AREA TRIBUTARIA I - Revista Actualidad Empresarial

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INFORME TRIBUTARIO
La Obligación Tributaria en el Código Tributario .................................................................................................................... I-1
ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRACTICA
Rentas de Quinta Categoría y su Tratamiento Tributario con respecto del Impuesto a la Renta (Parte I) I-3
Suspensión de Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta y del Impuesto Extraordinario
de Solidaridad en Rentas de Cuarta Categoría y Rentas de Cuarta y Quinta Categoría .............................. I-8
Modifican Plazo de Vigencia de Documentos Autorizados con Anterioridad a la Vigencia de la
Resolución de Superintendencia Nº 060-2002/SUNAT .......................................................................................................... I-12
Modifican el Artículo 25º de la Ley de Tributación Municipal ....................................................................................... I-13
Modifican Norma para la aplicación del Beneficio Tributario a Establecimientos de Hospedaje
que brinden servicios a sujetos no domiciliados ...................................................................................................................... I-13
Modifican Resolución de Superintendencia N° 058-2002/SUNAT que Aprobó Normas para la
Aplicación del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias establecido por el D. Leg. N° 917 .......... I-13
CASUISTICA
Tratamiento Contable y Tributario del Impuesto al Patrimonio Vehicular ............................................................ I-15
ASESORIA APLICADA ................................................................................................................................................................................. I-21
NORMAS TRIBUTARIAS MUNICIPALES ........................................................................................................................................ I-22
JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA ......................................................................................................................................................... I-23
ACOTACION AL MARGEN ...................................................................................................................................................................... I-24
INDICADORES TRIBUTARIOS ............................................................................................................................................................... I-25
La Obligación Tributaria en el Código Tributario
1. Concepto
El artículo 1 del Código Tributario vigente
(1) (para efectos de este trabajo Código
Tributario) señala que "La obligación
tributaria, que es de derecho público, es el
vínculo entre el acreedor y el deudor tributario,
establecido por ley, que tiene por
objeto el cumplimiento de la prestación
tributaria, siendo exigible coactivamente".
Sobre esto, debemos tener presente que
la "obligación tributaria" es un vinculo de
naturaleza jurídica, y la "prestación" es el
contenido de la obligación, esto es, la
conducta del deudor tributario. En este
sentido, la conducta o prestación del deudor
tributario es el "pagar la deuda
tributaria", la finalidad o el objeto de la
obligación es que el deudor tributario
pague la deuda tributaria, y si no lo hace,
la Administración se encuentra facultada
para exigirle coactivamente o forzosamente
el cumplimiento de la misma.
No obstante lo señalado anteriormente,
teniendo en cuenta que el artículo 28 del
Código Tributario establece que «la deuda
tributaria está constituida por el tributo,
las multas y los intereses», debemos
aclarar que en estricto «la obligación de
pago» sería la obligación de pago de la cuota
tributaria, esto es, la cantidad que según
el hecho imponible realizado, y por aplicación
de los elementos de cuantificación definidos
por la ley de cada tributo, queda
obligado a entregar al fisco el sujeto pasivo
de la relación jurídico tributaria.
En este sentido, aunque el artículo 28 incluya
en la deuda tributaria otros componentes,
éstos presentan carácter eventual,
no integrando el contenido esencial de la
deuda que se reserva a la cuota tributaria,
esos otros componentes (multas e intereses)
constituyen el objeto de obligacio-
(*) Profesora de Derecho Tributario de la Pontificia Universidad
Católica del Perú.
(**) Asesora contable
(1) Texto Único Ordenado, aprobado por D.S. No.135-99-EF
Dra. Carmen del Pilar Robles Moreno (*)
Frenci Mercado Magnani (**)
nes diferenciadas, accesorias de la principal,
surgidas por la realización de presupuestos
de hecho diferentes al hecho
imponible del tributo. En esta acepción
estricta, la obligación tributaria, es el vínculo
jurídico en virtud del cual el sujeto
pasivo debe ingresar al ente público la
cuota tributaria, y esta a su vez es el objeto
de dicha obligación de dar.
