft oder der Zusammenschluss 

von Ärzten zu einer Gemeinschaft 

steuerlich gravierende Folgen 

haben kann. Der steuerliche Supergau 

ist erreicht, wenn der Fiskus bei diesen 

Vorgängen eine Teilbetriebsveräußerung 

bei einem bisherigen Praxisalleininhaber 

ortet. In einem Worst-Case- 

Szenario kann es dazu kommen, dass 

stille Reserven aufgedeckt und unnötig 

versteuert werden müssen. Diese prekäre 

Situation kann mit dem so genannten 

Umgründungssteuergesetz vermieden 

werden. Der Umgang damit erfordert 

allerdings größte Sorgfalt und Bedachtsamkeit 

und bedarf daher einer 

professionellen Planung und Umsetzung. 

Nutzungszeiten im Hinblick 

auf die Zukunft 

Ärztliche Leistungen sind übrigens von 

der Umsatzsteuer befreit. Diese Steuerbefreiung 

gilt auch für die Kostenverrechnung 

zwischen den beteiligten Ärzten 

innerhalb einer Ärztegemeinschaft. 

Voraussetzung dafür ist, dass nur die 

Erstattung der anteiligen Kosten erfolgt. 

Wird hingegen auch eine Gewinnkomponente 

verrechnet, so sind die 

weiterverrechneten Beträge nicht mehr 

umsatzsteuerfrei, sondern müssen zur 

Gänze der Umsatzsteuer unterworfen 

werden. 

In der Praxis sollte eine Nutzungsüberlassung 

dieser Art aber auch in den wesentlichsten 

Punkten zumindest in 

Form eines Aktenvermerks schriftlich 

festgehalten werden, insbesondere im 

Hinblick auf Dauer und Möglichkeiten 

für die Beendigung der Vereinbarung. 

Auch die Nutzungszeiten sollten gut 

überlegt und mit Blick in die Zukunft 

festgehalten werden. 

Wenn ein Arzt seine Ordination zeitweise 

einem anderen überlässt, geschieht 

dies nicht selten, weil er neben einer 

Anstellung im Krankenhaus auch als 

Wahlarzt tätig sein möchte und aus Kostengründen 

keine eigenen Räumlichkeiten 

und Ausstattungen anschaffen 

will. Die Praxis zeigt ganz deutlich, dass 

hier das zeitliche Ausmaß der Tätigkeit 

als Wahlarzt manchmal falsch eingeschätzt 

wird und eine zu geringe Timesharing-Nutzung 

ins Auge gefasst wird, 

was bei Ausweitung der Tätigkeit zu 

Problemen mit dem Nutzungsüberlasser 

führen kann. Dies umso eher, wenn 

auch dieser nicht bereits langjährig niedergelassen, 

sondern selbst erst seit 

kurzer Zeit als Wahlarzt tätig und daher 

in der Aufbauphase ist. Bei der Festlegung 

der Nutzungszeiten sollte auf alle 

Fälle auch bedacht werden, dass nicht 

die reinen Ordinationszeiten, sondern 

auch die Vor- und Nachbereitungszeiten 

als Basis festgelegt werden. 



Wien. 



Innsbruck. 



Wien/St. Pölten.


Fix vom Tisch 


Diese freudige Nachricht ist dem Schenkungsmeldegesetz 

nach Parlamentsbeschluss 

vom 6.6.2008 zu entnehmen. 


Die Abschaffung dieser unliebsamen Steuer ist allerdings 

nicht ganz ohne unerwünschte steuerliche Nebenwirkungen 

geblieben. So sind z. B. Grundstücksübertragen 

auch nach dem 31. Juli 2008 nicht vollkommen steuerfrei. Zudem 

sind größere Schenkungen bei hoher Strafe meldepflichtig. 

Und zu guter Letzt ergeben sich bei der Übertragung von 

Vermietungsobjekten mitunter sogar einkommenssteuerliche 

Nebenwirkungen – allerdings nicht nur negative! Im folgenden 

Beitrag erfahren Sie alles rund um die aktuelle Lage zum Thema 

Schenken: 

1. Die gute Nachricht: 

Schenken und Erben ist seit dem 1. August 2008 steuerfrei. 

Wie bereits in der Ausgabe Feber/März 08 berichtet, hat der 

Verfassungsgerichtshof auf eine Aufhebung der damals bestehenden 

Gesetzeslage hinsichtlich Erbschafts- und Schenkungssteuer 

mit Wirkung 31.7.2008 erkannt. Während wir 

damals schon davon berichten konnten, dass der Gesetzgeber 

die Erbschaftsteuer ersatzlos streichen wird, bestanden hinsichtlich 

der Schenkungssteuer noch Unsicherheiten. Nun ist 

es fix! Sowohl die Erbschafts- als auch die Schenkungssteuer 

sind nicht mehr existent! 

2. Steuerfreies Erben und Schenken ist nur die halbe 

Wahrheit: 

Bei Immobilien fallen auch weiterhin Steuern an. 

Was in jedem Fall anfällt, ist die Grunderwerbsteuer. Diese 

kommt mit 3,5 % vom dreifachen Einheitswert bzw. 2 % 

für Ehepartner und Kinder zwar wesentlich günstiger als die 

Abgaben nach dem früheren Erbschaftssteuergesetz. Bei entsprechender 

Gestaltung (gemischte Schenkung) konnte dieses 

Ergebnis aber auch schon bisher erreicht werden. 

Ausnahmen von der Grunderwerbsteuerpflicht: 

• Bei unentgeltlichen Grundstücksübertragungen im Zusammenhang 

mit Unternehmensübertragungen gibt es weiterhin 

einen Freibetrag von Euro 365.000,–. 

• Ehepartner können eine gemeinsame Wohnung zur Befriedigung 

des dringenden Wohnbedürfnisses durch Schenkung 

zu gleichen Teilen auch grunderwerbsteuerfrei aufteilen. Voraussetzung: 

Die gesamte Nutzfläche beträgt maximal 150 m². 

3. Der Haken: 

Strenge Meldepflicht ans Finanzamt bei größeren 

Schenkungen. 

Anstelle der bisherigen Besteuerung tritt eine Meldepflicht 

innerhalb von 3 Monaten ab der unentgeltlichen Übertragung. 

Verpflichtet sind sowohl der Geschenkgeber als auch der Geschenknehmer 

sowie Rechtsanwälte und Notare, die bei der 

unentgeltlichen Übertragung mitgewirkt haben. 

Ausnahmen: 

• Erwerbe zwischen Angehörigen, wenn der Wert aller 

Schenkungen innerhalb eines Jahres Euro 50.000,– nicht 

übersteigt. 

• Erwerbe zwischen anderen Personen, wenn der Wert 

aller Schenkungen innerhalb von fünf Jahren 

Euro 15.000,– nicht übersteigt. 

• Übliche Gelegenheitsgeschenke, soweit der Wert jedes 

einzelnen Übertragungsobjektes den Wert von 

Euro 1.000,– nicht übersteigt. 

• Hausrat einschließlich Wäsche und Kleidungsstücke. 

• Grundstücke, da die Übertragung wegen der oben 

erwähnten Grunderwerbsteuerpflicht dem Fiskus ohnehin 

bekannt wird. 

Tipp: Die Grenze ist personenbezogen. Wenn ein Kind z. B. 

Schenkungen von Vater und Mutter erhält, können bei entsprechender 

Gestaltung somit in Summe bis zu Euro 100.000,– 

innerhalb eines Jahres geschenkt werden, ohne dass es zu einer 

Meldepflicht kommt. 

4. Hohe Strafen: 

Verletzung der Meldepflicht kann teuer werden. 

Verstöße führen zu einem Finanzstrafverfahren wegen 

Finanzordnungswidrigkeit mit einer Geldstrafe von bis zu 

10 % des geschenkten und nicht gemeldeten Vermögens. Dies 

ist ein wesentlich höherer Strafrahmen als bei anderen Finanzordnungswidrigkeiten 

(max. Euro 5.000,–).




5. Scharfes Reglement: 

Strafbefreiende Wirkung einer späteren Selbstanzeige nur 

beschränkt gegeben. 

Durch rechtzeitige Selbstanzeige (z. B. bei Beginn einer Betriebsprüfung) 

ist es möglich, einer Strafe für Steuerdelikte zu 

entgehen, wenn zum Zeitpunkt der Selbstanzeige noch keine 

Verfolgungshandlungen gesetzt waren und eine eventuelle 

Entdeckung der Tat dem Anzeiger zum Zeitpunkt der Selbstanzeige 

noch nicht bekannt war. 

Da die Anzeigenverpflichtung von Schenkungen nur dann 

zur gewünschten Kontrollwirkung führt, wurde die Möglichkeit 

einer strafbefreienden Selbstanzeige hier sehr stark eingeschränkt. 

Eine strafbefreiende Wirkung tritt nur dann ein, 

wenn die Selbstanzeige spätestens 1 Jahr nach Ablauf der Anzeigefrist 

(3 Monate) erfolgt. 

Tipp: Hat man die 3-monatige Meldefrist nach dem Erwerb 

versäumt, ist danach noch ein Jahr Zeit, um dieses Versäumnis 

ungestraft zu sanieren. 

6. Unerwünschte Nebenwirkungen auf die 

Einkommensteuer: 

Verschlechterung bei Mietobjekten. 

Wurde ein Miethaus noch vor dem 1. August 2008 unentgeltlich 

übertragen, so konnte der Erwerber die jährliche steuerlich 

absetzbare Gebäudeabschreibung auf Antrag von den 

so genannten fiktiven Anschaffungskosten, d. h. vom aktuellen 

Gebäudewert vornehmen. Diese Möglichkeit existiert nun für 

alle nach dem 31. Juli 2008 unentgeltlich erworbenen Immobilien 

nicht mehr. Neuerdings muss die Gebäudeabschreibung 

vom historischen Anschaffungswert des Rechtsvorgängers vorgenommen 

werden. Dieser Wert liegt meist deutlich unter dem 

aktuellen Verkehrswert und kann so Jahr für Jahr zu einer 

höheren Einkommensteuerbelastung führen als bisher. 

7. Und zum Schluss noch eine gute Nachricht: 

Verbesserung für Mietobjekte mit besonderen Abschreibungssätzen. 

Im Gegenzug für den Entfall des Wahlrechtes der Abschreibung 

von den fiktiven Anschaffungskosten (siehe Punkt 6.) 

waren in logischer Konsequenz folgende steuerrechtlichen 

Verbesserungen vorzunehmen: 

• Offene Instandhaltungs- und Instandsetzungszehntel 

ge hen auf Erwerber über 

Instandsetzungsaufwendungen können nicht zur Gänze 

im Jahr der Entstehung von der Steuer abgesetzt werden, 

sondern müssen auf 10 Jahre verteilt werden. Bestimmte 

Instandhaltungsaufwendungen können über Antrag ebenso 

auf 10 Jahre verteilt von der Steuer abgesetzt werden. Für 

diese Zehntelabsetzungen galt bei Übertragung des betreffenden 

Gebäudes bisher, dass restliche Zehntel ab dem der 

Übertragung folgenden Kalenderjahr nicht mehr abgezogen 

werden konnten. Nur bei Erwerb von Todes wegen konnte 

der Rechtsnachfolger die restlichen Zehntel nutzen, wenn er 


(1) (2) (3) 

die Gebäudeabschreibung vom Einheitswert vornahm. Bei 

Übertragungen ab dem 1.8.2008 sind bei jeder Form der unentgeltlichen 

Übertragung die Zehntelabsetzungen fortführbar, 

sodass offene Zehntel nun auch bei Schenkungen nicht 

mehr verloren gehen. 

• Auch Reste einer beschleunigten Abschreibung 

gehen nicht mehr verloren: 

Von Gebäuden, die der Erzielung von Einkünften aus Vermietung 

und Verpachtung dienen, können im Normalfall jährlich 

1,5 % des Anschaffungswertes bzw. der Herstellungskosten 

als steuerlich absetzbare Gebäudeabschreibung angesetzt 

werden. Für bestimmte Herstellungsaufwendungen gibt es 

Begünstigungen, die zu wesentlich höheren Abschreibungen 

führen. So kann z.B. für Investitionen in denkmalgeschützte 

Gebäude jährlich 1 / 15 der betreffenden Investition steuermindernd 

geltend gemacht werden. Wurde das Gebäude auf 

eine andere Person übertragen, so waren die restlichen Teilbeträge 

verloren (Ausnahme: Erwerb von Todes wegen). Ab 

1.8.2008 können auch diese Teilbeträge bei jeder Form des 

unentgeltlichen Erwerbes vom Rechtsnachfolger steuerlich 

verwertet werden. 

• Keine Nachversteuerung für beschleunigte Absetzungen 

mehr: 

Bei einer Übertragung des Gebäudes mussten in den letzten 

15 Jahren beschleunigt vorgenommene Abschreibungen 

zudem vom Übergeber nachversteuert werden. Zu einer 

solchen Nachversteuerung kommt es bei unentgeltlichen 

Übertragungen von Liegenschaften nach dem 31.7.2008 nun 

nicht mehr. 

8. Resümee 

Erbschafts- und Schenkungssteuer wurden mit Wirkung 

1. August 2008 nun definitiv abgeschafft. Die große Angst der 

Finanz, dass bei einem Wegfall der Schenkungssteuer zweifelhafte 

Geldzuflüsse relativ problemlos als vermeintliche Schenkungen 

deklariert werden könnten, hat zu einer speziellen 

Meldepflicht für größere Schenkungen mit hohen Strafen im 

Falle von Meldeverstößen geführt. Durch die personenbezogene 

Festlegung der Meldegrenzen gibt es allerdings trotzdem 

Gestaltungsmöglichkeiten, mit denen auch bei anstehenden 

größeren Schenkungen die Meldepflicht vermieden werden 

kann. Sprechen Sie bei entsprechenden Vorhaben in jedem 

Fall rechtzeitig mit Ihrem Steuerberater und legen Sie gemeinsam 

die optimale Vorgangsweise fest. xy 

econova.at | 147


Das steueroptimale Privathaus für Ihre Ordination 

Bei Wohnung und Ordination unter einem Dach gilt ein 

entsprechender Anteil des Hauses als betrieblich. Sämtliche 

Baukosten und auch die laufenden Instandhaltungs 

und Betriebskosten können anteilig von der Steuer abgesetzt 

werden. Dieser Anteil wird in der Regel über einen 

Quadratmeterschlüssel ermittelt. Achten Sie bereits bei der 

Planung darauf, dass der als Ordination genutzte Bereich genau 

definiert wird. Besonders Wichtig ist ein eigener Eingang. 

Die Räume sollten auf den Plänen bereits Bezeichnungen wie 

Empfang, Warteraum, Arztzimmer, Untersuchungszimmer, 

EKG, Röntgen, Therapieraum, Labor, Blutabnahme, PatientenWC, 

Sozialraum, Lager etc. tragen. 

