AREA TRIBUTARIA I - Revista Actualidad Empresarial

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S EGUNDA QUINCENA - MAYO 2003 I-20 I ASESORIA APLICADA 10 CAJA Y BANCOS 309 104 Cuenta Corriente Por la cancelación de la tercera cuota del Impuesto Vehicular correspondiente al año 2003. ——————————— x ——————————— 40 TRIBUTOS POR PAGAR 276 405 Gobiernos locales 405.2 Impuesto Propiedad Vehicular 64 TRIBUTOS 41 646 Tributos a gobiernos locales 646.2 Impuesto Propiedad Vehicular (actualizac.) 10 CAJA Y BANCOS 317 104 Cuenta Corriente Por la cancelación de la cuarta cuota del Impuesto Vehicular correspondiente al año 2003. ——————————— x ——————————— Caso Práctico N° 4 El Señor Andrés Vereau Pérez en el año 2001, adquirió un vehículo que tiene las siguientes características: Año de Fecha Fecha de Valor de Fabri- Marca Modelo de Inscrip. en Adquis. cación Adquisic. Registros (Dólares) 2000 Nissan Pick Up Fiera CD Gas 18/05/01 28/05/01 35,000 Este vehículo para el año 2002 se encontró gravado con el Impuesto Vehicular, por esta razón el Señor Andrés Vereau Pérez, cumplió con declarar y pagar el Impuesto Vehicular los últimos días del mes de febrero, realizando el pago al contado. El año 2002, decide vender su vehículo, a la Señora Elsa Rodríguez cabrera, por un importe de 20,000 Soles. Para lo cual el 24 de Diciembre del 2002 transfiere la propiedad a dicha señora y presenta la Declaración Jurada a la municipalidad correspondiente, la cual se debe presentar hasta él ultimo día hábil del mes siguiente de producido la transferencia de propiedad. Solución: Debido a que el señor Andrés Vereau Pérez al 01 de enero del 2003 ya no es propietario del vehículo sé inafecta del pago del Impuesto Vehicular transfiriendo la obligación a la nueva propietaria la cual deberá realizar los siguientes cálculos: Comparación con la Tabla de Valores Referenciales, Resolución Ministerial N° 011-2003-EF/15. Marca Modelo Tabla Categoría I NSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO Valor seg. Valor de Tabla Adquis. Nissan Pick Up Fiera CD Gas VI B1.1, B1.2, 48,000 20,000 B1.3, B1.4 Como se puede observar en este caso el Valor de Adquisición es menor que la Base Imponible que figura en la Tabla de valores, por lo que se deberá utilizar el valor que figura en la tabla. Determinación del Impuesto a Pagar Marca Modelo Base Impuesto Impuesto Imponible (1%) a Pagar Nissan Pick Up Fiera CD Gas 48,000 480 480 Totales 48,000 480 480 Comparación del Impuesto determinado con él limite mínimo aceptado Impuesto a Pagar S/. 480.00 Limite Mínimo (1.5% de la UIT) S/. 46.50 Como se observa excede el límite establecido por lo que no existe ningún problema para este caso. Fraccionamiento del Impuesto N° cuota Mes de Pago (*) Cuota S/. Factor Ajuste(**) Cuota Ajust. 1 Febrero 120 2 Mayo 120 1.13 136 3 Agosto 120 1.21 145 4 Noviembre 120 1.11 133 (*) Las Cuotas serán equivalentes a un cuarto del impuesto total resultante y deberá pagarse hasta él ultimo día hábil de los meses que se presentan en el cuadro. (**) Las Cuotas deben ser reajustadas de acuerdo con la variación acumulada del Índice de Precios al por Mayor que publica el INEI, por el periodo comprendido desde el vencimiento de pago de la primera cuota y el mes precedente al del pago, para este caso sé ha aplicado factores referenciales. Asientos Contables ——————————— x ——————————— 64 TRIBUTOS 480 646 Tributos a gobiernos locales 646.2 Impto Prop. Vehicular 40 TRIBUTOS POR PAGAR 480 405 Gobiernos locales 405.2 Impuesto Propiedad Vehicular Por la provisión del Impuesto al Patrimonio Vehicular correspondiente al año 2003. ——————————— x ——————————— 94 GASTO DE ADMINISTRACIÓN 480 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS 480 Por el destino del Gasto del impuesto a la Propiedad Vehicular ——————————— x ——————————— 40 TRIBUTOS POR PAGAR 120 405 Gobiernos locales 405.2 Impuesto Propiedad Vehicular 10 CAJA Y BANCOS 120 104 Cuenta Corriente Por la cancelación de la primera cuota del Impuesto Vehicular correspondiente al año 2003. ——————————— x ——————————— 40 TRIBUTOS POR PAGAR 120 405 Gobiernos locales 405.2 Impuesto Propiedad Vehicular 64 TRIBUTOS 16 646 Tributos a gobiernos locales 646.2 Impuesto Propiedad Vehicular (actualizac.) 