2. Nacimiento
Según indica nuestro Código Tributario,
la obligación tributaria se origina como
consecuencia de la realización del hecho
imponible, esto significa que el único
mecanismo para el nacimiento de la obligación
tributaria es la verificación del presupuesto
de hecho al que la norma
tributaria ha asociado su existencia. Esto
significa que siempre surge con independencia
de la voluntad de las partes
intervinientes. Veamos, el artículo 2 del
Código: «La obligación tributaria nace
cuando se realiza el hecho previsto en la
ley, como generador de dicha obligación».
De acuerdo a lo señalado anteriormente,
el vínculo obligacional que corresponde
al concepto de tributo nace, por fuerza
de la ley, de la ocurrencia del hecho
imponible. Esto significa que la configuración
del hecho imponible (aspecto
material), su conexión con una persona,
con un sujeto (aspecto personal), su localización
en determinado lugar (aspecto
espacial) y su consumación en un momento
real y fáctico determinado (aspecto
temporal), determinarán el efecto jurídico
deseado por la ley, que es el nacimiento
de una obligación jurídica concreta,
a cargo de sujeto determinado, en
un momento también determinado.
El Modelo de Código Tributario para
América Latina (para efectos de este trabo
el MCTAL) señala en su artículo 18
que "La obligación tributaria surge entre
el Estado u otros entes públicos y los su-
AREA TRIBUTARIA I
jetos pasivos en cuanto ocurre el presupuesto
de hecho previsto en la Ley. Veamos
como este artículo (tal como lo señala
la exposición de motivos del MCTAL)
pone de relieve el carácter personal de la
obligación tributaria, con esto se aclara
que ciertas obligaciones que aparentemente
inciden sobre cosas o efectos (por
ejemplo los derechos aduaneros y los impuestos
inmobiliarios) mantienen el carácter
personal de la relación obligacional.
En sentido similar, el artículo 13 del código
del CIAT establece que «La obligación
tributaria surge entre el Estado y los sujetos
pasivos en cuanto ocurre el presupuesto
de hecho previsto en la ley. Constituye
un vínculo de carácter personal
aunque su cumplimiento se asegure mediante
garantía real o con privilegios especiales».
En el comentario de este artículo
se señala que se establece en forma
explícita la naturaleza jurídica de la obligación
tributaria, caracterizándola como
una obligación legal y personal.
3. Exigibilidad
De acuerdo a lo establecido en el artículo
3 del Código Tributario: «La Obligación
Tributaria es exigible: i) Cuando deba ser
determinada por el deudor tributario,
desde el día siguiente al vencimiento del
plazo fijado por Ley o reglamento, y a
falta de este plazo, a partir del décimo
sexto día del mes siguiente al nacimiento
de la obligación, y tratándose de tributos
administrados por la SUNAT, desde el día
siguiente al vencimiento del plazo fijado
en el artículo 29 del Código Tributario; y ii)
Cuando deba ser determinada por la Administración
Tributaria, desde el día siguiente
al vencimiento del plazo para el pago
que figure en la resolución que contenga
la determinación de la deuda tributaria. A
falta de este plazo, a partir del décimo sexto
día siguiente al de su notificación».
Esto significa que para que una obligación
tributaria pueda ser exigible por la
Administración Tributaria, es necesario
que previamente se haya efectuado la
determinación de esta obligación; esto
es, se haya verificado la realización del
hecho imponible, se haya identificado al
sujeto deudor de la obligación y se haya
cuantificado el monto de la deuda
tributaria. Sin determinación (es decir, no
verificación, no identificación y no
cuantificación) es imposible que exista un
crédito a favor del fisco, en consecuencia
no puede exigir la prestación de dar al
sujeto pasivo. Esta es la razón por la cual
en nuestro país los denominados «informales»
no pagan los tributos que deben
como consecuencia de la ocurrencia de
hechos imponibles, porque no se ha efectuado
en su caso la «determinación de la
obligación tributaria».
4. Transmisión
La transmisión de la obligación tributaria,
de acuerdo al Código, se puede dar de
dos formas, i) entre vivos ó ii) mortis cau-
A CTUALIDAD EMPRESARIAL | N° 39
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INFORME TRIBUTARIO
sa (2) . En este sentido, precisa el artículo
25 del Código Tributario que «la obligación
tributaria se trasmite a los sucesores
y demás adquirentes a título universal. En
caso de herencia la responsabilidad está
limitada al valor de los bienes y derechos
que se reciba».