Optimierung durch Ehegattenmodell 

Wird die Ordination vom Ehepartner errichtet und an den 

Arzt vermietet, so bieten sich zahlreiche zusätzlich steuerliche 

Vorteile: 

• Die auf den Ordinationsteil entfallenden Vorsteuern 

der Baukosten können vom Finanzamt zurückgefordert 

werden und so zu einem wesentlichen Finanzierungsvorteil 

bei der Errichtung führen. 

• Durch die Miete kann Einkommen vom besser verdienenden 

Ehepartner umgeleitet und so einem günstigeren 

Steuersatz zugeführt werden (Ehegattensplitting). 


• Investitionen, die der Arzt als Mieter selbst trägt (Mieterinvestitionen), 

können auf eine kürzere Zeit abgeschrieben 

werden. 

• Im Gegenzug für die lukrierten Vorsteuern aus den 

Baukosten muss von der Ordinationsmiete in den ersten 

zehn Jahren 20 % Umsatzsteuer abgeführt werden. 

Die gewonnene Vorsteuer kompensiert diesen Nachteil 

jedoch in den meisten Fällen um ein Mehrfaches. 

• Bei einer eventuellen Veräußerung nach der zehnjährigen 

Spekulationsfrist bleiben Wertsteigerungen der 

gesamten Immobilie steuerfrei. 

Tipp´s: 

• Halten Sie rechtzeitig Rücksprache mit Ihrem Steuerberater. 

Im Nachhinein ist die Richtige Gestaltung und 

Formelle Abwicklung nicht mehr möglich. 

• Treffen Sie beim Ehegattenmodell vertraglich Vorsorge 

für den Fall einer Ehescheidung. 

• Lassen Sie sich den Vorsteuervorteil sowie auch die Vorteilhaftigkeit 

aus Sicht der Einkommensteuer im Zuge 

eines Günstigkeitsvergleiches von Ihrem Steuerberater 

ermitteln. xy 

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33 STEUER & RECHT Zahn Krone 6/08 

Der Herbst – Zeit zum „Steuer sparen“ 

Im Herbst ist die Zeit, in der aktives Handeln durchaus noch zu der einen oder anderen 

Steueroptimierung führen kann. 

Es stellt sich im Herbst immer wieder 

die Frage, ob es nicht noch die 

eine oder andere sinnvolle Ausgabe 

gibt, um die Steuerbelastung für das 

laufende Jahr etwas zu reduzieren. 

Dazu ist als erster Schritt unbedingt 

erforderlich, dass man überhaupt abschätzen 

kann, wie hoch das zu versteuernde 

Einkommen in diesem Jahr 

sein wird und wie sich dementsprechend 

eine betriebliche Ausgabe gegen 

Jahresende steuerlich auswirkt. Die 

Basis für eine aussagekräftige Prognose 

kann nur eine Hochrechnung anhand 

der laufenden Buchhaltung liefern. 

Aber wie wirken sich welche Ausgaben 

steuerlich überhaupt aus? Fälschlicherweise 

wird oft angenommen, 

dass eine größere Investition am Jahresende 

zur Gänze als Betriebsausgabe 

abzugsfähig ist. Leider ist dies meist 

nicht der Fall, da die Anschaffung von 

Wirtschaftsgütern über ? 400,- auf die 

Nutzungsdauer zu verteilen ist und bei 

Investitionen in der zweiten Jahreshälfte 

überhaupt nur eine Halbjahresabschreibung 

zusteht. Der niedergelassene 

Arzt, der also kurz vor Jahresende 

noch schnell ein neues medizinisches 

Gerät für € 5.000,- kauft, hat 

dieses zumindest auf fünf Jahre abzuschreiben, 

d.h. die Jahresabschreibung 

von € 1.000,- hat nur eine Halbjahresabschreibung 

von € 500,- zur Folge. 

Im besten Fall wirkt sich diese Halbjahresabschreibung 

in der 50%-Steuerprogression 

aus. Somit beträgt die maximale 

Steuerersparnis in diesem Jahr 

€ 250,-. 

Wenn einem bewusst ist, dass die 

Investition von € 5.000,- in diesem 

Jahr maximal € 250,- Steuerersparnis 

bringt und die Investition wirtschaftlich 

sinnvoll ist, dann kann natürlich 

auch noch gegen Jahresende investiert 

werden, da die „fehlende“ Halbjahresabschreibung 

am Ende der Laufzeit 

selbstverständlich absetzbar ist und 

nicht verloren geht. 

Im Sinne einer Steueroptimierung zum 

Jahresende gibt es einige Faktoren, die 

es zu prüfen gilt: 

Laufende Ausgaben 

für Instandhaltung 

Bei laufenden Ausgaben ist keine Verteilung 

über die Nutzungsdauer notwendig. 

Laufende Reparaturen in der 

Ordination wie Malerarbeiten oder 

Ausbesserungsarbeiten sind daher 

zum Zeitpunkt der Zahlung sofort in 

voller Höhe absetzbar. 

Wiederum auf Jahre zu verteilen wären 

hingegen Ausgaben wie das Verlegen 

eines komplett neuen Bodens oder 

der Austausch von Fenstern. Hier gilt 

es im individuellen Fall mit dem Steuerberater 

die sofortige Absetzbarkeit 

zu überprüfen. 

Vorauszahlungen 

Durch den Vorzieheffekt von geleisteten 

Vorauszahlungen (nur Zahlungen 

für das laufende und das folgende Jahr 

bzw. Vorauszahlungen für Wareneinkäufe, 

Medikamente, Zahngold max. 1 

Jahresbedarf) kann das steuerliche Ergebnis 

für das aktuelle Jahr gesenkt 

werden. Es muss einem aber bewusst 

sein, dass ein steuerlicher Effekt nur 

Dr. Gottfried Scholler, Horst Jünger, Mag. Manfred Kenda 

einmal, nämlich im ersten Jahr des 

Vorziehens, besteht; danach sollte die 

Vorauszahlung am Ende jeden Jahres 

durchgeführt werden, aber es ergibt 

sich kein zusätzlicher steuerlicher Effekt 

mehr. 

Ein Beispiel soll dies verdeutlichen: 

Im Jahr 2008 wird die Ordinationsmiete 

für 12 Monate des Jahres 2008 

und für 12 Monate des Jahres 2009 

(Vorauszahlung) geleistet. Daher kann 

man im Jahr 2008 24 Monate als Betriebsausgabe 

absetzen. Ohne eine 

weitere Vorauszahlung im Jahr 2009 

hätte man 0 Monate als Betriebsausgabe; 

erst wenn man im Jahr 2009 12 

Monate für 2010 vorauszahlt, hätte 

man wieder zumindest 12 Monate als 

Betriebsausgabe. Endergebnis: Im ersten 

Jahr der Vorauszahlung hat man 

24 Monate, dann jedes Jahr 12 Monate 

und im letzten Jahr der Ordination 0 

Monate als Betriebsausgabe angesetzt. 

Sprich, man zieht die Betriebsausgabe 

des letzten Jahres der Ordination in 

das aktuelle Jahr vor. De facto ergibt 

sich dadurch eine Steuerstundung vom 

aktuellen Jahr bis zum letzten Jahr der 

Ordination und damit ein Zinseffekt. 

Welche Ausgaben kann man nun aber 

für das Vorauszahlen in Erwägung ziehen? 

Neben den Mietzahlungen für die 

Ordinationsräumlichkeiten, den Leasingraten 

für medizinische Geräte oder 

EDV und den Mietzahlungen beim 

Operating Leasing eines Kraftfahrzeugs 

(nicht beim klassischen Leasing) 

kommen beim Zahnarzt auch das 

Zahngold sowie Technikerrechnungen 

in Betracht. Für alle Vorauszahlungen 

gilt aber, dass sie beim Einkauf maximal 

einen Jahresbedarf bzw. bei regelmäßigen 

Zahlungen höchstens die


Ausgaben für das laufende und das 

nächste Jahr betreffen dürfen. 

Es muss einem jedoch bewusst sein, 

dass man am Ende jedes Jahres die 

Vorauszahlungen tätigen und vor allem 

auch finanzieren muss. Hier muss 

überlegt werden, ob eine zu teure und 

vor allem zu lange Form der Finanzierung 

der Vorauszahlung vielleicht den 

Effekt unvorteilhaft werden lässt. Daher 

ist von Fall zu Fall zu untersuchen, 

ob ein Vorziehen von Betriebsausgaben 

Sinn macht oder es vielleicht günstiger 

ist, die etwas höhere Einkommensteuerzahlung 

in Kauf zu nehmen. 

Zahlungen an den Wohlfahrtsfonds 

Zu überlegen wäre auch, ob nicht bereits 

fällige Zahlungen in den jeweiligen 

Wohlfahrtsfonds statt im Jänner 

oder Februar noch im Dezember getätigt 

werden sollten, damit der steuerliche 

Effekt ein Jahr früher eintritt. In 

dem einen oder anderen Wohlfahrtsfonds 

könnte auch eine Zahlung in die 

Zusatzpension Sinn machen, da diese 

Zahlungen im Gegensatz zu „privaten“ 

Pensionsvorsorgen in der Regel zum 

Zeitpunkt der Zahlung steuerlich voll 

als Betriebsausgabe absetzbar sind. Es 

ist aber individuell zu überlegen, welche 

Auswirkungen diese Zahlungen 

nicht nur steuerlich, sondern auch für 

die zukünftige Pension haben. 

Nachkauf von Versicherungszeiten 

Auch der Nachkauf von Versicherungszeiten 

könnte bei dem einen oder 

anderen Sinn machen, da diese Zahlungen 

als Sonderausgaben zur Gänze 

abgesetzt werden können. Eine rechtzeitige 

Kontaktaufnahme mit der Pensionsversicherungsanstalt 

ist aber unumgänglich, 

damit auch hier die exakten 

Auswirkungen auf die Pension ersichtlich 

werden. 

Mitarbeitergeschenke und Weihnachtsfeiern 

Erinnert sei auch daran, dass Geschenke 

an Arbeitnehmer bis zu einem jährlichen 

Betrag von € 186,- pro Mitarbeiter 

als Betriebsausgabe absetzbar 

sind und beim Arbeitnehmer keine 

Lohnsteuer auslösen. Nicht absetzbar 

sind Geldzuwendungen. Also entweder 

Sachgeschenke oder auch Goldmünzen 

als Weihnachtsgeschenk geben. 

Für Betriebsfeiern mit den Ordinationshilfen 

und den anderen Mitarbeitern 

ist sogar ein Betrag von bis zu 

€ 365,- pro Mitarbeiter/Jahr absetzbar. 

Dieser Betrag muss aber nicht ausschließlich 

in Weihnachtsfeiern investiert 

werden, sondern kann auch Betriebsausflüge 

während des Jahres betreffen. 

Fortbildung der Mitarbeiter 

Für die Fortbildung von Mitarbeitern 

gibt es entweder einen Bildungsfreibetrag 

in Höhe von 20% oder eine Bildungsprämie 

in Höhe von 6%. Eine 

Schulung zum Jahresende kann daher 

nicht nur durch die tatsächliche Zahlung 

die Steuerbelastung reduzieren, sondern 

auch durch Freibetrag oder Prämie. 

Abschließend sei noch davor gewarnt, 

nur aus steuerlichen Gründen Investitionen 

zu tätigen, die vielleicht gar 

nicht notwendig sind. Man sollte daher 

nicht nach der Devise handeln, 

€ 1.000,- zu zerreißen, um sich 

€ 500,- über das Finanzamt an Steuern 

zu ersparen. Vielmehr geht es darum, 

notwendige Ausgaben im richtigen 

Moment und mit dem genauen 

Wissen über den steuerlichen Effekt 

durchzuführen. ■ 



Wien/St. Pölten. 



Innsbruck. 



Klagenfurt.

VerkaUf Von mUndHygIenearTIkeln 

& Co In der ordInaTIon 

- Kostenvorteile bei Kranken- u. Pensionsversicherung möglich - 

Verkaufen Sie in Ihrer Praxis z.B. Zahnpflegeartikel, 

spezielle zahnmedizinische 

Kaugummis, kieferorthopädische Schnuller 

oder sonstige Produkte, so liegt diesbezüglich 

ein Gewerbebetrieb vor. 

Die abgabenrechtlichen Konsequenzen 

aus dem Vorliegen eines Gewerbebetriebes 

sind weit reichend. Neben den harmlosen 

einkommenssteuerlichen und den mitunter 

lästigen umsatzsteuerlichen Aspekten 

sind vor allem die sozialversicherungsrechtlichen 

Auswirkungen interessant. 

Hier gibt es Konstellationen, die zu lukrativen 

Kostenvorteilen führen. 

1. Krankenversicherung 

Wie bei jeder gewerblichen Tätigkeit 

kommt es auch bei der gewerblichen 

Tätigkeit eines Arztes zur Versicherungspflicht 

bei der Sozialversicherungsanstalt 

der gewerblichen Wirtschaft (SVA). Die 

Krankenversicherung beträgt 7,65% 


des steuerpflichtigen Gewinnes aus der 

gewerblichen Tätigkeit vor Abzug der 

entrichteten Sozialversicherungsbeiträge. 

Dazu kommen seit 2008 noch 1,53% Selbständigenvorsorge 

(Siehe Steuerbeitrag der 

vorangegangenen Ausgabe). Der monatliche 

Krankenversicherungshöchstbeitrag 

an die SVA liegt derzeit bei € 350,76 plus 

€ 70,15 Selbständigenvorsorge somit 

insgesamt bei € 420,91. Demgegenüber 

können sich Zahnärzte ohne gewerbliche 

Betätigung im günstigsten Fall in Tirol 

über einen Rahmenvertrag ihrer Kammer 

mit der Merkurversicherung bereits zu 

einem Monatsbeitrag von derzeit € 132,89 

krankenversichern lassen. 

tIPP: In den allermeisten Fällen wirft die 

gewerbliche Nebentätigkeit nur niedrige 

Gewinne ab. Diesfalls kann die gewerbliche 

Pflichtversicherung zu einer sehr 

günstigen Krankenversicherung führen. 

Im besten Fall kann es gelingen, dass für 

die Krankenversicherung lediglich der 

Mindestbeitrag von derzeit monatlich € 

47,61 (in den ersten beiden Jahren gar 

nur € 41,14 p.m.) bezahlt werden muss. 

Und zwar dann, wenn der Jahresgewinn 

aus der gewerblichen Nebentätigkeit 

maximal die Mindestbeitragsgrundlage 

in Höhe von derzeit € 622,43 monatlich 

bzw. € 7.469,16 jährlich beträgt. Sogar 

eine kostenlose Mitversicherung von Ehegatten 

und Kindern ist zu diesem „Preis“ 

möglich. 

2. Pensionsversicherung 

Der Beitragssatz für gewerbliche Tätigkeiten 

zur Pensionsversicherung beträgt 

15,75% (2007: 15,5%), während für zahnärztliche 

Tätigkeiten 20% vom Gewinn 

eingehoben werden. 

