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VERDECKTE GEWINNAUSSCHÜTTUNG
BEI EINER SPANISCHEN IMMOBILIEN S.L.
In den zurückliegenden Jahren war es eine
gängige Praxis beim Kauf einer Immobilie in Spanien,
dass diese durch eine Kapitalgesellschaft
erworben wurde. Hauptsächlich erfolgte dies über
die Gesellschaftsform der »Sociedad Limitada« (SL),
die der deutschen GmbH entspricht. Dieses Vorgehen
begründete sowohl diverse Steuervorteile, wie
zum Beispiel die Vermeidung der spanischen Erbschaftssteuer,
als auch die Wahrung der Anonymität
der Käufer und das kostenlose Nutzen der Immobilie
durch die Gesellschafter und ihrer Familien.
Der Bundesfinanzhof entschied jedoch schon 2013
in einem Urteil (12.06.2013 Az IR 109/10), dass das
unentgeltliche Nutzen jener Ferienimmobilien durch
ihre Gesellschafter eine verdeckte Gewinnausschüttung
begründet. Für die Gesellschaft stellt es
danach keinen Nutzen dar, sondern es »entnimmt«
ihr lediglich etwas, was dann natürlich auch in
Deutschland besteuert werden muss.
Seit 2013 ist es sowohl nach deutschem als auch
nach spanischem Steuerrecht üblich, dass der
Gesellschafter für die Nutzung der Immobilie eine
kostendeckende beziehungsweise marktübliche
Miete zahlt. Sofern der Gesellschafter eine geringere
als die marktübliche Miete zahlt, kann jedoch
trotzdem noch die Gefahr bestehen, dass das
Finanzamt eine verdeckte Gewinnausschüttung
annimmt. Was letztendlich »marktüblich« ist, ist
insbesondere abhängig von der Lage, Größe und
Ausstattung der Immobilie sowie von anderen wertbildenden
Faktoren.
Im Sommer 2017 wurde die Rechtsprechung weiter
verschärft. Es reicht nicht mehr aus, dass die Gesellschafter
eine marktübliche Miete zahlen, sondern
diese muss nun darüber hinaus auch die Kosten
des Grundstücks und dessen Finanzierung decken.
Man spricht hier von einer sogenannten »Kostenmiete«.
Weiter befreit auch das 2013 geschlossene
Doppelbesteuerungsabkommen den Gesellschafter
nicht von seiner Nachversteuerungspflicht. Nur
wenn die Nutzung in Spanien tatsächlich besteuert
wird, wäre die deutsche Steuer auf die spanische
anzurechnen.
Nun erwartet uns eine weitere einschneidende
Neuerung. Seit Herbst 2017 werden neben den
Informationen zu unbeweglichem Vermögen im
jeweils anderen Land auch die Informationen zwischen
den spanischen und deutschen Finanzämtern
zu den Finanzkonten ausgetauscht. Insofern ist den
jeweiligen Behörden jetzt auch ersichtlich, welcher
Gesellschafter einer SL bislang für seinen Urlaub
welche Beträge gezahlt hat.
Aufgrund dieser Informationen beginnen die deutschen
Finanzämter nun mit der Bearbeitung der