Por otro lado, el artículo 17 del mismo
Código establece que «son responsables
solidarios en calidad de adquirentes: 1.-
Los herederos y legatarios (3) , hasta el límite
del valor de los bienes que reciban (4) ,
3.- Los adquirentes del activo y pasivo de
empresas o entes colectivos con o sin personalidad
jurídica. En los casos de fusión
(5) y escisión (6) de sociedades a que
se refiere la Ley General de Sociedades
surgirá responsabilidad solidaria cuando
se adquiere el activo y/o pasivo.
En este mismo orden de ideas, precisa el
artículo 17 que «la responsabilidad cesará:
i) Tratándose de herederos y demás
adquirentes a título universal, al vencimiento
del plazo de prescripción. Se entienden
comprendidos dentro del párrafo
anterior quienes adquieran activos o
pasivos como consecuencia de la fusión o
escisión de sociedades, ii) Tratándose de
los otros adquirentes cesará a los 2 (dos)
años de efectuada la transferencia, si fue
comunicada a la Administración Tributaria
dentro del plazo que ésta señale».
Consideramos que el legislador hace bien
en diferenciar al heredero universal del
heredero a título particular (legatario), ya
que al heredero a titulo universal, al momento
del fallecimiento del causante (persona
que fallece y de quien se hereda),
los bienes, derechos y obligaciones que
constituyen la herencia, se trasmite a sus
sucesores. Hay pues una transmisión del
activo y del pasivo del sujeto que muere.
Por ello el artículo 735 del Código Civil
vigente establece que "la institución de
heredero es a título universal y comprende
la totalidad de los bienes, derechos y
obligaciones que constituyen la herencia
o una cuota parte de ella", a diferencia del
legatario que es a título particular y se
limita a determinados bienes.
Es por esta razón que la obligación
tributaria se transmite al heredero a título
universal y no al heredero a título personal,
no obstante ello, al ser el heredero
a título universal y el legatario responsables
solidarios en calidad de adquirentes (7) ,
la Administración Tributaria podrá
(2) Art. 660 Código Civil «Desde el momento de la muerte de
una persona, los bienes, derechos y obligaciones que
constituyen herencia se trasmiten a sus sucesores»
(3) Art. 756 Código Civil «El testador puede disponer como
acto de liberalidad y a título de legado, de uno o más de
sus bienes, o de una parte de ellos, dentro de su facultad
de libre disposición»
(4) Art. 661 Código Civil «El heredero responde de las deudas
y cargas de la herencia sólo hasta donde alcancen los
bienes de ésta. Incumbe al heredero la prueba del
exceso, salvo cuando exista inventario judicial»
(5) Art. 344 Ley General de Sociedades «por la fusión dos o
más sociedades se reúnen para formar una sola cumpliendo
los requisitos prescritos por la esta ley..»
(6) Art. 367 Ley General de Sociedades «Por la escisión una
sociedad fracciona su patrimonio en dos o más bloques
para transferirlos íntegramente a otras sociedades o
para conservar uno de ellos….»
(7) Art. 17 numeral 1) del Código Tributario
I NSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO
requerirles en pago de la deuda en forma
indistinta. Pero si quien paga es el heredero
a título universal no podrá repetir
contra el legatario, ya que a él se le transmitió
la obligación tributaria (8) . Cosa que
no sucede si quien paga es el legatario,
como a él no se le trasmite la obligación
tributaria, su calidad es de "responsable
solidario" y como tal podrá repetir contra
aquel que es titular de la obligación tributario
(el heredero a título universal).
Tratándose de transmisión entre empresas,
se da cuando una de ellas adquiere
el activo y el pasivo de otra, de la misma
forma son responsables solidarios en calidad
de adquirentes, aquellos que adquieran
el activo y pasivo de otra empresa,
o entes colectivos, tengan o no personalidad
jurídica (como sabemos el artículo
6 de la Ley General de Sociedad establece
que "La sociedad adquiere personalidad
jurídica desde su inscripción en
el Registro de Personas Jurídicas, y la mantiene
hasta que se inscribe su extinción")
5. Transmisión convencional
Nuestro Código Tributario no admite la
transmisión convencional de la obligación
tributaria, en ese sentido, el artículo 26
establece que «Los actos o convenios por
los que el deudor tributario transmite su
obligación tributaria a un tercero, carecen
de eficacia frente a la Administración».