3. Generelle Vorteile der Versicherungspflicht 

bei gewerblicher tätigkeit 

Unabhängig von der Gewinnsituation,

ingt die Versicherungspflicht in der SVA 

jedenfalls zwei Vorteile: 

1) In den ersten beiden Jahren der gewerblichen 

Betätigung kommt es lediglich 

zur Vorschreibung der Mindestbeiträge 

zur Krankenversicherung. Eine Nachbemessung 

bei Vorliegen des endgültigen 

Gewinnes lt. Steuerbescheid erfolgt für die 

ersten beiden Gründungsjahre nicht. 

Im Ergebnis bedeutet dies, dass in den 

ersten beiden Jahren der gewerblichen 

Tätigkeit der Beitrag zur Krankenversicherung 

mit dem Mindestbeitrag von derzeit 

€ 41,14 p.m. abgetan ist. Damit haben Sie 

die derzeit günstigste Möglichkeit einer 

Krankenversicherung realisiert. 

2) Der Beitragssatz für gewerbliche Tätigkeiten 

zur Pensionsversicherung ist 

niedriger als für die ärztliche Tätigkeit. 

Erstere werden mit 15,75% belastet, letztere 

dagegen mit 20%. Die Höchstbemessungsgrundlage 

beträgt derzeit € 55.020,-. 

Bei darüber liegenden Gewinnen erfolgt 

hinsichtlich der Anwendung der beiden 

unterschiedlichen Beitragssätze eine 

Aliquotierung der Höchstbemessungsgrundlage 

auf Basis der tatsächlichen 

Gewinne. 

Beispiel: Der Gewinn eines Zahnarztes 

aus Produktverkäufen beträgt € 10.000,- 

und der Gewinn aus der zahnärztlichen 

Tätigkeit € 90.000,-. Damit entfallen vom 

Gesamtgewinn 10% auf die gewerbliche 

und 90% auf die ärztliche Tätigkeit. In 

diesem Fall werden 15,75% von € 5.502,- 

(10% von 55.020,-) und weitere 20% 

von v 49.518,- (90% von € 55.020,-) an 

Beiträgen zur gesetzlichen Pensionsversicherung 

vorgeschrieben. In Summe führt 

dies zu einer monatlichen Belastung von 

rd. € 897,50. (72,21 + 825,30). 

Würde der betreffende Zahnarzt keine Produkte 

verkaufen, dann wären jährlich 20% 

von € 55.020,-, das sind € 917,- pro Monat, 

für die gesetzliche Pensionsversicherung 

zu berappen. Auf das Jahr gerechnet 

würde dies eine jährliche Mehrbelastung 

von rund € 234,- bedeuten, ohne dass 

dafür eine höhere Leistung aus der Pensionsversicherung 

erzielt werden könnte. 

Die Krankenversicherungsbeiträge belaufen 

sich in diesem Beispiel auf € 63,75 

(7,65% von € 10.000,-) monatlich. Kinder 

und Partner könnten zu diesem Betrag 

kostenlos mitversichert werden. In den 


Tätigkeit reduzieren sich die monatlichen 

Beiträge zur Krankenversicherung auf den 

Mindestbeitrag von derzeit € 41,14 (7,65% 

von 537,78). 

Steuern 

4. resümee 

Die auf den ersten Blick unangenehm 

erscheinenden sozialversicherungsrechtlichen 

Konsequenzen der Ausübung eines 

Gewerbes entpuppen sich bei genauem 

Hinsehen mitunter als Vorteil. Wie obige 

Beispielrechnung zeigt, kann ein Gewerbe 

in der Ordination zu einer lukrativen 

Senkung der Kosten für die Kranken- und 

Pensionsversicherung führen. 

ZahnarZt in tirol I


Steuersparmodell 

Zuwendungsfruchtgenuss 

Für all jene, deren Einkommen bereits in die höchste Steuerklasse hineinreicht 

(ab Euro 51.000,–) und dort mit dem derzeitigen Höchststeuersatz von 

50 % besteuert wird, lohnt es sich darüber nachzudenken, inwieweit nicht 

Einkommensteile auf andere Familienmitglieder mit einem moderateren 

Grenzsteuersatz umgelenkt werden können. Dieser Vorgang wird als 

Einkommenssplitting oder auch Ehegattensplitting bezeichnet. 


Werden bestimmte Voraussetzungen erfüllt, so kann 

damit erreicht werden, dass Mieteinkünfte künftig 

beim Fruchtnießer versteuert werden, ohne dass zivilrechtliches 

Eigentum an der betreffenden Liegenschaft übertragen 

werden muss. Der Haken dabei war bisher, dass dieser 

Vorgang Schenkungssteuer auslöste. Mit Abschaffung derselbigen 

ist es damit nun vorbei, sodass die Einräumung eines 

Zuwendungsfruchtgenusses nach dem 31. Juli 2008 nun zu 

keinen unliebsamen „Nebensteuern“ mehr führt. Stattdessen 

besteht nach dem neuen Schenkungsmeldegesetz nur mehr 

die Verpflichtung, das Fruchtgenussrecht beim Finanzamt 

zu melden. Aus diesem Anlass geben wir 

Ihnen mit folgendem Beitrag einen Überblick, 

wie eine steuerlich wirksame Einräumung 

eines Fruchtgenusses gelingen 

kann und zur gewünschten Steuerersparnis 

führt. Dazu wird im Folgenden die Variante 

des Netto-Zuwendungsfruchtgenusses 

mit Veräußerungs- und Belastungsverbot 

erläutert. Zur steuerlichen Anerkennung 

müssen dabei folgende Voraussetzungen erfüllt 

werden: 

1. Außenwirkung und Übergang des 

wirtschaftlichen Eigentums 

Insbesondere bei Verträgen zwischen nahen Angehörigen 

untersucht die Finanz, ob die für die 

steuerrechtliche Anerkennung erforderliche Außenwirkung 

auch tatsächlich gegeben ist. Die Bestellung 

eines Fruchtgenusses wird gegenüber Dritten 

nur wirksam, wenn eine Eintragung ins Grundbuch erfolgt. 

Andernfalls wird die Finanz ein missbräuchliches 

„Einkommenssplitting“ erblicken. 

Zudem verlangt die Finanz, dass der Fruchtnießer wirt- 


schaftlicher Eigentümer an der Liegenschaft wird. Der Fruchtnießer 

wird von der Finanz unter folgenden 

Voraussetzungen als wirtschaftlicher 

Eigentümer gesehen.

• Wenn ein Belastungs- und Veräußerungsverbot zu Gunsten 

des Fruchtnießers eingeräumt wird. Diese Einschränkungen 

des zivilrechtlichen Eigentümers sind im Grundbuch 

einzuverleiben. 

Achtung! Damit kann der zivilrechtliche Eigentümer über 

das Objekt faktisch nicht mehr verfügen. 

• Die in den §§ 512 und 513 ABGB angeführten Pflichten 

müssen auf den Fruchtnießer übertragen werden. Nach 

§ 513 ABGB ist der Fruchtnießer verpflichtet, das Mietobjekt 

als ein guter Haushalter in dem Stand, in welchem 

er es übernommen hat, zu erhalten und aus dem Ertrag 

die Ausbesserungen, Ergänzungen und Herstellungen zu 

besorgen. Die Einschränkung dieser Verpflichtung spricht 

nach der Rechtsprechung gegen wirtschaftliches Eigentum 

des Fruchtnießers. 

• Der Vertrag muss längerfristig (unsere Empfehlung: 10 

Jahre) abgeschlossen werden und muss sämtliche angeführten 

Kriterien beinhalten. Ebenso muss dieser Vertrag 

vom Notar beglaubigt werden. 

• Nach dem neu eingeführten Schenkungsmeldegesetz ist 

die Einräumung eines Fruchtgenussrechtes meldepflichtig 

(bei Ehegatten ab einem Wert von Euro 50.000,–). Wird 

die Meldung übersehen, so kommt es zu finanzstrafrechtlichen 

Konsequenzen. 

Diese angeführten Voraussetzungen müssen zu Beginn zwischen 

den Beteiligten abgeschlossen und abgehandelt werden. 

Damit sind noch nicht sämtliche Voraussetzungen für die Zurechnung 

der Einkünfte beim Fruchtnießer erfüllt. Damit die 

Finanz die Zurechnung der Einkünfte beim Fruchtnießer auch 

akzeptiert, muss Letzterer auf die Einkunftserzielung wesentlichen 

Einfluss nehmen können. Bei der Vermietung eines Gebäudes 

müssen dazu folgende Kriterien erfüllt sein: 

2. Wesentliche Einflussnahme des Fruchtnießers auf 

die Einkunftserzielung 

• Der Fruchtnießer muss den Mietern gegenüber als Vermieter 

auftreten. Das heißt, neue Mietverträge sind vom 

Fruchtnießer selbst abzuschließen. Bei bestehenden 

Verträgen muss den Mietern die Übernahme der Verträge 

angezeigt werden. Bei der Vermietung von Ferienwohnungen 

muss der Fruchtnießer in den Werbemitteln 

(Prospekte, Häuserkatalog, Internetauftritt) sowie in der 

gesamten Korrespondenz (Anfragenbeantwortungen, Reservierungsbestätigungen, 

Rechnungen etc.) als Vermieter 

auftreten. 

• Der Fruchtnießer muss Ansprechpartner für die Rechte 

und Pflichten (z. B. Hauptmietzinsabrechnungen, Durchführung 

notwendiger Erhaltungsarbeiten etc.) aus den 

Mietverträgen sein. Bei der Vermietung von Ferienwohnungen 

bestehen Verpflichtungen vor allem gegenüber 

dem Tourismusverband (Meldepflicht der Übernachtungen, 

Abführung der Kurtaxe etc.) und dem Amt der Tiroler 

Landesregierung. Auch gegenüber diesen Stellen hat 

der Fruchtnießer als Verantwortlicher aufzutreten. 

SBH Raimund Eller, STB Dr. Verena Maria Erian und STB Horst Jünger 


• Die Mieten müssen auf das Konto des Fruchtnießers überwiesen 

werden bzw. von einem von ihm Beauftragten 

eingehoben werden. Bei der Vermietung von Ferienwohnungen 

ist darauf zu achten, dass der Fruchtnießer auch 

auf den Rechnungen gegenüber den Feriengästen als Vermieter 

auftritt. 

• Der Fruchtnießer muss den Hausverwalter bestellen. 

Können schlussendlich sämtliche Bedingungen bzw. Voraussetzungen 

erfüllt werden, dann ist der steuerwirksame Ansatz 

der Abschreibung für das Gebäude noch nicht zur Gänze erfüllt. 

Denn die Absetzbarkeit der Abschreibung vom Gebäude 

beim Fruchtnießer kann nur dann bewirkt werden, wenn der 

Fruchtgenussbesteller ein laufendes Entgelt in Höhe der Abschreibung 

vom Fruchtnießer erhält. 

3. Resümee 

Aus steuerlicher Sicht bringt die Einräumung eines Zuwendungsfruchtgenusses 

bei einem entsprechenden „Steuergefälle“ 

zwischen Fruchtgenussbesteller und Fruchtnießer einen 

Steuervorteil, wenn sämtliche Bedingungen und Voraussetzungen 

eingehalten werden können. Dank Abschaffung der 

Schenkungssteuer kann mit solchen Transaktionen seit 1. 

August 2008 ein vorteilhaftes Einkommenssplitting ohne steuerliche 

Nebenwirkungen auf Grund eines Schenkungssteuertatbestandes 

erreicht werden. Obwohl das neue Schenkungsmeldegesetz 

bei Vereinbarung eines Fruchtgenussrechtes zu 

beachten ist. 

Ob sich eine Fruchtgenusskonstruktion tatsächlich lohnt 

und welcher Art von Fruchtgenuss schlussendlich der Vorzug 

gegeben werden soll, hängt weiterhin vom konkreten Fall 

ab. Bevor Sie zur Tat schreiten, empfehlen wir Ihnen jedenfalls, 

von Ihrem Steuerberater eine Rentabilitätsberechnung 

mit Günstigkeitsvergleich und Handlungsempfehlung aus 

steuerrechtlicher Sicht durchführen zu lassen. Je nach Fallkonstellation 

können verschiedenste umsatzsteuerliche und 

einkommenssteuerliche Aspekte für die eine oder die andere 

Variante sprechen. Die steuerlichen Vorteile gilt es sodann 

gegenüber zivilrechtlichen Bedenken und Zielvorgaben abzuwägen. 

xy 

econova.at | 95


Zusammenschluss zu Gemeinschaftspraxen: Achtung Steuerfalle 

Legen zwei oder mehr Ärzte ihre bestehenden Ordinationen 

zu einer Gruppenpraxis zusammen, so stellt dies 

aus steuerlicher Sicht einen Tausch dar. Jeder der Ärzte 

überträgt seine Praxis auf eine gemeinsame Gesellschaft 

und erhält dafür eine Beteiligung an dieser Gesellschaft. Dabei 

kann es zur Aufdeckung steuerpflichtiger stiller Reserven 

kommen. Letztere entstehen z. B. dann, wenn der mit 

übertragene Patientenstock bereits einen erheblichen Wert 

repräsentiert, dem in der Buchhaltung ja kein Wert gegenübersteht, 

oder z. B. der aktuelle Verkehrswert medizinischtechnischer 

Geräte über den steuerlichen Buchwerten liegt. 

Diese Unterschiedsbeträge sind in manchen Fächern (z. B. 

Radiologie) sehr hoch und können so zu massiven Einkommensteuerbelastungen 

führen. 

Damit dies nicht passiert, ist es wichtig, in solchen Fällen 

die Voraussetzungen des so genannten Umgründungssteuergesetzes 

zu erfüllen. Danach kann die Aufdeckung und 

Versteuerung von stillen Reserven verhindert werden, wenn 

die Übertragung der Einzelpraxen auf eine neu gegründete 

Personengesellschaft im Rahmen eines schriftlichen Zusam- 


menschlussvertrages erfolgt. Dabei muss sichergestellt werden, 

dass nach dem Zusammenschluss jeder Gesellschafter 

im Falle seines Ausscheidens oder der Aufgabe der Gesellschaft 

weiterhin so viel an stillen Reserven versteuern muss, 

wie er vor dem Zusammenschluss bei einer Aufgabe seiner 

bis dahin bestehenden Ordination hätte versteuern müssen. 

Tipp: 

Ein steuerlich missglückter Zusammenschluss kann Sie 

bei der Bildung von Ärzte-Gruppenpraxen teuer zu stehen 

kommen. Die korrekte Anwendung des Umgründungssteuergesetzes 

kann Sie davor schützen. Dabei gilt es allerdings 

bestimmte Voraussetzungen und Fristen zu erfüllen. Werden 

diese nicht penibel eingehalten, so kann es zu hohen 

Steuerbelastungen kommen, die bei professioneller und 

sorgfältiger Vorgangsweise vermieden werden können. 

Konsultieren Sie daher bitte rechtzeitig Ihren Steuerberater, 

damit für Ihr Vorhaben eine optimale Gestaltung erfolgen 

kann. xy


Ärzte mit Gewerbeschein 

Steuerliche Konsequenzen und mögliche Kostenvorteile bei Kranken- 

und Pensionsversicherung 

Der Handel mit Waren in der Arztpraxis ist in der Regel gewerbescheinpflichtig. Eine Ausnahme 

stellt der Betrieb einer Hausapotheke dar. Hier liegt kein Gewerbebetrieb vor. Zu einem Gewerbebetrieb 

in der Ordination kommt es jedoch z.B. beim Verkauf von Kontaktlinsen, Zahnpflegeartikeln, 

Nahrungsergänzungsmitteln, Cremen und dergleichen. 