10 CAJA Y BANCOS 136 104 Cuenta Corriente Por la cancelación de la segunda cuota del Impuesto Vehicular y su correspondiente interés moratorio. ——————————— x ——————————— 40 TRIBUTOS POR PAGAR 120 405 Gobiernos locales 405.2 Impuesto Propiedad Vehicular 64 TRIBUTOS 25 646 Tributos a gobiernos locales 646.2 Impuesto Propiedad Vehicular (actualizac.) 10 CAJA Y BANCOS 145 104 Cuenta Corriente Por la cancelación de la tercera cuota del Impuesto Vehicular correspondiente al año 2003. ——————————— x ——————————— 40 TRIBUTOS POR PAGAR 120 405 Gobiernos locales 405.2 Impuesto Propiedad Vehicular 64 TRIBUTOS 13 646 Tributos a gobiernos locales 646.2 Impuesto Propiedad Vehicular (actualizac.) 10 CAJA Y BANCOS 133 104 Cuenta Corriente Por la cancelación de la cuarta cuota del Impuesto Vehicular correspondiente al año 2003.
1. ASUNTO: LEGALIZACIÓN EXTEMPORÁNEA DE LIBROS: CRÉ- DITO FISCAL PROCEDENCIA: LIMA 1. Consulta: Nuestra Compañía se encuentra en proceso de fiscalización, siendo una de las observaciones el desconocimiento del crédito fiscal de los meses de enero a agosto del 2002 porque el registro de compras ha sido legalizado en el mes de setiembre de 2002; asimismo, es necesario indicar que en la legalización realizada por el notario, éste indica que el periodo legalizado es de enero a agosto del 2002. ¿Procedería el desconocimiento del crédito fiscal, de no proceder cual sería el argumento legal al respecto?. 2. Respuesta El tribunal fiscal ha fallado últimamente en el sentido de que con la legalización se aperturan los libros de contabilidad, y en ese sentido los libros no existen si no están legalizados, otras resoluciones del mismo ente admiten que el crédito si debe ser utilizado. El argumento básico es el de señalar que de ninguna manera por el acto de legalización se concede existencia a algo, el acto de legalización es un simple acto de constatación de haber tenido algo a la vista, por lo tanto en nuestra opinión siendo que no se condiciona la legalización como un requisito expreso en los artículos 18° y 19° de la ley del IGV, ya que la legalización es un acto meramente formal, no se debe perder el crédito fiscal. 2. ASUNTO: MERMAS Y EL PROCE- DIMIENTO DE ACREDITACIÓN PROCEDENCIA: CHANCAY 1. Consulta: Sobre las mermas por muerte imprevista de aves (pollos) Cuál sería el procedimiento para sustentar tributariamente ante la SUNAT, porque el Art. 21 del reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta resulta inaplicable, existe casos donde la muerte puede ser masiva de los pollos y otros caso solo se trata de pocos pollos. 2. Respuesta Si bien, ceñirse a lo establecido en la norma resulta inaplicable, por la naturaleza de su negocio, no le exime de responsabilidad. A este respecto, las mermas a que Ud. hace referencia, deben estar necesariamente acreditados por informe técnico de un profesional independiente, competente y colegiado u organismo equivalente que deberá ser exhibida ante la Administración cuando lo requiera, el cual se constituye en documento de sustento. Dicho informe deberá contener información relacionada a su actividad y la naturaleza de sus productos -en su caso- deberá hacer constar que por causas inherentes (virus, plagas, etc.) a las aves, estas pueden AREA TRIBUTARIA I Asesoría Aplicada C.P. Percy De la Cruz Guerra / Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial morir intempestivamente muchas o pocas. El Tribunal Fiscal ha fallado a favor de los contribuyentes en casos similares cuando la Administración les desconoció la pérdida por este tipo de mermas. En todo los casos ha sido importante, como se señala, que exista el informe como prueba fehaciente expresando la realidad y particularidad del negocio. Base legal: Inc. c) Art. 21 reglamento Ley impuesto a la renta. 