En este sentido, no se puede oponer a la
Administración ningún contrato mediante
el cual se haya transmitido la obligación
tributaria a un tercero. Esto no significa de
ninguna manera que no se pueda pactar
que la deuda tributaria será asumida por
otro, estaríamos ante un contrato que sería
válido entre las partes, pero no ante la
Administración Tributaria, por la prohibición
expresa del Código Tributario.
6. Extinción
La obligación tributaria se extingue por:
i) El Pago, ii) La Compensación, iii) la Condonación,
y iv) La Consolidación.
Como sabemos, el medio normal de extinción
de la obligación tributaria es el
pago, es decir la cancelación dineraria del
tributo adeudado, pero también esta obligación
se extingue por la compensación
que es el medio por el cual cuando existe
un crédito a favor del sujeto pasivo y posteriormente
existe una deuda tributaria,
siempre que correspondan (tanto el crédito
como la deuda) a periodos que todavía
no han prescrito, que correspondan a tributos
que sean administrados por el mismo
órgano, y cuya recaudación constituya
ingreso de una misma entidad, se podrán
compensar el crédito y la deuda.
Otro medio de extinción de la obligación
tributaria es la condonación, esta consiste
en el perdón o dispensa de pago efectuada
por la Administración al sujeto pasivo,
siempre que se cumpla con el requisito
establecido en el artículo 41 del Código
(8) Art.25 del Código Tributario
Tributario «La deuda tributaria sólo podrá
ser condonada por norma expresa con rango
de Ley», es decir que se debe cumplir
con el principio de legalidad para otorgar
condonación de una deuda tributaria.
Sobre el segundo párrafo del artículo 41
tenemos algunas inquietudes, veamos:
señala este párrafo lo siguiente «…excepcionalmente,
los Gobiernos Locales podrán
condonar, con carácter general, el interés
moratorio y las sanciones, respecto de los
tributos que administren», aparentemente
esto significaría que los Gobiernos Locales
solamente pueden condonar (mediante Ordenanzas)
el interés moratorio y las sanciones
de los tributos que administren, pero
no tendrían potestad tributaria para condonar
contribuciones y tasas.
Estamos de acuerdo en que los Gobiernos
Locales no puedan «condonar» los
impuestos que administran, pero consideramos
que si tienen potestad tributaria
para condonar las contribuciones y tasas
que administran. Ahora nos explicamos:
El artículo 74 de la Constitución vigente
precisa en el segundo párrafo que «…Los
Gobiernos Locales pueden crear, modificar
y suprimir contribuciones y tasas, y
exonerar de éstas, dentro de su jurisdicción
y con los límites que señala la ley…»
En este mismo orden de ideas, la norma
IV del título preliminar del Código Tributario
establece que «…Los Gobiernos Locales,
mediante Ordenanza, pueden crear,
modificar y suprimir sus contribuciones,
arbitrios, derechos y licencias o exonerar
de ellos, dentro de su jurisdicción y con
los límites que señala la ley…»
Es decir la potestad tributaria de que gozan
los Gobiernos Locales entre otras es
de crear, suprimir, o exonerar las contribuciones
y tasas, y en este sentido, no habría
ningún inconveniente para que en ejercicio
de esa potestad tributaria puedan válidamente
"condonar" (dispensar el pago de
la deuda tributaria luego del nacimiento
de la obligación tributaria) las contribuciones
y tasas que administran. No tendría
ningún sentido que se les otorgue potestad
tributaria para crear, para suprimir, para
exonerar y no para «condonar».
Señalar lo contrario, es decir afirmar que
los Gobiernos Locales gozan de potestad
tributaria para crear, modificar, suprimir, y
otorgar exoneraciones de las contribuciones
y tasas que administran, pero que
no gozan de potestad tributaria para otorgar
condonaciones, sería limitar la potestad
tributaria otorgada por la propia Constitución.
También señala el Código Tributario a la
consolidación como un medio de extinción
de la obligación tributaria, esto es
que, en aquellos supuestos en que la calidad
de deudor y acreedor tributario se
confunden, esto es, el acreedor se convierte
a su vez en deudor de la misma
obligación, como consecuencia de la
transmisión de bienes o derechos que son
objeto del tributo.