Die abgabenrechtlichen Konsequenzen 

aus dem Vorliegen eines Gewerbebetriebes 

sind weit reichend. Neben den 

harmlosen einkommenssteuerlichen und 

den mitunter lästigen umsatzsteuerlichen 

Aspekten sind vor allem die sozialversicherungsrechtlichen 

Auswirkungen 

interessant. Hier gibt es Konstellationen, 

die zu lukrativen Kostenvorteilen führen. 

Im Folgenden lüften wir für Sie das 

abgabenrechtliche Dickicht hinter dem 

Gewerbeschein in Ihrer Ordination. 

1. Einkommensteuer 

Hier ergeben sich für Ärztinnen und Ärzte 

mit Gewerbeschein keine inhaltlichen Besonderheiten. 

Einziger Unterschied ist die 

Stelle, an der der entsprechende Gewinn 

auf dem Steuerformular einzutragen ist. 

Streng genommen ist eine exakte Trennung 

zwischen den gewerblichen und 

den Einkünften aus der rein ärztlichen 

Tätigkeit als Einkünfte aus selbständiger 

Tätigkeit vorzunehmen sowie je ein 

zusätzliches Formular als Beilage zur 

Einkommensteuererklärung auszufüllen. 

Auf die Höhe der Steuerbelastung haben 

diese lästigen Formalerfordernisse jedoch 

keinerlei Auswirkungen. 

2. Umsatzsteuer 

Hand in Hand mit der Pflicht zum Gewerbeschein 

geht beim Handel mit Waren 

meist auch die Umsatzsteuerpflicht. So 

sind z.B. Diätprodukte, Nahrungsergänzungsmittel, 

Kontaktlinsen, Hautcremen 

und dergleichen mit Umsatzsteuer belegt. 

Als Faustregel gilt, alles was Sie einkaufen, 

um es an Patienten weiterzuverkaufen, 

löst in der Regel Umsatzsteuerpflicht 

aus. 

Auch der Verkauf von Cremen in der Arztpraxis ist gewerbescheinpflichtig. 

TIPPS zur Umsatzsteuer: 

• In der Buchhaltung sind die umsatzsteuerpflichtigen 

Leistungen auf 

separaten Konten zu erfassen und in die 

monatliche Umsatzsteuervoranmeldung 

aufzunehmen. Dazu empfehlen sich getrennte 

Aufzeichnungen für steuerfreie 

und steuerpflichtige Bareinnahmen und 

auf den Bankbelegen die Markierung der 

betreffenden Einnahmen als umsatzsteuerpflichtig. 

• Vorsteuern auf Vorleistungen (Einkauf 

der betreffenden Waren, Literatur, 

Fortbildungskosten, Investitionen wie 

Geräte, EDV, Einrichtung und sonstige 

Ausstattung etc.) im Zusammenhang 

mit steuerpflichtigen Umsätzen können 

von der geschuldeten Umsatzsteuer 


in Abzug gebracht werden. Wenn ein 

Zusammenhang nur zum Teil (z.B. 

EDV-Ausstattung) gegeben ist, steht ein 

anteilsmäßiger Vorsteuerabzug zu. 

• Wenn die Umsätze aus allen (umsatzsteuerfreien 

+ umsatzsteuerpflichtigen) 

Tätigkeiten in einem Jahr € 30.000,- 

nicht überschreiten, kann die Umsatzsteuer 

vermieden werden. In diesem 

Fall kann (muss aber nicht) von der so 

genannten Kleinunternehmer-Regelung 

Gebrauch gemacht werden. 

Auf der Honorarnote darf in diesem Fall 

keine Umsatzsteuer (Achtung! auch 

nicht der Vermerk „inkl. USt“) angeführt 

werden. Allerdings gibt es für Kleinunternehmer 

auch keinen Vorsteuerabzug


für Vorleistungen. In den meisten Fällen 

wird die Umsatzgrenze von € 30.000,- 

p.a. jedoch ohnehin überschritten, so 

dass diese Regelung wirklich nur in ganz 

wenigen Ausnahmefällen zur Anwendung 

kommen wird. 

. Krankenversicherung 

Wie bei jeder gewerblichen Tätigkeit 

kommt es auch bei einer gewerblichen 

Tätigkeit eines Arztes zur Versicherungspflicht 


der gewerblichen Wirtschaft (SVA). Die 

Krankenversicherung berechnet sich 

in Höhe von 7,65 % (zuzüglich 1,53 % 

Selbständigenvorsorge, siehe Punkt 6.) 

des steuerpflichtigen Gewinnes aus der 

gewerblichen Tätigkeit vor Abzug der entrichteten 

Sozialversicherungsbeiträge. Der 

Höchstbeitrag liegt derzeit bei € 350,76 

plus € 70,15 Selbständigenvorsorge, 

somit insgesamt bei € 420,91 monatlich. 

Demgegenüber können sich Ärztinnen 

und Ärzte ohne gewerbliche Betätigung 

im günstigsten Fall in Tirol über einen 

Rahmenvertrag zwischen der Ärztekammer 

und der Merkurversicherung bereits 

zu einem Monatsbeitrag von derzeit € 

132,89 versichern lassen. 

TIPP: 

Wirft die gewerbliche Nebentätigkeit, 

z.B. aus dem Verkauf von Nahrungsergänzungsmitteln, 

hingegen nur niedrige 

Gewinne ab, so kann die gewerbliche 

Pflichtversicherung dazu führen, dass 

eine günstigere Möglichkeit der Krankenversicherung 

erreicht wird als für einen 

Mediziner ohne gewerbliche Tätigkeit. 

Im besten Fall kann es gelingen, dass für 

die Krankenversicherung lediglich der 

Mindestbeitrag von derzeit monatlich € 

47,61 (in den ersten beiden Jahren gar nur 

€ 41,14 p.m.) bezahlt werden muss. Dies 

ist dann gegeben, wenn der Jahresgewinn 

aus der gewerblichen Nebentätigkeit 

maximal die Mindestbeitragsgrundlage 

in Höhe von derzeit € 622,43 monatlich 

bzw. € 7.469,16 jährlich beträgt. Sogar 

eine kostenlose Mitversicherung von 

Ehegatten und Kindern ist zu diesem 

„Preis“ möglich. 

. Pensionsversicherung 

Der Beitragssatz für gewerbliche Tätigkeiten 

zur Pensionsversicherung beträgt 

15,75 % (2007: 15,5 %), während für 

ärztliche Tätigkeiten 20 % vom Gewinn 

eingehoben werden. 

. Generelle Vorteile der Versicherungspflicht 

bei gewerblicher 

Tätigkeit 

Unabhängig von der Gewinnsituation, 

bringt die Versicherungspflicht in der SVA 

jedenfalls zwei Vorteile: 

1) In den ersten beiden Jahren der 

gewerblichen Betätigung kommt es 

lediglich zur Vorschreibung der Mindestbeiträge 

zur Krankenversicherung. 

Eine Nachbemessung bei Vorliegen 

des endgültigen Gewinnes lt. Steuerbescheid 

erfolgt für die ersten beiden 

Gründungsjahre nicht. 

Im Ergebnis bedeutet dies, dass in den 


Tätigkeit der Beitrag zur Krankenversicherung 

mit dem Mindestbeitrag 

von derzeit € 41,14 p.m. abgetan ist. 

Damit haben Sie die derzeit günstigste 

Möglichkeit einer Krankenversicherung 

realisiert. 

2) Der Beitragssatz zur Pensionsversicherung 

für gewerbliche Tätigkeiten ist 

niedriger als für die ärztliche Tätigkeit. 

Erstere werden mit 15,75 % belastet, 

letztere dagegen mit 20 %. Die Höchstbemessungsgrundlage 

beträgt derzeit 

€ 55.020,-. Bei darüber liegenden 

Gewinnen erfolgt hinsichtlich der Anwendung 

der beiden unterschiedlichen 

Beitragssätze eine Aliquotierung der 

Höchstbemessungsgrundlage auf Basis 

der tatsächlichen Gewinne. 

Beispiel: 

Der Gewinn einer Fachärztin für Augenheilkunde 

aus Kontaktlinsenverkäufen 

beträgt € 20.000,-, der Gewinn aus der 

augenärztlichen Tätigkeit € 80.000,-. Damit 

entfallen vom Gesamtgewinn 20 % auf 

die gewerbliche und 80 % auf die ärztliche 

Tätigkeit. In diesem Fall werden 15,75 % 



von € 11.004,- (20 % von 55.020,-) und 

weitere 20% von € 44.016,- (80% von € 

55.020,-) an Beiträgen zur gesetzlichen 

Pensionsversicherung vorgeschrieben. In 

Summe führt dies zu einer monatlichen 

Belastung von rd. € 878,- (144,43 + 

733,60). 

Würde die betreffende Augenärztin keine 

Kontaktlinsen verkaufen, dann wären 

jährlich 20 % von € 55.020,-, das sind € 

917,- pro Monat, für die gesetzliche Pensionsversicherung 

zu berappen. Auf das 

Jahr gerechnet würde dies eine jährliche 

Mehrbelastung von rund € 468,- bedeuten, 

ohne dass dafür eine höhere Leistung 

aus der Pensionsversicherung erzielt werden 

könnte. Die Krankenversicherungsbeiträge 

belaufen sich in diesem Beispiel 

auf € 127,50 (7,65 % von € 20.000,-) 

monatlich. Kinder und Partner könnten 

zu diesem Betrag kostenlos mitversichert 

werden. In den ersten beiden Jahren der 

gewerblichen Tätigkeit reduzieren sich 

die monatlichen Beiträge zur Krankenversicherung 

auf den Mindestbeitrag von 

derzeit € 41,14 (7,65 % von 537,78). 

6. Pflicht zur Selbständigenvorsorge 

bei der SVA 

All jene, die bezüglich der Krankenversicherung 


der gewerblichen Wirtschaft pflichtversichert 

sind, trifft ab 2008 per Gesetz die 

Verpflichtung, dem neuen Vorsorgesystem 

beizutreten. Ärzte ohne Gewerbeschein 

können diesem neuartigen Vorsorgesystem 

auf freiwilliger Basis beitreten. 

Damit bekommen die Versicherten bei 

Beendigung der Berufstätigkeit eine 

„Abfertigung“ ausbezahlt. Der Beitrag 

in die Selbständigenvorsorge beträgt 

1,53 % der Bemessungsgrundlage zur 

Krankenversicherung und ist an die SVA 

zu zahlen. Diese leitet das Geld dann an 

eine Vorsorgekasse weiter. Für 2008 liegt 

die Höchstbemessungsgrundlage bei € 

55.020,-. Somit beträgt die maximale 

Einzahlung derzeit € 841,81 jährlich.



Im Gegenzug erhalten Sie dafür spätestens 

bei Antritt der gesetzlichen Pension eine 

„Abfertigung“ in Abhängigkeit der bis 

dahin eingezahlten Beiträge. Neben einer 

sofortigen Auszahlung kann auch eine 

Rente beansprucht werden. 

Die Beitragsleistungen sind voll aufwandswirksam 

und damit steuerlich absetzbar. 

Bei einem Spitzensteuersatz von 50% zahlt 

der Finanzminister also die Hälfte Ihrer 

Beiträge. Die Erträge in der Vorsorgekasse 

sind zudem von der Kapitalertragsteuer 

befreit. Und auch die Früchte werden 

steuerlich versüßt. So ist die Auszahlung 

als Rente vollkommen steuerfrei und die 

alternative Einmalauszahlung lediglich mit 

einem fixen Steuersatz von 6 % belegt. 

TIPP: Liegen Ihre Einkünfte aus Gewerbebetrieb 

unter der Höchstbemessungsgrundlage 

und wollen Sie dennoch 

im höchstmöglichen Ausmaß von der 

„Abfertigung neu“ profitieren, können 

Sie sich auch als Arzt mit Gewerbeschein 

zusätzlich freiwillig mit Ihren Einkünften 

aus der ärztlichen Tätigkeit zur Selbständigenvorsorge 

entscheiden und so 

in Summe die Höchstbeitragsgrundlage 

ausschöpfen. 

7. Resümee 

Die auf den ersten Blick lästig erscheinenden 

sozialversicherungsrechtlichen 

Konsequenzen der Ausübung eines 

Gewerbes entpuppen sich bei genauem 

Hinsehen mitunter als Vorteil. Wie obige 

6 Mitteilungen der Ärztekammer für Tirol Nr. 3/08 2/08 

Beispielrechnung (siehe Punkt 5.) zeigt, 

kann ein Gewerbe in der Ordination sogar 

zu einer Senkung der Kosten für die Kranken- 

und Pensionsversicherung führen. 



SBH Raimund Eller

Absetzbarkeit von Reisespesen 

und Studienreisen 

Die zu diesem Thema ergangenen Urteile des Verwaltungsgerichtshofes 

geben nämlich einen sehr strengen 

Maßstab vor. Die Kernaussage all dieser Urteile ist, dass 

nur dann Betriebsausgaben vorliegen, wenn die Reise nahezu 

ausschließlich betrieblich veranlasst ist. Dies ist der Fall, wenn 

folgende Punkte kumulativ erfüllt sind: 

• Planung und Durchführung der Reise erfolgt im Rahmen 

einer lehrgangsmäßigen Organisation oder in einer Weise, 

die weitaus überwiegende betriebliche Bedingtheit erkennen 

lässt. 

• Die Reise bietet die Möglichkeit, Kenntnisse zu erwerben, 

die eine einigermaßen konkrete berufliche bzw. betriebliche 

Verwertung zulassen. 

• Reiseprogramm und Durchführung müssen nahezu ausschließlich 

auf interessierte Teilnehmer im Tätigkeitsbereich 

des Steuerpflichtigen abgestellt sein, sodass sie auf 

andere Teilnehmer keine Anziehungskraft ausüben. 

• Allgemein interessierende Programmpunkte (Privatzeit) 

dürfen nicht mehr Zeit in Anspruch nehmen, als während 

einer regelmäßigen betrieblichen Betätigung als Freizeit 

verwendet wird. Dabei ist von einer Normalarbeitszeit von 

8 Stunden täglich auszugehen. Die 8 Stunden gelten auch 

dann, wenn Ihre Arbeitszeit zuhause davon abweichen 

würde. Privatzeiten an den Wochenenden bleiben außer 

Ansatz, da diese auch während der Berufsausübung zuhause 

zur Verfügung stehen. 

Der Steuerpflichtige hat dies anhand des Reiseprogramms 


Für den Arztberuf ist eine ständige Fort- und Weiterbildung sehr wichtig. 