3. ASUNTO: CESIÓN GRATUITA DE INMUEBLES ENTRE EMPRESAS VINCULADAS PROCEDENCIA: AREQUIPA 1. Consulta: La Empresa Trébol presta servicios gratuitos de arrendamiento de bienes inmuebles a una empresa vinculada que también se dedica al transporte, al respecto cuáles son las contingencias tributarias con respecto al impuesto a la renta y el IGV. 2. Respuesta El término correcto es la cesión de bienes inmuebles. Pues cesión implica la «transmisión que una persona realiza a favor de otra de una cosa o derecho de la que es titular o legítimo propietario». En relación a la renta, en el Art. 32 Ley del IR se indica que la transferencia de propiedad a cualquier título, se debe realizar a precio de mercado. En el numeral 4 se refiere específicamente a las transacciones entre empresas vinculadas económicamente e indica que el costo del servicio debe ser el que normalmente obtiene en las transacciones con terceros no vinculados en condiciones iguales o similares. En relación al IGV, en el Art. 15°, encontramos que la entrega de un activo fijo a título gratuito entre empresas vinculadas económicamente que no implique la transferencia de propiedad, deberá hacerse al valor de mercado, constituido por el valor del arrendamiento del bien. En consecuencia, la cesión gratuita de un inmueble entre empresas vinculadas económicamente está gravado con el impuesto a la renta, con el IGV y debe realizarse a valor de mercado. Base legal: Num. 4 Artículo 32 Ley IR, Art. 15 Ley del IGV. 4. ASUNTO: CUENTAS EN COBRANZA DUDOSA Y LA BASE IMPONIBLE PARA EL ANTICIPO ADICIONAL DEL IM- PUESTO A LA RENTA PROCEDENCIA: CHICLAYO 1. Consulta: En la declaración anual de nuestros Estados Financieros, en el balance general, deducimos el importe por cuentas incobrables. Quisiéramos confirmar si la deducción de estas partidas es aceptada también para el cálculo del anticipo adicional. 2. Respuesta Efectivamente, las cuentas incobrables se deducen para el cálculo del activo neto y así poder calcular el importe que corresponde al anticipo adicional. Sin embargo, les recalcamos que dichas partidas deben estar suficientemente acreditadas conforme a lo establecido en el inciso f), artículo 21 Reglamento del Impuesto a la Renta, que regla demostrar entre otras: - La existencia de dificultades financieras del deudor - Haya transcurrido mas de doce meses sin que la deuda sea satisfecha - La provisión esté anotada en el libro de Inventario y Balances, discriminada. - El importe esté provicionado sólo por el monto incobrable Lo citado es aplicable para las empresas que no sean del Sistema Financiero. De no cumplir con los requisitos mencionados la provisión debe ser adicionada. Base legal: Ley Nº 27804, inc. f), Art. 21 Reg. del Impuesto a la Renta. 5. ASUNTO: RETENCIÓN DEL IMPUES- TO GENERAL A LAS VENTAS 6% CUANDO SE ANULA LA OPERACIÓN PROCEDENCIA: LIMA 1. Consulta: Nuestra empresa no es agente de retención Nos han efectuado retención el 29 de abril El 20 de mayo devolvimos la mercadería porque no cumple con los estándares según informe de nuestros técnicos. La empresa que nos efectuó la retención nos manifiesta que ya han efectuado su declaración mensual, por lo que no nos devolverán la retención. Mi consulta es referente a si es posible recuperar el importe que nos retuvieron. 2. Respuesta Inicialmente a Ud. le han practicado una retención, con el que adquiere el derecho a un crédito que no puede ser desconocido cuando se haya anulado la operación. La norma indica los casos en los que se anulan operaciones dando la opción a poder anular también la retención pero antes de haber efectuado la declaración de la retención. Sin embargo, en los casos en que se ha efectuado la retención y declarado, se mantiene el derecho a poder compensar contra futuros pagos a cuenta hasta agotarlo. Lo mencionado, es recomendable en el sentido de que ejercer la devolución de dicha retención efectuada para la cual se exige que haya pasado un plazo no menor de seis (6) períodos consecutivos ante la Sunat, puede acarrear costos innecesarios. Base legal: Art. 11, Res. Sup. 037-2003/sunat. A CTUALIDAD EMPRESARIAL | N° 39 S EGUNDA QUINCENA - MAYO 2003 I-21 A S E S O R I A A P L I C A D A
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