AREA TRIBUTARIA I - Revista Actualidad Empresarial

S EGUNDA QUINCENA - MAYO 2003
I-2
I
INFORME TRIBUTARIO
sa (2) . En este sentido, precisa el artículo
25 del Código Tributario que «la obligación
tributaria se trasmite a los sucesores
y demás adquirentes a título universal. En
caso de herencia la responsabilidad está
limitada al valor de los bienes y derechos
que se reciba».
Por otro lado, el artículo 17 del mismo
Código establece que «son responsables
solidarios en calidad de adquirentes: 1.-
Los herederos y legatarios (3) , hasta el límite
del valor de los bienes que reciban (4) ,
3.- Los adquirentes del activo y pasivo de
empresas o entes colectivos con o sin personalidad
jurídica. En los casos de fusión
(5) y escisión (6) de sociedades a que
se refiere la Ley General de Sociedades
surgirá responsabilidad solidaria cuando
se adquiere el activo y/o pasivo.
En este mismo orden de ideas, precisa el
artículo 17 que «la responsabilidad cesará:
i) Tratándose de herederos y demás
adquirentes a título universal, al vencimiento
del plazo de prescripción. Se entienden
comprendidos dentro del párrafo
anterior quienes adquieran activos o
pasivos como consecuencia de la fusión o
escisión de sociedades, ii) Tratándose de
los otros adquirentes cesará a los 2 (dos)
años de efectuada la transferencia, si fue
comunicada a la Administración Tributaria
dentro del plazo que ésta señale».
Consideramos que el legislador hace bien
en diferenciar al heredero universal del
heredero a título particular (legatario), ya
que al heredero a titulo universal, al momento
del fallecimiento del causante (persona
que fallece y de quien se hereda),
los bienes, derechos y obligaciones que
constituyen la herencia, se trasmite a sus
sucesores. Hay pues una transmisión del
activo y del pasivo del sujeto que muere.
Por ello el artículo 735 del Código Civil
vigente establece que "la institución de
heredero es a título universal y comprende
la totalidad de los bienes, derechos y
obligaciones que constituyen la herencia
o una cuota parte de ella", a diferencia del
legatario que es a título particular y se
limita a determinados bienes.
Es por esta razón que la obligación
tributaria se transmite al heredero a título
universal y no al heredero a título personal,
no obstante ello, al ser el heredero
a título universal y el legatario responsables
solidarios en calidad de adquirentes (7) ,
la Administración Tributaria podrá
(2) Art. 660 Código Civil «Desde el momento de la muerte de
una persona, los bienes, derechos y obligaciones que
constituyen herencia se trasmiten a sus sucesores»
(3) Art. 756 Código Civil «El testador puede disponer como
acto de liberalidad y a título de legado, de uno o más de
sus bienes, o de una parte de ellos, dentro de su facultad
de libre disposición»
(4) Art. 661 Código Civil «El heredero responde de las deudas
y cargas de la herencia sólo hasta donde alcancen los
bienes de ésta. Incumbe al heredero la prueba del
exceso, salvo cuando exista inventario judicial»
(5) Art. 344 Ley General de Sociedades «por la fusión dos o
más sociedades se reúnen para formar una sola cumpliendo
los requisitos prescritos por la esta ley..»
(6) Art. 367 Ley General de Sociedades «Por la escisión una
sociedad fracciona su patrimonio en dos o más bloques
para transferirlos íntegramente a otras sociedades o
para conservar uno de ellos….»
(7) Art. 17 numeral 1) del Código Tributario
I NSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO
requerirles en pago de la deuda en forma
indistinta. Pero si quien paga es el heredero
a título universal no podrá repetir
contra el legatario, ya que a él se le transmitió
la obligación tributaria (8) . Cosa que
no sucede si quien paga es el legatario,
como a él no se le trasmite la obligación
tributaria, su calidad es de "responsable
solidario" y como tal podrá repetir contra
aquel que es titular de la obligación tributario
(el heredero a título universal).
Tratándose de transmisión entre empresas,
se da cuando una de ellas adquiere
el activo y el pasivo de otra, de la misma
forma son responsables solidarios en calidad
de adquirentes, aquellos que adquieran
el activo y pasivo de otra empresa,
o entes colectivos, tengan o no personalidad
jurídica (como sabemos el artículo
6 de la Ley General de Sociedad establece
que "La sociedad adquiere personalidad
jurídica desde su inscripción en
el Registro de Personas Jurídicas, y la mantiene
hasta que se inscribe su extinción")
5. Transmisión convencional
Nuestro Código Tributario no admite la
transmisión convencional de la obligación
tributaria, en ese sentido, el artículo 26
establece que «Los actos o convenios por
los que el deudor tributario transmite su
obligación tributaria a un tercero, carecen
de eficacia frente a la Administración».