Damit sind in der Regel hohe Kosten verbunden. Im folgenden Beitrag 

geben wir Ihnen einen Überblick, was Sie beachten sollten, damit diese 

Kosten steuerlich absetzbar sind. 


nachzuweisen oder zumindest glaubhaft zu machen. Pauschalangaben 

sind nicht ausreichend. Ein Ausgleich von Minderzeiten 

einzelner Tage kann durch Mehrzeiten anderer Tage 

kompensiert werden. So ist eine zweiwöchige Reise z. B. dann 

absetzbar, wenn nach dem Reiseprogramm eine Arbeitszeit 

von 80 Stunden zustande kommt. 

Tipp: Manchmal sind die in Kongressprogrammen aufscheinenden 

„Arbeitszeiten“ weniger als 8 Stunden. Mit handschriftlichen 

Vermerken im Programm über stattgefundene 

Arbeitssitzungen, Tischvorführungen, Demonstrationen etc. 

außerhalb des offiziellen Programms kann so mancher Prüfer 

doch noch versöhnlich gestimmt werden. 

Stolperstein Mischprogramm 

Treten allgemeine Programmpunkte gegenüber den ausschließlich 

betrieblich veranlassten Tätigkeiten gemessen am 

zeitlichen Ausmaß nicht in den Hintergrund, so liegt ein Mischprogramm 

vor. Dies führt dazu, dass die gesamte Reise der 

Privatsphäre zugeordnet wird. In diesem Fall sind nicht einmal 

jene Reisekosten absetzbar, die anteilig auf einen ausschließlich 

beruflich gewidmeten Reiseabschnitt entfallen. Wird ein 

privater Urlaub vorangestellt oder angehängt, so wird die 

gesamte Reise in den privaten Lebensbereich verwiesen. Lediglich 

ein vernachlässigbarer Freizeittag ist für die Qualifikation 

als betriebliche Reise unschädlich. Teilnahmegebühren 

an Berufsveranstaltungen (Kongresse, Seminare etc.) bleiben 

selbstverständlich auch bei Vorliegen eines Mischprogramms 

als Betriebsausgabe bestehen.




Tipp: Weisen Sie Kongressveranstalter zurecht, die Ihnen 

Programme in die Hand drücken, aus denen deutliche Hinweise 

auf Mischprogramme erkennbar sind. Vielleicht sind die 

Veranstalter ja lernfähig. 

Stolperstein mitreisende Familienangehörige 

Auslandsreisen in Begleitung der Familie sieht die Finanz als 

Indiz für Privatreisen. Stattfindende Geschäftsbesprechungen 

ändern daran nichts. Dies gilt auch für lehrgangsmäßig organisierte 

Studienreisen. Die betriebliche Veranlassung der Mitreise 

eines nahen Angehörigen wird nur dann bejaht, wenn 

der Steuerpflichtige unter den gleichen Bedingungen und mit 

demselben Aufwand auch einen familienfremden Arbeitnehmer 

auf die Reise mitgenommen hätte. 

Tipp: Wenn Sie eine „einwandfreie“ Fortbildung besuchen 

und Familienangehörige das mit einer Privatreise verbinden, 

können getrennte Rechnungen hilfreich sein. Nur der tatsächlich 

durch Sie verursachte betriebliche Aufwand findet Eingang 

in die Buchhaltung und hat so gute Chancen auf Anerkennung 

durch die Finanz. 

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Betriebliches Gesundheitsmanagement 

ermöglicht jedem fortschrittlich denkenden 

Unternehmen, Gesundheit zu 

stärken, Krankheiten vorzubeugen und 

das Wohlbefinden sowie die Leistungsfähigkeit 

am Arbeitsplatz zu fördern. 

Um eine effiziente Leistungssteigerung 

im Betrieb zu erreichen, ist es notwendig, 

einen Mitarbeiter mit der Aufgabe 

des betrieblichen Gesundheitsmanagements 

zu betrauen und ihm dazu geeignetes 

Handwerkszeug zu geben. Das 

BFI Tirol hat dafür den neuen Ausbildungslehrgang 

„Betriebliches Gesundheitsmanagement 

(BGM) – Projektleiter“ 

konzipiert. Dieser Lehrgang ermöglicht 

es Personen aus der Geschäftsführung, 

Personalverantwortlichen, Betriebsrä- 


(1) (2) (3) 

Absetzbarkeit von Sprachkursen 

Die reinen Kurskosten sind jedenfalls dann abzugsfähig, wenn 

berufsbezogene Kenntnisse vermittelt werden. Weiters ist die 

Vermittlung allgemeiner Sprachkenntnisse absetzbar, wenn 

diese für den Beruf notwendig sind. Letzteres könnte nach unserer 

Fachmeinung bei einem Arzt in einer stark von ausländischen 

Touristen frequentierten Region der Fall sein. Wenn 

die Finanz in diesem Punkt auch anderer Meinung ist, sind wir 

der Ansicht, dass hier teilweise gegen den Gleichbehandlungsgrundsatz 

verstoßen wird. Wie auch immer, Sie sollten auch in 

diesem Punkt alles unternehmen, um Ihre steuerlichen Rechte 

durchzusetzen. 

Resümee 

Nützen Sie dieses Wissen! Wer weiß, was der Fiskus will, kann 

sich ja wohl auch zu seinem Vorteil danach richten. Es hängt 

sehr viel von der Programmgestaltung und den Seminarinhalten 

ab. Bewahren Sie auf jeden Fall das genaue Programm 

auf. Insbesondere bei teuren Reisen werden diese Unterlagen 

häufig von der Finanz verlangt. xy 

ten, Sicherheitsfachkräften und anderen 

Mitarbeitern, betriebliches Gesundheitsmanagement 

im Unternehmen professionell 

einzuführen bzw. auszubauen. 

Ziel der Ausbildung ist es, den angehenden 

BGM-Projektleitern konkretes 

Know-how hinsichtlich der Umsetzung 

von betrieblichem Gesundheitsmanagement 

im eigenen Unternehmen anzubieten. 

Den Teilnehmern werden die 

Grundlagen des Projektmanagements 

ebenso nähergebracht wie bewährte 

Maßnahmen des betrieblichen Gesundheitsmanagements. 

Beispiele und konkrete 

Umsetzungsmöglichkeiten sowie 

Methoden zur Analyse der Ist-Situation 

im Unternehmen sind ebenfalls Inhalte 

der Ausbildung. Der erste Ausbildungslehrgang 

findet Mitte November statt. 

BGM-Projektleiter/-in 

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30 STEUER & RECHT Zahn Krone 8/08 

Alle Jahre wieder: 

Steuertipps kurz vor Weihnachten 

Auch im Jahr 2008 werden Ärzte und andere Besserverdiener vom lieben Finanzamt 

wieder kräftig zur Kasse gebeten. Da stellt sich unseren Klienten am Ende jedes Jahres 

die Frage, wie man dieser Verpflichtung bestmöglich entgehen kann. 

Die Steuergesetzgebung sieht einige 

„Standardmechanismen“ vor, die 

Investitionen etwa durch Halbjahresabschreibung 

noch kurz vor Jahresende 

möglicherweise interessant machen. 

Als Grundregel sollte jedoch immer 

beachtet werden, dass Investitionen 

nur dann sinnvoll sind, wenn sie 

auch betriebswirtschaftlich notwendig 

sind. 

Investitionen und sonstige Ausgaben 

Sollte man erwägen, noch heuer eine 

Investition zu tätigen, so steht die halbe 

Jahresabschreibung zu. Alle Wirtschaftsgüter, 

die unter 400 Euro kosten, 

können sofort als Ausgaben geltend 

gemacht werden und mindern den 

Gewinn. Besonders interessant ist 

auch heuer wieder der Freibetrag für 

investierte Gewinne. Es können bis zu 

10% des Gewinnes sofort abgesetzt 

werden, wenn körperliche Wirtschaftsgüter 

oder Wertpapiere bis zur Höhe 

von 10% des voraussichtlichen Gewinnes 

angeschafft werden. Dazu ist 

der Gewinn des Jahres 2008 zu schätzen, 

damit die ungefähre Höhe des 

voraussichtlichen Freibetrages errechnet 

werden kann. 

Durch Vorziehen von Betriebsausgaben 

wie Mieten, Medikamente oder 

Zahngold betreffend das Jahr 2009 in 

das Jahr 2008 kann das steuerliche Ergebnis 

für 2008 gesenkt werden. Es 

dürfen jedoch nur Ausgaben geltend 

gemacht werden, die tatsächlich das 

Jahr 2009 betreffen, nicht auch das 

Mag. Manfred Kenda , Horst Jünger , Mag. Wolfgang Leonhart 

Jahr 2010. Nachteil: Wer diese Vorauszahlung 

im Folgejahr unterlässt, muss 

dann die „erwirtschaftete“ Steuer wieder 

zurückzahlen. Sollte man bereits 

vergangenes Jahr vorausgezahlt haben, 

ist es im Regelfall sinnvoll, dies auch 

heuer wieder zu tun. 

„Abfertigung neu“ 

für Selbstständige 

Im Jahr 2003 wurde das Modell „Abfertigung 

neu“ für alle neu eingestellten 

Dienstnehmer geschaffen. Der 

Dienstgeber zahlt einen Betrag von 

1,53% des Bruttogehalts in eine Mitarbeitervorsorgekasse 

ein. Selbstständige 

Ärzte haben bis 31. 12. 2008 eine 

„Opting-in“-Möglichkeit – sie haben 

also die Wahl, diesem Modell freiwillig 

beizutreten. Dazu müssen sich die 

Ärzte mit einer der neun Mitarbeitervorsorgekassen 

in Verbindung setzen. 

Die „Opting-in“-Möglichkeit gilt nicht 

für Ärzte, die von der Pflichtversicherung 

nach dem Freiberufler Sozialversicherungsgesetz 

(FSVG) befreit sind, 

da sie bereits einen Pensionsanspruch 

gegenüber einer öffentlich-rechtlichen 

Körperschaft haben – wie beispielsweise 

Gemeindeärzte. Die Option gilt 

also für alle Ärzte, die Pensionsbeiträge 

an die Sozialversicherungsanstalt 

der gewerblichen Wirtschaft überweisen. 

Die Option ist nur einmalig möglich 

und nicht abänderbar. Ein Optingout 

oder ein Aussetzen oder Einschränken 

der Beitragsgrundlage ist 

nicht möglich. 

Freibeträge sind Jahreswerte 

Der Beitrag beträgt 1,53% der Beitragsgrundlage, 

die auch für die Berechnung 

der Pensions- und Krankenversicherungsbeiträge 

herangezogen 

wird. Maximal können 1,53% der 

Höchstbeitragsgrundlage (2008: 

55.020 Euro), das sind 70,15 Euro monatlich 

bzw. 841,81 Euro jährlich, eingezahlt 

werden. Der Beitrag wird gemeinsam 

mit den Sozialversicherungsbeiträgen 

an die Sozialversicherungsanstalt 

der gewerblichen Wirtschaft 

abgeführt. Die Sozialversicherungsanstalt 

leitet die Beträge automatisch an 

die ausgewählte Mitarbeitervorsorgekasse 

weiter. 

Der Abschluss von Lebens-, Krankenoder 

Unfallversicherungen für alle Arbeitnehmer 

oder bestimmte Gruppen 

ist bis zu 300 Euro pro Jahr und Arbeitnehmer 

steuerfrei. Man kann auch 

für alle Arbeitnehmer oder nur für bestimmte 

Gruppen einen Pensionskassenvertrag 

abschließen. Normalerweise 

wird hierbei das beitragsorientierte 

Modell gewählt, bei dem maximal 

10% des Jahresbruttoeinkommens in 

die Pensionskasse einbezahlt werden 

können. Es fallen hierbei keine Lohnnebenkosten 

an, die spätere Auszahlung 

ist jedoch der Lohnsteuer unterworfen. 

Sachzuwendungen an Arbeitnehmer 

als Weihnachtsgeschenk sind innerhalb 

eines Freibetrages von 186 Euro 

für den Arbeitnehmer steuerfrei. Dies 

gilt auch für Gutscheine oder Goldmünzen 

sowie selbstverständlich auch


für Geburtstagsgeschenke. Alle Geschenke 

während des Jahres werden 

unter Berücksichtigung des Freibetrages 

zusammengezählt. 

Fortbildung wird belohnt 

Die Vorweihnachtszeit ist für viele Firmen 

Anlass für Betriebsfeiern. Kosten 

von Betriebsveranstaltungen wie 

Weihnachtsfeier oder Betriebsausflug 

sind pro Arbeitnehmer und Jahr bis zu 

365 Euro erlaubt, ohne dass eine Steuer- 

und Sozialversicherungspflicht 

beim Arbeitnehmer entsteht. 

Nach wie vor ein Thema ist der Bildungsfreibetrag: 

Fortbildungen für 

Mitarbeiter werden mit einem Bildungsfreibetrag 

in Höhe von 20% belohnt. 

Alternativ dazu können Unternehmen, 

die aufgrund ihrer steuerlichen 

Verluste durch den Rost fallen 

würden, eine Bildungsprämie in Höhe 

von 6% geltend machen. 

Zum Jahresende läuft die siebenjährige 

Aufbewahrungspflicht für Aufzeichnungen 

des Jahres 2001 aus. Diese 

können daher ab 1. 1. 2009 vernichtet 

werden. Belege, die mit anhängigen 

Berufungsverfahren oder mit Grundstücken 

in Verbindung stehen, sind jedoch 

weiterhin aufbewahrungspflichtig. 

Selbstverständlich gilt dies auch 

für Verträge, die noch gültig sind. 

„Kleinigkeiten“ auch für 

angestellte Ärzte 

Auch für angestellte Ärzte gibt es 

Möglichkeiten, Steuer zu sparen: So 

sieht das Steuerrecht einige Begünstigungen 

vor, die für alle Steuerpflichtigen 

gelten. Prämien für freiwillige Lebens-, 

Unfall- oder Krankenversicherungen 

sind nach wie vor bis zu einem 

jährlichen Höchsteinkommen von 

36.400 Euro zu einem Viertel von 

2.920 Euro absetzbar. Zwischen 

36.401 Euro und 50.900 Euro gibt es 

eine Einschleifregelung, darüber hinaus 

können diese nicht mehr abgesetzt 

werden. Bei Alleinverdienern und Alleinerziehern 

verdoppelt sich der 

Höchstbetrag auf 5.840 Euro. 

In der Praxis ist diese Sonderausgabenregelung 

für Ärzte allerdings ohne 

Bedeutung: Wer sich Sonderausgaben 

leisten kann, kann sie nicht absetzen – 

und umgekehrt. Der Nachkauf von 

Pensionszeiten darf übrigens unbeschränkt 

abgesetzt werden. 