C
omo sabemos las ganancias provenientes
del capital, el trabajo o de la
aplicación conjunta del capital y trabajo
se encuentran gravados con el Impuesto
a la Renta, si la ganancia proviene de la
aplicación del trabajo se denomina renta
de quinta categoría, es decir es renta de
quinta categoría toda retribución
percibida por las personas naturales por
concepto del trabajo personal prestado
en forma dependiente, por cargos públicos
electivos o no, como sueldos, salarios,
asignaciones, emolumentos, primas,
dietas, gratificaciones, bonificaciones,
aguinaldos, comisiones, compensaciones
en dinero o en especie, gastos de representación,
y, en general toda retribución
por servicios personales.
Se consideran también rentas de quinta
categoría las rentas vitalicias y pensiones
que tengan origen en el trabajo personal
como por ejemplo: jubilación, montepío
e invalidez.
También son rentas de quinta categoría
las participaciones de utilidades de los
trabajadores, los ingresos provenientes
de cooperativas de trabajo que perciban
los socios, las retribuciones por servicios
prestados en relación de dependencia,
percibidas por los socios de cualquier sociedad,
incluidos los socios industriales o
de carácter similar, así como las que se
asignen los dueños de empresas
unipersonales y los titulares de empresas
individuales de responsabilidad limitada,
asi mismo las asignaciones por gastos de
representación otorgados directamente
al trabajador y los obtenidos por el trabajo
prestado en forma independiente con
contratos de prestación de servicios
normados por la legislación civil, cuando
el servicio es prestado en el lugar y horario
designado por quien lo requiere y
cuando el usuario proporcione los elementos
de trabajo y asuma los gastos que
la prestación del servicio demanda.
Constituyen también rentas de quinta
categoría los ingresos que los asociados
a las sociedades civiles o de hecho o miembros
de asociaciones que ejerzan cualquier
profesión, arte, ciencia u oficio, obtengan
como retribución a su trabajo personal,
siempre que no participen en la gestión
de las referidas entidades, en este
caso dichas rentas son consideradas de
quinta categoría aun en el caso que no
cumplan con los tres requisitos establecidos
en el inciso e) del artículo 34º de la
Ley del Impuesto a la Renta.
Tratándose de funcionarios públicos que
por razón del servicio o comisión especial
se encuentren en el extranjero y perciban
sus haberes en moneda extranjera, se
considerará renta gravada de quinta ca-
AREA TRIBUTARIA I
Rentas de Quinta Categoría y su Tratamiento Tributario con
respecto del Impuesto a la Renta (Parte I)
C.P.C. Josué Bernal Rojas / Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial
tegoría, únicamente la que le correspondería
percibir en el pais en moneda nacional
conforme a su grado o categoría.
Sumas que no se consideran rentas
de quinta categoría.
No se considera rentas de quinta categoría
las cantidades que percibe el trabajador
por prestar el servicio en lugar distinto
al de su residencia habitual, como por
ejemplo: gastos de viaje, gastos de alimentación
y hospedaje, gastos de movilidad
y otros gastos exigidos por la naturaleza
de sus labores, siempre que no constituyan
sumas que por su monto revelen
el propósito de evadir el impuesto.
Las sumas que se paguen al servidor que
al ser contratado fuera del país tuviera la
condición de no domiciliado y las que el
empleador pague por los gastos de dicho
servidor y su cónyuge e hijos por los
siguientes conceptos:
- Pasajes al inicio y al término del contrato
de trabajo.
- Alimentación y hospedaje generados
durante los primeros tres meses de
residencia en el país.
- Transporte al país e internación del
equipaje y menaje de casa al inicio
del contrato.
- Pasajes a su país de origen por vacaciones
devengadas durante el plazo
de vigencia del contrato de trabajo.
- Transporte y salida del país del equipaje
y menaje de casa, al término del
contrato.
Para que sea de aplicación los conceptos
anteriormente mencionados en el contrato
de trabajo aprobado por la autoridad
competente, deberá constar que tales gastos
serán asumidos por el empleador.