En este sentido, no se puede oponer a la
Administración ningún contrato mediante
el cual se haya transmitido la obligación
tributaria a un tercero. Esto no significa de
ninguna manera que no se pueda pactar
que la deuda tributaria será asumida por
otro, estaríamos ante un contrato que sería
válido entre las partes, pero no ante la
Administración Tributaria, por la prohibición
expresa del Código Tributario.
6. Extinción
La obligación tributaria se extingue por:
i) El Pago, ii) La Compensación, iii) la Condonación,
y iv) La Consolidación.
Como sabemos, el medio normal de extinción
de la obligación tributaria es el
pago, es decir la cancelación dineraria del
tributo adeudado, pero también esta obligación
se extingue por la compensación
que es el medio por el cual cuando existe
un crédito a favor del sujeto pasivo y posteriormente
existe una deuda tributaria,
siempre que correspondan (tanto el crédito
como la deuda) a periodos que todavía
no han prescrito, que correspondan a tributos
que sean administrados por el mismo
órgano, y cuya recaudación constituya
ingreso de una misma entidad, se podrán
compensar el crédito y la deuda.
Otro medio de extinción de la obligación
tributaria es la condonación, esta consiste
en el perdón o dispensa de pago efectuada
por la Administración al sujeto pasivo,
siempre que se cumpla con el requisito
establecido en el artículo 41 del Código
(8) Art.25 del Código Tributario
Tributario «La deuda tributaria sólo podrá
ser condonada por norma expresa con rango
de Ley», es decir que se debe cumplir
con el principio de legalidad para otorgar
condonación de una deuda tributaria.
Sobre el segundo párrafo del artículo 41
tenemos algunas inquietudes, veamos:
señala este párrafo lo siguiente «…excepcionalmente,
los Gobiernos Locales podrán
condonar, con carácter general, el interés
moratorio y las sanciones, respecto de los
tributos que administren», aparentemente
esto significaría que los Gobiernos Locales
solamente pueden condonar (mediante Ordenanzas)
el interés moratorio y las sanciones
de los tributos que administren, pero
no tendrían potestad tributaria para condonar
contribuciones y tasas.
Estamos de acuerdo en que los Gobiernos
Locales no puedan «condonar» los
impuestos que administran, pero consideramos
que si tienen potestad tributaria
para condonar las contribuciones y tasas
que administran. Ahora nos explicamos:
El artículo 74 de la Constitución vigente
precisa en el segundo párrafo que «…Los
Gobiernos Locales pueden crear, modificar
y suprimir contribuciones y tasas, y
exonerar de éstas, dentro de su jurisdicción
y con los límites que señala la ley…»
En este mismo orden de ideas, la norma
IV del título preliminar del Código Tributario
establece que «…Los Gobiernos Locales,
mediante Ordenanza, pueden crear,
modificar y suprimir sus contribuciones,
arbitrios, derechos y licencias o exonerar
de ellos, dentro de su jurisdicción y con
los límites que señala la ley…»
Es decir la potestad tributaria de que gozan
los Gobiernos Locales entre otras es
de crear, suprimir, o exonerar las contribuciones
y tasas, y en este sentido, no habría
ningún inconveniente para que en ejercicio
de esa potestad tributaria puedan válidamente
"condonar" (dispensar el pago de
la deuda tributaria luego del nacimiento
de la obligación tributaria) las contribuciones
y tasas que administran. No tendría
ningún sentido que se les otorgue potestad
tributaria para crear, para suprimir, para
exonerar y no para «condonar».
Señalar lo contrario, es decir afirmar que
los Gobiernos Locales gozan de potestad
tributaria para crear, modificar, suprimir, y
otorgar exoneraciones de las contribuciones
y tasas que administran, pero que
no gozan de potestad tributaria para otorgar
condonaciones, sería limitar la potestad
tributaria otorgada por la propia Constitución.
También señala el Código Tributario a la
consolidación como un medio de extinción
de la obligación tributaria, esto es
que, en aquellos supuestos en que la calidad
de deudor y acreedor tributario se
confunden, esto es, el acreedor se convierte
a su vez en deudor de la misma
obligación, como consecuencia de la
transmisión de bienes o derechos que son
objeto del tributo.