Außergewöhnliche Belastungen 

Ausgaben beispielsweise für Arztbesuche, 

Medikamente, Spitalsaufenthalte, 

Zahnbehandlungen oder medizinisch 

notwendige Kuraufenthalte können im 

Jahr der Bezahlung unter dem Titel 

„außergewöhnliche Belastungen“ geltend 

gemacht werden. Steuerwirksam 

werden diese jedoch erst, wenn der 

vom Einkommen abhängige Selbstbehalt 

in Höhe von 6–12% in Abhängigkeit 

vom Einkommen überschritten 

wird. Für andere Belastungen wie 

etwa Unterhaltszahlungen, Behinderungen 

oder auswärtige Berufsausbildungen 

gibt es unabhängig von der tatsächlichen 

Höhe der geleisteten Zahlungen 

fixe Absetzbeträge. Beim Kir- 

chenbeitrag gilt eine Obergrenze von 

100 Euro pro Jahr. 

Die Vorweihnachtszeit ist traditionell 

auch die stärkste Spendenzeit. Diese 

sind aber leider nur dann abzugsfähig, 

wenn die begünstigten Institutionen in 

der Liste des Bundesministeriums für 

Finanzen (BMF) angeführt sind. Diese 

Liste enthält Forschungseinrichtungen, 

Universitäten, diverse Fonds, Museen 

oder etwa das Bundesdenkmalamt. 

Auch Spenden an Katastrophenopfer 

sind für selbstständige Ärzte unter bestimmten 

Bedingungen steuerlich absetzbar. 

■ 

Kenda & Lebersorger OG 



0463/511 26 6-0 





0512/598 59-0 



Steuerberatung für Ärzte 


1070 Wien 

01/523 17 68 




STEUERSPAR-CHECKLISTE 

zum Jahresende 2008 

– Mit Gewinnplanung Ihre Steuern steuern – 

Text: STB Dr. Verena Maria Erian, STB Horst Jünger und STB Raimund Eller 

Machen Sie hier Ihren persönlichen Steuercheck 2008 

und lesen Sie, wie Sie mit einer aktiven Gewinnplanung 

jetzt noch Ihre Steuern steuern können: 

1. Investitionen so planen, dass 10 % vom Gewinn 

steuerfrei bleiben 

Wie bereits 2007 können Einnahmen-Ausgaben-Rechner auch 

heuer wieder bis zu 10 % der Gewinne steuerfrei lukrieren, 

wenn sie dafür bestimmte begünstigte Investitionen tätigen 

(Freibetrag für investierte Gewinne, kurz: FBIG). Die wichtigsten 

Voraussetzungen und Details dazu finden Sie auch in der 

„econova“ 9/06 und 9/07. 

Tipp: Lassen Sie sich von Ihrem Steuerberater so schnell wie 

möglich eine Gewinnprognose für das Jahr 2008 erstellen und 

den daraus resultierenden Investitionsbedarf zur optimalen 

Ausschöpfung des Freibetrages ermitteln. 

2. Gewinne verschieben 

Durch planmäßiges Vorziehen von Ausgaben vor und Verschieben 

von Einnahmen hinter den 31.12.2008 oder umgekehrt 

können Sie Ihre Steuern steuern. Diese Verschiebetechnik ist 

vor allem für Einnahmen-Ausgaben-Rechner ein Klassiker mit 

großer Wirkung. 

Tipp: Allzu extreme Verschiebemanöver können dazu führen, 

dass Sie Opfer so genannter automatischer „Auffälligkeitsprüfungen“ 

Ihres Finanzamtes werden. Weisen Ihre Steuererklärungen 

Abweichungen in größerem Umfang auf, so kann 

dies eine Betriebsprüfung auslösen. Die Verschiebetechnik 

sollte daher auch heuer wieder mit Maß und Ziel angewendet 

werden. 

3. Gewinnplanung mit Verlusten 

Eine weitere mögliche Maßnahme zur Gewinnplanung bei 

hoher Gewinnaussicht ist die Zeichnung von Verlustbeteiligungen. 

Darunter versteht man den Erwerb einer Beteiligung 

an einem vorerst verlustbringenden Unternehmen (gewerbliches 

Modell) oder einer Liegenschaft zur Vermietung 

(Bauherrenmodell, Vorsorgewohnung). Die erzielten Verluste 

können mit anderen positiven Einkünften verrechnet werden 

und kürzen so die Steuerbemessungsgrundlage des laufenden 

Jahres. Steht bei einer Verlustbeteiligung die Erzielung steuerlicher 

Vorteile im Vordergrund, so werden die erzielten Verluste 

steuerlich nicht anerkannt. Nach wie vor akzeptiert werden 

Bauherrenmodelle und Vorsorgewohnungen, wenn dargelegt 

wird, dass innerhalb einer bestimmten Zeit ein Gesamtüberschuss 

aus der Vermietung des betreffenden Projektes erzielt 

werden kann. 

Tipp: Lassen Sie entsprechende Angebote vor Unterfertigung 

von Ihrem Steuerberater auf steuerliche Verwertbarkeit 

prüfen. 


4. Gewinnplanung bei Spekulationsgeschäften 

Vermeiden Sie steuerpflichtige Spekulationsgewinne! 

Solche entstehen, wenn Sie Wertpapiere innerhalb 

eines Jahres nach Erwerb mit Gewinn veräußern 

oder private Fremdwährungskredite innerhalb von einem 

Jahr gewinnbringend in den Euro rückwechseln. Dasselbe gilt 

für private Immobilien, die innerhalb von 10 Jahren ab Anschaffung 

mit Gewinn veräußert werden. Bis zu einem Spekulationsgewinn 

von Euro 440,- pro Jahr wird keine Steuer 

eingehoben. 

Tipps: 

• Vor gewinnbringenden Transaktionen wenn möglich einfach 

noch bis zum Ende der Spekulationsfrist zuwarten! 

• Fremdwährungskredite nicht innerhalb von einem Jahr 

nach Einstieg in die fremde Währung in den Euro wechseln! 

• Bei bereits realisierten Spekulationsgewinnen mit Spekulationsverlusten 

gegensteuern! So könnten Sie z. B. Wertpapiere, 

die in den letzten 12 Monaten erworben wurden und 

schlecht gelaufen sind, verkaufen. Spekulationsverluste und 

-gewinne können sodann saldiert werden, sodass abzüglich 

des Freibetrages für die Steuer im Idealfall nichts mehr übrig 

bleibt. 

5. Letzter Aufruf zum Einstieg in das neue 

Abfertigungssystem 

Mit der Selbständigenvorsorge für Unternehmer gibt es seit 

1.1.2008 nun auch für Selbständige eine „Abfertigung“. Alle, 

die bezüglich der Krankenversicherung bei der Sozialversicherungsanstalt 

der gewerblichen Wirtschaft pflichtversichert 

sind, müssen dem neuen Vorsorgesystem per Gesetz beitreten.




Freiberufler, wie z. B. Ärzte, können sich auf freiwilliger Basis 

dafür entscheiden. Dazu haben Sie nur noch bis 31.12.2008 

Zeit. Daher hier nochmals ein Überblick über die wichtigsten 

Eckpunkte: 

• Auszahlung bei Pensionierung als Einmalzahlung oder als- 

Rente. 

• Die Zahlungen sind steuerlich absetzbar. Bei einem Spitzensteuersatz 

von 50 % zahlt der Finanzminister somit die 

Hälfte Ihrer Beiträge. 

• Und auch die Früchte werden steuerlich versüßt. So ist die 

Auszahlung als Rente vollkommen steuerfrei und die alternative 

Einmalauszahlung lediglich mit einem Steuersatz von 

6 % belegt. 

• Zudem sind die Erträge der Vorsorgekassen von der Kapitalertragsteuer 

befreit. D. h. auch die Gewinne, die 

während der Veranlagungsphase von den Vorsorgekassen 

erzielt werden, sind steuerfrei. 

• Kein Widerruf möglich. 

• Auf Grund der restriktiven Veranlagungsvorschriften und 

der gesetzlichen Bruttokapitalgarantie ist es für die Vorsorgekassen 

sehr schwierig, ansehnliche Renditen zu erwirtschaften, 

von denen dann auch noch Verwaltungskosten in 

Abzug zu bringen sind. 

Bei guter Gewinnlage kommt die Hälfte der Beitragszahlungen 

jedoch über die Steuerersparnis wieder retour und wirkt so 

positiv auf die Nettorendite nach Steuer. In dieser Situation 

zahlt sich die Selbständigenvorsorge bei Interesse an einer zusätzlichen 

Vorsorge sicher aus. 

Weitere Details können Sie der econova 2/2008 entnehmen. 

6. Weihnachtsgeschenke und Weihnachtsfeier! 

Für Betriebsveranstaltungen (Weihnachtsfeier) stehen pro Mitarbeiter 

jährlich Euro 365,00 steuerfrei zu. Zudem dürfen Sie 

jedem Mitarbeiter pro Jahr Sachen im Wert von Euro 186,00 

steuerfrei schenken. 

Tipp: Gutscheine sind steuerfrei – Bargeld ist steuerpflichtig. 

7. Weihnachtsfreude mit steuerfreier 

Zukunftssicherung! 

Die Bezahlung von Prämien für Lebens-, Kranken- und Unfallversicherungen 

ist bis zu Euro 300,- pro Jahr und Nase steuerfrei 

und voll betrieblich absetzbar. Wichtig dabei ist, dass der 

Gleichheitsgrundsatz nicht verletzt wird. D. h. eine entsprechende 

Zusage kann nicht willkürlich an einzelne Mitarbeiter 

gemacht werden, sondern nur an alle zusammen bzw. an nach 

bestimmten Kriterien festgelegte Mitarbeitergruppen. 


(1) (2) (3) 

8. GratisKredit vom Fiskus 

Für Nachzahlungen aus der Veranlagung 2007 gibt es eine 

zinsfreie Phase bis 1. Oktober 2008. Ab diesem Datum beginnt 

die Finanz, Nachzahlungen mit einem Jahreszinssatz von 5,13 % 

bzw. ab 12.11.2008 mit 4,63 % zu verzinsen. Diese so genannten 

Anspruchszinsen sind steuerlich nicht absetzbar, sodass 

sie zur Gänze aus Ihrer privaten Tasche aus bereits versteuertem 

Geld zu berappen sind. 

Tipp: Die Anspruchszinsen können Sie vermeiden, indem 

rechtzeitig eine freiwillige Anzahlung mit dem Verwendungszweck 

„E 01–12/2007“ geleistet wird. Für Kleinbeträge gibt es 

eine Bagatellgrenze. Zinsen, die nicht mehr als Euro 50,- ausmachen, 

werden nicht festgesetzt. Sorgfältige Rechner können 

daher anhand der zu erwartenden Nachforderung ermitteln, wie 

viele zinsfreie Tage nach dem 1. Oktober noch hinzukommen. So 

kann der optimale Akontierungszeitpunkt ermittelt werden. 

9. Achtung Kleinunternehmer! 

Ausnahmeanträge von der Pflichtversicherung 

noch vor Jahresende stellen! 

Für Gewerbetreibende und niedergelassene Ärzte ist eine Ausnahme 

von der Sozialversicherungspflicht für das Jahr 2008 

möglich, wenn 

a) die Einkommensgrenze von Euro 4.188,12 und 

b) die Umsatzgrenze von Euro 30.000 pro Jahr 

nicht überschritten wird. Als weitere Voraussetzung darf in 

den letzten 60 Kalendermonaten nicht länger als 12 Kalendermonate 

Pflichtversicherung bei der Sozialversicherungsanstalt 

der gewerblichen Wirtschaft (SVA) bestanden haben. 

Tipp: Stellen Sie rechtzeitig einen entsprechenden Ausnahmeantrag. 

Zur Ausnahme von der Pflichtversicherung kann 

es nur dann kommen, wenn dies noch vor Ablauf des betreffenden 

Jahres beantragt wird und noch keine Versicherungsleistungen 

aus der Pflichtversicherung bezogen wurden. Beachten 

Sie aber bitte auch die Kehrseite der Medaille: Billigere 

Pensionsversicherungsmonate als zum Mindestbeitrag der Anfangsjahre 

bekommen Sie nie wieder! 

10. Aufbewahrungspflicht von Unterlagen 

Wenn Sie sich von unnötigem Ballast befreien wollen, so 

können Sie damit gleich nach Silvester mit den Büchern und 

Aufzeichnungen aus 2001 und Vorjahren beginnen. Ausnahme: 

Unterlagen, die für anhängige Berufungsverfahren oder 

gerichtliche oder behördliche Verfahren von Bedeutung sind, 

und Aufzeichnungen und Unterlagen betreffend Grundstücke. 

Letztere sind 12 Jahre aufbewahrungspflichtig. xy 

econova.at | 93


Halbierung der Umsatzsteuer auf Medikamente ab 1.1.2009 

Achtung: Handlungsbedarf für Ärzte mit Hausapotheke 

Der Nationalrat hat noch unter der „alten Regierung“ 

mit Wirkung 1.1.2009 eine Reduzierung des Umsatzsteuersatzes 

auf Arzneiwaren von derzeit 20 auf 

künftig 10 Prozent beschlossen. 

Wir empfehlen daher allen Ärzten, die Medikamente abgeben, 

sich rechtzeitig auf die neue Rechtslage einzustellen. 

Betroffen sind vor allem Ärzte für Allgemeinmedizin mit 

Hausapotheken. 

Hier sollten mit Beginn des neuen Jahres jedenfalls geänderte 

Preislisten für die abgegebenen Medikamente bereitliegen 

und in der betreffenden EDV-Software gespeichert 

sein. Ebenso sind in der Buchhaltung entsprechende 

Vorkehrungen zu treffen, damit die Umsätze und auch die 

Vorsteuern aus den Wareneinkäufen in den monatlichen 


Umsatzsteuervoranmeldungen korrekt ausgewiesen werden 

und die Umsatzsteuerzahllast richtig ermittelt werden 

kann. 

Erfolgen von Patienten nach dem Jahreswechsel noch 

Zahlungen für bereits 2008 abgegebene Medikamente, so 

gilt noch der alte Preis. Der Arzt muss dafür auch die noch 

die „alte“ Mehrwertsteuer in Höhe von 20 % an das Finanzamt 

abführen. 

Tipp: Sprechen Sie zur Sicherheit Ihren Steuerberater oder 

Ihren Buchhaltungssachbearbeiter explizit auf geänderte Situation 

an. Wird eine entsprechende Umstellung der automatisierten 

Abläufe in Ihrer EDV-Buchhaltung nämlich übersehen, 

so kann es dazu kommen, dass Sie künftig zu viel Umsatzsteuer 

bezahlen. xy

sTeUersPar-CHeCklIsTe 

ZUm JaHresende 2008 

Wertvolle Steuertipps für Ärztinnen und Ärzte 

mit einer aktiven gewinnplanung können 

sie auch heuer noch einiges tun, um die 

steuerbelastung des laufenden Jahres noch 

deutlich zu reduzieren. Dazu finden sie hier 

die wirkungsvollsten strategien für Ihren 

persönlichen steuer-check 2008. 

1. steuerliche gewinnplanung mit 

Investitionen - fBIg: 

Wie bereits erstmals 2007 können Sie 

auch heuer wieder bis zu 10% der Gewinne 

steuerfrei lukrieren, wenn Sie dafür 

bestimmte Investitionen tätigen und so 

den Freibetrag für investierte Gewinne 

(kurz: FBIG) voll ausschöpfen. Details zu 

diesem Steuer-Highlight finden Sie auch 

im „Zahnarzt in Tirol“ 3/2006, 4/2006 

und 3/2007. Hier dazu nun nochmals die 

wichtigsten Tipps: 

FBIG - Tipp 1: 

Steuervorteil voll ausschöpfen 

Lassen Sie sich von Ihrem Steuerberater 

eine Gewinnvorschaurechnung erstellen 

und den daraus resultierenden Investitionsbedarf 

zur optimalen Ausschöpfung 

des Freibetrages ermitteln. 


Am 32. Dezember ist es zu spät … 

Ganz wichtig, um überhaupt in den Genuss 

der Begünstigung zu kommen, ist es, dass 

die Anschaffung der begünstigungsfähigen 

Investitionsgüter und/oder Wertpapiere 

noch 2008 erfolgt. Dabei kommt es nicht 

auf den Zeitpunkt der Zahlung, sondern 

auf die Verschaffung der Verfügungsmacht 

(Lieferdatum, Depotanlage) an. 

SB Raimund Eller, STB Dr. Verena Maria Erian, STB Horst Jünger 


Wertpapiere, die sich lohnen … 

Begünstigt ist auch die Anschaffung von 

bestimmten Wertpapieren. Beauftragen Sie 

Ihren Bankbetreuer damit, Ihnen begünstigungsfähige 

Wertpapiere herauszusuchen. 

Bei der Kaufentscheidung sollte auch die 

aktuelle Finanzmarktkrise mit bedacht 

werden. Lassen Sie sich diesbezüglich 

ausführlich von Ihrer Bank aufklären und 

beraten. 


Eigenes Depot 

Eröffnen Sie ein eigenes Depot, welches auf 

Ihre Ordination lautet. So gelingt es zweifellos, 

die Widmung für die Ordination 

und die Behaltedauer nachzuweisen. 

Steuern 


Liquiditätspolster für künftige 

Investitionen 

Für den FBIG angeschaffte Wertpapiere 

können auch innerhalb der 4jährigen 

Behaltefrist steuerunschädlich veräußert 

werden, wenn Sie durch begünstigungsfähige 

Investitionen ersetzt werden. 

Beispiel: Im Jahr 2007 und 2008 wird vor 

Ausnutzung des FBIG jeweils ein Gewinn 

von e 100.000,- erzielt. Damit kann ein 

FBIG in Höhe von jeweils e 10.000,- 

geltend gemacht werden, wenn entsprechende 

Investitionen getätigt werden. 

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Im Jahr 2007 gab es keinen Investitionsbedarf, so dass im Dezember 

2007 um e 10.000,- Wertpapiere angeschafft wurden. Heuer soll noch 

ein Zahnarztstuhl im Wert von ca. e 25.000,- angeschafft werden. 

Zur vollen Ausschöpfung des FBIG wäre jedoch auch 2008 nur eine 

Investition in Höhe von e 10.000,- notwendig. Der Überhang kann 

als Ersatzbeschaffung für die im Vorjahr erworbenen Wertpapiere verwendet 

werden. D.h. die im Vorjahr angeschafften Wertpapiere können 

verkauft werden und der Erlös zur Finanzierung der Investition 2008 

herangezogen werden. 

2. Verschiebetechnik zur gewinnplanung: 

Durch planmäßiges Vorziehen von Ausgaben (Vorauszahlungen, 

Vorratseindeckung mit Laborbedarf, Zahngold etc.) vor und/oder 

Verschieben von Einnahmen hinter den 31.12.2008 (Honorarnoten so 

verschicken, dass das Geld erst 1/09 eintrifft) können Sie Ihre Steuern 

erheblich senken. 

Tipp: Allzu extreme Verschiebemanöver können dazu führen, dass 

Sie Opfer so genannter automatischer „Auffälligkeitsprüfungen“ Ihres 

Finanzamtes werden. Zeigen solche Prüfungen bei Einreichung der 

Steuererklärungen Abweichungen in größerem Umfang an, so kann dies 

möglicherweise eine Betriebsprüfung auslösen. Die Verschiebetechnik 

sollte daher auch heuer mit Maß und Ziel angewendet werden. 

3. Verlustbeteiligungen zur gewinnplanung 

Verluste aus Beteiligungen können unter bestimmten Voraussetzungen 

von Ihren Gewinnen aus zahnärztlicher Tätigkeit in Abzug gebrach 

werden. So werden von der Finanz z.B. Bauherrenmodelle und Vorsorgewohnungen 

akzeptiert, wenn dargestellt wird, dass innerhalb einer 

bestimmten Zeit ein Gesamtüberschuss erzielt werden kann. 

Tipp: Lassen Sie jedes angebotene Projekt vor Unterfertigung unbedingt 

von Ihrem Steuerberater auf steuerliche Verwertbarkeit prüfen. 

4. spekulationsgeschäfte und gewinnplanung 

Steuerpflichtige Verkäufe von Wertpapieren innerhalb eines Jahres oder 

Verkäufe von privaten Immobilien innerhalb von 10 Jahren können 

oftmals durch einfaches Zuwarten leicht vermieden werden. Dasselbe 

gilt für private Fremdwährungskredite, die innerhalb von einem Jahr 

gewinnbringend in den Euro rückwechselt werden. 

Tipp: Sollte ein Spekulationsgewinn z.B. vor dem Börsensturz eingetreten 

sein, so können Sie noch mit einem Spekulationsverlust gegensteuern. 

So könnten Sie z.B. Wertpapiere, die in den letzten 12 Monaten 

erworben wurden und schlecht gelaufen sind, verkaufen. Dies dürfte ja 

heuer angesichts der aktuellen Finanzmarktkrise nicht allzu schwierig 

sein. Spekulationsverluste und -gewinne können sodann saldiert werden, 

sodass abzüglich des Freibetrages von e 440,- p.a. für die Steuer 

im Idealfall nichts mehr übrig bleibt.

5. Letzter Aufruf zum einstieg in das 

neue Abfertigungssystem 

Wie bereits berichtet, besteht noch bis 

Ende des Jahres für die meisten von Ihnen 

die Möglichkeit, sich freiwillig für die neue 

Selbständigenvorsorge zu entscheiden. 

So wie bisher Dienstnehmer bei Pensionsantritt 

eine Abfertigung bekommen, 

so können Sie damit nun selbst in den 

Genuss einer solchen kommen. Steuerlich 

wird diese lediglich mit einem fixen 

Satz von 6% belastet. Alternativ dazu ist 

auch eine Auszahlung als Rente 

möglich, welche vollkommen 

steuerfrei 

bleibt. Demgegenüber 

können die 

Beitragszahlungen 

im Zeitpunkt der 

Zahlung zur Gänze von 

der Steuer abgesetzt werden. Weitere 

Details dazu finden Sie im „Zahnarzt in 

Tirol“ 2/2008. 

6. Weihnachtsfeiern und -geschenke 

Für Betriebsveranstaltungen stehen Ihnen 

pro Mitarbeiter jährlich e 365,00 

steuerfrei zu. Jedem Mitarbeiter dürfen 

Sie pro Jahr Sachen im Wert von e 186,00 

steuerfrei schenken. Haben Sie noch keine 

Geschenke an Mitarbeiter vergeben, so ist 

Weihnachten ein schöner Anlass. 

Tipp: Gutscheine sind steuerfrei – Bargeld 

ist steuerpflichtig! 

7. steuerfreie zukunftssicherung der 

mitarbeiter 

Die Bezahlung von Prämien für Zukunftssicherung 

(Er- und Ablebensversiche- 

Steuern 

rungen, Pensionskassenbeiträge) sind bis 

zu e 300,00 pro Jahr und pro Mitarbeiter 

steuerfrei und voll betrieblich absetzbar. Es 

ist der Gleichheitsgrundsatz einzuhalten, 

d.h. eine entsprechende Zusage kann nur 

an alle zusammen oder nach bestimmten 

Kriterien festgelegten Mitarbeitergruppen 

angeboten werden. 

8. Befreien sie sich von unnötigem 

Ballast . . . 

Nach dem 31.12.2008 können Unterlagen 

aus 2001 und Vorjahren entsorgt werden. 

Ausnahme: Unterlagen, die für anhängige 

Berufungsverfahren oder gerichtliche oder 

behördliche Verfahren von Bedeutung 

sind und Aufzeichnungen und Unterlagen 

Grundstücke betreffend. Letztere sind 12 

Jahre aufbewahrungspflichtig. 


0 


Ärztliche Schweigepflicht und Sachwalterschaft 

Wenn eine psychisch kranke oder geistig behinderte Person nicht mehr in der Lage ist, ihre 

Angelegenheiten ohne Nachteil für sich wahrzunehmen, kann vom Gericht ein Sachwalterverfahren 

eingeleitet und ein Sachwalter bestellt werden. Dieser übernimmt dann die gesetzliche 

Vertretung der betroffenen Person. 

Eine Sachwalterbestellung kann sowohl 

die Vornahme von Rechtsgeschäften als 

auch die ärztliche oder soziale Betreuung 

(Personensorge) betreffen. Sachwalter 

oder Sachwalterinnen übernehmen die 

Besorgung aller oder einzelner Angelegenheiten 

der betroffenen Person, die 

diese nicht ohne Gefahr eines Nachteils 

für sich selbst besorgen kann. Die Geschäftsfähigkeit 

wird immer nur so weit 

eingeschränkt, als es unbedingt notwendig 

ist. Damit soll der Betroffene bzw. die 

Betroffene ausreichend vor Nachteilen 

geschützt werden. 

Bei der ärztlichen Betreuung von besachwalterten 

Patienten stellt sich häufig 

die Frage, wie vorzugehen ist, wenn ein 

Sachwalter beim behandelnden Arzt 

Auskunft über den Gesundheitszustand 

Alle Jahre wieder stellt sich am Jahresende 

die Frage, ob auch wirklich alle 

Möglichkeiten, Steuern zu sparen, voll 

ausgeschöpft wurden, ob man wohl ja 

nichts übersehen hat und was man jetzt 

in letzter Minute vor dem Jahreswechsel 

noch tun sollte. Im Folgenden finden Sie 

die wichtigsten Punkte für Ihren heurigen 

„Steuer-Check“: 

1. FbIG – Auch heuer wieder 10% 

der Gewinne steuerfrei lukrieren: 

Wie erstmals im Vorjahr möglich, können 

Einnahmen-Ausgaben-Rechner auch 

heuer wieder bis zu 10% der Gewinne 

seines Klienten anfordert. Grundsätzlich 

dürfen Ärzte nach § 51 Abs 1 Ärztegesetz 

gesetzlichen Vertretern – das sind auch 

Sachwalter – Auskunft über den Gesundheitszustand 

einer Person erteilen. Voraussetzung 

ist allerdings, dass der Sachwalter 

für den Wirkungsbereich „medizinische 

Angelegenheiten“ zuständig ist. Der Wirkungsbereich 

des Sachwalters ergibt sich 

aus dem Beschluss, der vom zuständigen 

Gericht anlässlich der Sachwalterbestellung 

gefasst wurde. Voraussetzung für die 

Durchbrechung der Verschwiegenheitspflicht 

nach dem Ärztegesetz gegenüber 

einem bestellten Sachwalter ist, dass dieser 

für „medizinische Angelegenheiten“ oder 

überhaupt für „alle Angelegenheiten“ des 

Betroffenen vom Gericht bestellt wurde. 

Darüber hinaus können auch Informationen 

an den Sachwalter weitergegeben 


werden, die dieser zur Sicherstellung des 

Behandlungserfolges zu treffen hat (z.B: 

der Sachwalter muss die Hauskrankenpflege 

organisieren). 

Unser Tipp: 

Sollte ein Sachwalter Auskunft über 

den Gesundheitszustand eines seiner 

Klienten verlangen (z.B. Abschriften 

der ärztlichen Dokumentation), sollte 

man sich den Bestellungsbeschluss 

vorlegen lassen, damit man beurteilen 

kann, ob eine Weitergabe der medizinischen 

Daten an den Sachwalter 

rechtmäßig erfolgen kann. 

Dr. Günter Atzl 

Steuerspar-Checkliste zum Jahresende 2008 

Alle Jahre wieder: Wertvolle Steuertipps für Ärztinnen und Ärzte 

steuerfrei lukrieren, wenn sie dafür 

bestimmte begünstigte Investitionen tätigen. 

Die Möglichkeit, für die betreffenden 

Investitionen die normale Abschreibung 

(Afa) geltend zu machen, bleibt davon 

unberührt. Das bedeutet im Klartext, dass 

Ihnen der Fiskus bei einem Spitzensteuersatz 

von 50% tatsächlich 100% 

der getätigten Investitionen bezahlt. 

Nämlich 50% Steuervergütung über den 

oben beschriebenen neuen Freibetrag 

und 50% über die herkömmliche Jahresabschreibung. 

Begünstigt ist die Neuanschaffung abnutzbarer, 

körperlicher Anlagegüter und 

bestimmter Wertpapiere. Also sind z.B. 

Kunstschätze (nicht abnutzbar) und Software 

(nicht körperlich) ausgenommen. 

Weiters ausgenommen von der Begünstigung 

sind Gebäude, Pkws, Luftfahrzeuge 

und gebrauchte Wirtschaftsgüter. 

Voraussetzung ist, dass die angeschafften 

Wirtschaftsgüter über eine Nutzungsdauer 

von mindestens 4 Jahren zum Betriebsvermögen 

gehören. 

Zur praktischen Umsetzung und maximalen 

Ausnutzung dieser Begünstigung 

finden Sie an dieser Stelle auch heuer 

wieder die wichtigsten Tipps: 

Ë


FBIG - Tipp 1: Steuervorteil voll ausschöpfen 

Lassen Sie sich von Ihrem Steuerberater 

eine Gewinnvorschaurechnung erstellen 

und den daraus resultierenden Investitionsbedarf 

zur optimalen Ausschöpfung 

des Freibetrages ermitteln. 

FBIG - Tipp 2: Am 32. Dezember ist 

es zu spät … 

Ganz wichtig, um überhaupt in den 

Genuss der Begünstigung zu kommen, 

ist es, dass die Anschaffung der begünstigungsfähigen 

Investitionsgüter und/oder 

Wertpapiere noch 2008 erfolgt. Dabei 

kommt es nicht auf den Zeitpunkt der 

Zahlung, sondern auf die Verschaffung 

der Verfügungsmacht (Lieferdatum, 

Depotanlage) an. 

FBIG - Tipp 3: Wertpapiere, die sich 

lohnen … 

Begünstigt ist auch die Anschaffung von 

bestimmten Wertpapieren. Beauftragen 

Sie Ihren Bankbetreuer damit, Ihnen 

begünstigungsfähige Wertpapiere herauszusuchen. 

Bei der Kaufentscheidung 

sollte auch die aktuelle Finanzmarktkrise 

mit bedacht werden. Lassen Sie sich 

diesbezüglich ausführlich von Ihrer Bank 

aufklären und beraten. 

FBIG - Tipp 4: Eigenes Depot 

Eröffnen Sie ein eigenes Depot, welches 

auf Ihre Ordination lautet. So gelingt es 

zweifellos, die Widmung für die Ordination 

und die Behaltedauer nachzuweisen. 

FBIG - Tipp 5: Liquiditätspolster für 

künftige Investitionen 

Für den FBIG angeschaffte Wertpapiere 

können auch innerhalb der 4jährigen 

Behaltefrist steuerunschädlich veräußert 

werden, wenn sie durch begünstigungsfähige 

Investitionen ersetzt werden. 

Beispiel: Im Jahr 2007 und 2008 wird vor 

Ausnutzung des FBIG jeweils ein Gewinn 

von € 100.000,- erzielt. Damit kann ein 

FBIG in Höhe von jeweils € 10.000,- 

geltend gemacht werden, wenn entsprechende 

Investitionen getätigt werden. Im 

Jahr 2007 gab es keinen Investitionsbedarf, 

so dass im Dezember 2007 um € 10.000,- 

Wertpapiere angeschafft wurden. Heuer 

soll noch ein EKG im Wert von ca. € 

20.000,- angeschafft werden. Zur vollen 

Ausschöpfung des FBIG wäre jedoch auch 

2008 nur eine Investition in Höhe von € 

10.000,- notwendig. Der Überhang kann 

als Ersatzbeschaffung für die im Vorjahr 

erworbenen Wertpapiere verwendet 

werden. D.h. die im Vorjahr angeschafften 

Wertpapiere können verkauft werden und 

der Erlös zur Finanzierung der Investition 

2008 herangezogen werden. 

2. Letzter Aufruf zum Einstieg in 

das neue Abfertigungssystem für 

selbständige Ärztinnen und Ärzte 

Wie bereits berichtet, besteht noch bis 

Ende des Jahres für die meisten von Ihnen 

die Möglichkeit, sich freiwillig für die neue 

Selbständigenvorsorge zu entscheiden und 

so bei Pensionsantritt eine Abfertigung zu 

kassieren und Steuervorteile zu lukrieren. 

Da für diese Entscheidung nun nicht mehr 

viel Zeit bleibt, finden Sie im Folgenden 

nochmals einen Kurzüberblick über die 

wichtigsten Eckpunkte der Selbständigenvorsorge: 


• Maximale Einzahlung für Ärzte ca. € 

840,- p.a. 

• Auszahlung bei Pensionierung als Einmalzahlung 

oder als Rente. 

• Die Zahlungen sind steuerlich absetzbar. 

Bei einem Spitzensteuersatz von 50% 

zahlt der Finanzminister somit die 

Hälfte Ihrer Beiträge. 

• Und auch die Früchte werden steuerlich 

versüßt. So ist die Auszahlung als Rente 

vollkommen steuerfrei und die alternative 

Einmalauszahlung lediglich mit 

einem Steuersatz von 6% belegt. 

• Zudem sind die Erträge der Vorsorgekassen 

von der Kapitalertragsteuer 

befreit. D.h. auch die Gewinne, die 

während der Veranlagungsphase von 

den Vorsorgekassen erzielt werden, 

sind steuerfrei. 

. . . Und die Pferdefüße: 

• Ist man dem System einmal beigetreten, 

so ist ein Widerruf nicht mehr möglich. 

Sie zahlen dann bis zur Aufgabe der 

selbständigen Tätigkeit bzw. bis zum 

Pensionsantritt. 

Mitteilungen der Ärztekammer für Tirol Nr. 4/08 1 

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• Auf Grund der restriktiven Veranlagungsvorschriften 

und der gesetzlichen 

Bruttokapitalgarantie ist es für die Vorsorgekassen 

sehr schwierig, ansehnliche 

Renditen zu erwirtschaften, von denen 

dann auch noch Verwaltungskosten in 

Abzug zu bringen sind. 

Bei guter Gewinnlage kommt die Hälfte 

der Beitragszahlungen jedoch über die 

Steuerersparnis wieder retour und wirkt 

so positiv auf die Nettorendite nach Steuer. 

In dieser Situation zahlt sich die Selbständigenvorsorge 

bei Interesse an einer 

zusätzlichen Vorsorge sicher aus. 

3. Gewinnplanung mit 

Verschiebestrategien 

Durch planmäßiges Vorziehen von Ausgaben 

(Vorauszahlungen, Vorratseindeckung 

mit Ärzte- u. Laborbedarf, Medikamenten, 

Zahngold etc.) vor und/oder Verschieben 

von Einnahmen hinter den 31.12.2008 

(Honorarnoten so verschicken, dass das 

Geld erst 1/09 eintrifft) können Sie Ihre 

Steuerbelastung 2008 noch ganz 

schön reduzieren. Diese Verschiebetechnik 

ist ein Klassiker mit großer Wirkung 

und funktioniert bei allen, die Ihre 

Einkünfte mittels Einnahmen-Ausgaben- 

Rechnung ermitteln. 

Tipp: Allzu extreme Verschiebemanöver 

können dazu führen, dass Sie Opfer so 

genannter automatischer „Auffälligkeitsprüfungen“ 

Ihres Finanzamtes werden. 

Zeigen solche Prüfungen bei Einreichung 

der Steuererklärungen Abweichungen in 

größerem Umfang an, so kann dies möglicherweise 

eine Betriebsprüfung auslösen. 

Die Verschiebetechnik sollte daher auch 

heuer mit Maß und Ziel angewendet 

werden. 

. Gewinnplanung mit 

Verlustbeteiligungen 

Eine weitere mögliche Maßnahme zur 

Gewinnplanung ist die Zeichnung von Verlustbeteiligungen. 

Darunter versteht man 

den Erwerb einer Beteiligung an einem 

vorerst verlustbringenden Unternehmen 

(gewerbliches Modell) oder einer Liegenschaft 

zur Vermietung (Bauherrenmodell, 

Vorsorgewohnung). Die erzielten Verluste 

können Sie mit Ihren Einkünften aus ärztlicher 

Tätigkeit verrechnen und kürzen so 

insgesamt die Steuerbemessungsgrundlage 

2008. 

Achtung! Steht bei einer Verlustbeteiligung 

die Erzielung steuerlicher Vorteile im 

Vordergrund, so werden die erzielten Verluste 

steuerlich nicht anerkannt. Nach wie 

vor akzeptiert werden Bauherrenmodelle 

und Vorsorgewohnungen, wenn dargelegt 

wird, dass innerhalb einer bestimmten Zeit 

ein Gesamtüberschuss aus der Vermietung 

des betreffenden Projektes erzielt werden 

kann. 

Tipp: Lassen Sie jedes angebotene Projekt 

vor Unterfertigung unbedingt von Ihrem 

Steuerberater auf steuerliche Verwertbarkeit 

prüfen. 

5. Gewinnplanung mit 

Spekulationsgeschäften 

Vermeiden Sie steuerpflichtige Spekulationsgewinne! 

Solche entstehen, wenn Sie 

Wertpapiere innerhalb eines Jahres 

nach Erwerb mit Gewinn veräußern oder 

private Fremdwährungskredite innerhalb 

von einem Jahr gewinnbringend in 

den Euro rückwechseln. Dasselbe gilt für 

private Immobilien, die innerhalb von 

10 Jahren ab Anschaffung mit Gewinn 

veräußert werden. 

Tipp 1: Private Fremdwährungskredite 

nicht innerhalb eines Jahres nach Einstieg 

in die fremde Währung in den Euro 

wechseln! 

Tipp 2: Sollte ein Spekulationsgewinn z.B. 

vor dem Börsensturz eingetreten sein, so 

können Sie noch mit einem realisierten 

Spekulationsverlust gegensteuern. So 

könnten Sie z.B. Wertpapiere, die in den 

letzten 12 Monaten erworben wurden und 

schlecht gelaufen sind, verkaufen. Dies 

dürfte ja heuer angesichts der aktuellen 

Finanzmarktkrise nicht allzu schwierig 

sein. Spekulationsverluste und –gewinne 


können sodann saldiert werden, sodass 

abzüglich des Freibetrages für die Steuer 

im Idealfall nichts mehr übrig bleibt. 

. Weihnachtsgeschenke für 

Mitarbeiter 

Jedem Mitarbeiter dürfen Sie pro Jahr 

Sachgeschenke im Wert von € 186 

lohnsteuer- und sozialversicherungsfrei 

machen. Haben Sie dieses Potenzial noch 

nicht ausgeschöpft, so ist Weihnachten ein 

schöner Anlass, um dieses Steuerzuckerl 

noch rechtzeitig voll auszunutzen. Achtung! 

Geldgeschenke sind immer steuerpflichtig! 

Gutscheine werden akzeptiert. 

7. Steuerfreie Zukunftssicherung 

für Mitarbeiter 

Die Bezahlung von Prämien für Lebens-, 

Kranken- und Unfallversicherungen sind 

bis zu € 300 pro Jahr und Nase steuerfrei 

und voll betrieblich absetzbar. Wichtig dabei 

ist, dass der Gleichheitsgrundsatz nicht 

verletzt wird. D.h. eine entsprechende 

Zusage kann nicht willkürlich an einzelne 

Mitarbeiter (z.B. Ehepartner) gemacht 

werden, sondern nur an alle zusammen 

bzw. an nach bestimmten Kriterien festgelegte 

Mitarbeitergruppen. 

8. Für Aus- und Fortbildung Freibeträge, 

Prämien und Förderungen 

kassieren! 

Neben der vollen Absetzbarkeit der 

Ausgaben, können Sie unter bestimmten 

Voraussetzungen einen zusätzlichen 

Bildungsfreibetrag von 20% der Kosten 

geltend machen, der genauso wie beim 

Freibetrag für investierte Gewinne Ihre 

Steuerbemessungsgrundlage schmälert! 

Alternativ dazu ist für Verlustbetriebe 

die Inanspruchnahme einer 6%igen Bildungsprämie 

möglich. Daneben gibt es 

interessante Förderungen vom Land Tirol 

und vom AMS. 

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. Steuerabsetzposten 

Weihnachtsfeier 

Für Betriebsveranstaltungen können Sie 

pro Mitarbeiter jährlich € 365 steuerfrei 

geltend machen. Denken Sie bei der 

Weihnachtsfeier daran, dass alle Betriebsveranstaltungen 

des ganzen Jahres 

zusammengerechnet werden. Ein eventueller 

Mehrbetrag ist steuerpflichtiger 

Arbeitslohn. Nur bei ganz bestimmten 

Fallkonstellationen (z.B. Jubiläumsreisen) 

darf diese Grenze unter bestimmten Voraussetzungen 

ausnahmsweise überschritten 

werden. 

10. Steuerabsetzposten Spenden 

Besonders um die Weihnachtszeit sind 

Spenden alle Jahre wieder ein aktuelles 

Thema. Dabei ist es gut zu wissen, dass 

z.B. Spenden an wissenschaftliche und 

kulturelle Institutionen wie die Österreichische 

Nationalbibliothek, das Bundesdenkmalamt, 

Museen, Einrichtungen, 

die auf dem Gebiet der Forschung und 

Erwachsenenbildung tätig sind, und 

Dachverbände, die sich der Förderung des 

Behindertensports verschrieben haben, 

steuerlich absetzbar sind. Auch Spenden 

an Katastrophenopfer können unter 

bestimmten Voraussetzungen steuermindernd 

geltend gemacht werden. Abzugsfähig 

sind dabei Ausgaben in Höhe von bis 

zu 10% des Vorjahresgewinnes. 

Tipp: Auf der Homepage des Finanzministeriums 

(www.bmf.gv.at) finden Sie 

eine Liste über die „steuertauglichen“ 

Spendenempfänger. 

11. Der optimale Zahlungstermin 

für Nachzahlungen aus der Steuererklärung 

2007 

Für Einkommensteuernachzahlungen aus 

der Veranlagung 2007 gibt es eine zinsfreie 

Phase bis 1. Oktober 2008. Ab diesem 

Datum beginnt die Finanz Nachzahlungen 

mit einem Jahreszinssatz von 5,13% bzw. 

ab 12.11.2008 mit 4,63% zu verzinsen. 

Tipp: Auch wenn der Einkommensteu- 

erbescheid vom Finanzamt noch auf sich 

warten lässt, können Sie die Anspruchszinsen 

vermeiden, indem eine freiwillige 

Anzahlung mit dem Verwendungszweck 

„E 01–12/2007“ geleistet wird. Für 

Kleinbeträge gibt es eine Bagatellgrenze. 

Zinsen, die nicht mehr als € 50 ausmachen, 

werden nicht festgesetzt. 

12. Achtung Praxisgründer: 

Ausnahmeanträge von der Pflichtversicherung 

noch vor Jahresende 

stellen! 

Für niedergelassene Ärzte ist eine Ausnahme 

von der Versicherungspflicht bei 

der gewerblichen Sozialversicherung für 

das Jahr 2008 möglich, wenn 

a) die Einkommensgrenze von € 4.188,12 

und 

b)die Umsatzgrenze von nunmehr 

€ 30.000 pro Jahr 

nicht überschritten werden. Als weitere 

Voraussetzung darf in den letzten 60 

Kalendermonaten nicht länger als 12 

Kalendermonate Pflichtversicherung bei 

der Sozialversicherungsanstalt der gewerblichen 

Wirtschaft (SVA) bestanden 

haben. 

Tipp: Stellen Sie rechtzeitig einen entsprechenden 

Ausnahmeantrag. Zur Ausnahme 

von der Pflichtversicherung kann es nur 

dann kommen, wenn dies noch vor Ablauf 

des betreffenden Jahres beantragt wird 

und noch keine Versicherungsleistungen 

aus der Pflichtversicherung angefallen 

sind. Beachten Sie aber bitte auch die 

Kehrseite der Medaille: Billigere Pensionsversicherungsmonate 

als zum Mindestbeitrag 

der Anfangsjahre bekommen 

Sie nie wieder! 

13. Steuerliche Verwertbarkeit 

privater Ausgaben 

Kranken-, Unfall- und Lebensversicherungen, 

Wohnraumschaffung und -sanierung, 

junge Aktien und Genussscheine 

können als so genannte Sonderausgaben, 

wenn auch sehr eingeschränkt, steuerlich 


verwertet werden. Ab einem Einkommen 

von € 36.400,00 vermindert sich der 

absetzbare Betrag kontinuierlich, bis bei 

€ 50.900,00 davon nichts mehr übrig 

bleibt. 

Tipp: Sonderausgaben soll jener Partner 

tragen, der das geringere Einkommen 

erzielt! 

1 . befreien Sie sich von unnötigem 

ballast 

Wer sich für das neue Jahr vorgenommen 

hat, wieder einmal richtig Ordnung in die 

Bude zu bringen, der kann gleich nach 

Silvester mit den Belegen und Aufzeichnungen 

aus 2001 und Vorjahren beginnen. 

Ausnahme: Unterlagen, die für anhängige 

Berufungsverfahren oder gerichtliche oder 

behördliche Verfahren von Bedeutung 

sind und Aufzeichnungen und Unterlagen 

Grundstücke betreffend. Letztere sind 12 

Jahre aufbewahrungspflichtig. 



STB Raimund Eller

Steuerspartipps für Ärzte - Team Jünger Steuerberater - Die ...

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