Tampoco se consideran rentas de quinta
categoría las sumas que el usuario de servicios
técnicos debe pagar a las personas
naturales no domiciliadas contratadas para
prestar dichos servicios en el país y viáticos
por alimentación y hospedaje en el Perú.
Asimismo, no son rentas de quinta categoría
los gastos y contribuciones realizados
por la empresa con carácter general a
favor del personal y los gastos destinados
a prestar asistencia de salud de los
servidores, inclusive cuando el servidor
requiera atención especializada en el exterior
no accesible en el país, debidamente
certificada por el organismo competente
del sector salud o el trabajador por
asuntos vinculados con la empresa, estando
en el extranjero, requiera por causa
de fuerza mayor o caso fortuito, atención
médica en el exterior, debiéndose
acreditar los gastos con la documentación
sustentatoria autenticada por el consulado
del Perú o el que haga sus veces.
Rentas de Quinta Categoría e Ingresos
Inafectos al Impuesto
Las rentas de quinta categoría que están
inafectas del Impuesto a la Renta son las
rentas vitalicias y las pensiones que tengan
su origen en el trabajo personal, tales
como jubilación, montepío e invalidez
y el incremento del 3% a los afiliados
al sistema privado de pensiones.
Los ingresos inafectos al impuesto son
las indemnizaciones previstas por las disposiciones
laborales vigentes y la compensación
por tiempo de servicios previsto
por las disposiciones laborales vigentes.
Cuadro de conceptos gravados y no
gravados con el Impuesto a la Renta
CONCEPTO REMUNERATIVO
Alimentación de dinero
Alimentación en especie
Asignac. a aprendices del SENATI
Asignac. escolar anual
Asignac. familiar
Asignac. o bonificación por educación
Asignac. por cumpleaños
Asignac. por fallecimiento de familiares
Asignación por matrimonio
Asignación por nacimiento de hijos
Asignación provisional por demanda de
trabajador despedido
Asignación vacacional
Bienes de la propia empresa otorgados
para el consumo del trabajador
Bonificación según naturaleza de trabajo
Bonificac. por 30 y 25 años de servicios
Bonificación por cierre de pliego
Bonificac. por producc., altura, turno, etc.
Bonificación por riesgo de caja
Canasta de navidad o similares
Claúsula de Salvaguardia y Anticipos
Comisiones eventuales a trabajadores
Comisiones o destajo
Condiciones de trabajo
CTS
Gastos de representación (movilidad, vestuario,
viáticos y similares)
Gratificaciones de julio y diciembre
Gratificaciones extraordinarias
Honorarios a independ. (Locación de servicios
con relación de dependencia) Art.
34° inc. e) Ley I.R.
Horas extras y trabajos en feriados y días
de descanso
Incentivo por cese del trabajador
Incremento 10.23% AFP
Incremento 3.00% AFP
Incremento 3.3% SNP
Indemnización por despido arbitrario nulo
u hostilidad
Indemnización por muerte o incapacidad
Indemnizac. por vacaciones no gozadas
Licencia con goce de haber
Movilidad de libre disposición
Movilidad supeditada a asistencia y que
cubre sólo el traslado
Otras asignaciones otorgadas por única
vez con motivo de ciertas contingencias
Otras asignaciones otorgadas regularmente
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I-4
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INFORME TRIBUTARIO
CONCEPTO REMUNERATIVO
Otras asignaciones que se abonen por
pacto otorgadas regularmente
Otras bonificac. por tiempo de servicios
Otras bonificaciones regulares
Otras gratificaciones ordinarias
Participación en las utilidades
Pensiones a cargo del SNP y SPP
Premios por ventas
Recargo al consumo
Récord trunco vacacional
Refrig. que no es alimentación principal
Reintegros
Remuneración caídas por resolución de
contrato sujeto a modalidad
Remuneración de descanso y feriados (incluida
la del 1º de mayo)
Remuneración devengadas
Remun. de trabajadores a domicilio
Remuneración en especie
Remuneración por vacaciones trabajadas
Remuneración vacacional
Remuneraciones caídas por resolución de
contrato de trabajador extranjero
Remun. de los socios de cooperativas
Remunerac. de trajadores domésticos
Subsidios
Subvención Económica Mensual
Sueldo y salarios básicos
Sumas o bienes que no son de libre disposición
del Trabajador
Compensación a título de gracia
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5ta. C.
I NSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO
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SI
SI
NO
(1) Artículo 18º y 34º, D. Leg. 774 (31/12/93)
(2) Quinta Disposición Derogatoria Final TUO, D. Leg. Nº 650
(01/03/97)
(3) Art. 18º D. Leg. Nº 774 (31/12/93)
(4) Artículo 71º y 10º, Disp. Final y Transitoria, D. Ley.Nº 25897
(5) Artículo 23º D. Leg. Nº 713 (08/11/91)
(6) Artículo 3º Ley Nº 27356 (18/10/2000)
(7) Quinta Dispos. Complementaria D. Ley 25988 (24/12/92)
(8) Artículo 34 d) D. Leg. 774 (31/12/93)
Renta Neta de Quinta Categoría para
Sujetos Domiciliados y no Domiciliados
Los sujetos domiciliados para determinar
la renta neta de quinta categoría podrán
deducir anualmente un monto fijo equivalente
a siete (7) Unidades Impositivas
Tributarias y los que obtengan rentas de
cuarta y quinta categorías, sólo podrán
deducir el monto fijo por una vez.
La deducción prevista se efectuará hasta
el límite de las rentas netas de cuarta y
quinta categorías percibidas.
En el caso de sujetos no domiciliados se
considera renta neta de quinta categoría
la totalidad de los importes pagados
o acreditados sin admitir prueba en contrario.
Imputación de la Renta de Quinta
Categoría
Las rentas de quinta categoría se imputarán
al ejercio en que éstas son percibidas,
sin embargo se debe tener en cuenta que
para el pagador de dicha renta, que genere
rentas de tercera categoría debe aplicar
el criterio de lo devengado, es decir el
gasto está realizado el momento de su
devengamiento y por ende nace las obligaciones
tributarias con respecto a las
rentas de quinta categoría que se hayan
devengado.
SI
Forma de pago del Impuesto y Tasas
Vigentes para Sujetos Domiciliados
y no Domiciliados
El pago del impuesto se realiza vía retención
que debe efectuar el empleador, el
perceptor que perciba exclusivamente
rentas de quinta categoría no está obligado
a presentar declaración jurada anual.
Una vez determinada la renta neta
imponible el empleador debe aplicar la
siguiente escala tratándose de sujetos
domiciliados:
Hasta 27 UIT 15%
Por el exceso de 27UIT y hasta 54 UIT 21%
Por el exceso de 54 UIT 30%
La tasa del impuesto a aplicar para los
sujetos no domiciliados es del 30%, en
este caso no hay escala acumulativa.
Opción para los no Domiciliados
De acuerdo al TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta las personas naturales no domiciliadas
podrán optar por someterse al
tratamiento de las personas domiciliadas,
una vez cumplidos seis meses de permanencia
en el Perú y estén inscritos en el
Registro Único de Contribuyentes, sin
embargo según el reglamento de la mencionada
ley, cuando el no domicilado perciba
exclusivamente rentas de quinta categoría
no será necesaria su inscripción
en el mencionado registro, debiendo para
tal efecto, comunicar a su empleador la
decisión de haber optado tener el tratamiento
de domiciliado.
En ese caso, el cambio a la condición de
domiciliado sólo surtirá efecto a partir del
ejercicio gravable siguiente al de la fecha
de comunicación.
Procedimiento para efectuar las Retenciones
Mensuales en el Caso de
Sujetos Domiciliados
Para efectos de realizar las retenciones
mensuales correspondientes a las rentas
de quinta categoría se deberá seguir los
siguientes procedimientos:
Procedimiento cuando la Remuneración
es fija
a) La remuneración mensual se multiplica
por el número de meses que falte
para terminar el ejercicio, incluyendo
al mes al que corresponda la retención.
Al resultado obtenido se le
suma las gratificaciones ordinarias
que correspondan al ejercicio y en su
caso, las participaciones de utilidades
y gratificación extraordinaria, que
hubiera sido puesta a disposición del
trabajador en el mes de la retención.
b) Al monto obtenido anteriormente se
le suma, en su caso, las remuneraciones,
gratificaciones extraordinarias
participaciones de utilidades y otros
ingresos puestos a disposición de los
trabajadores en los meses anteriores
del mismo ejercicio.
c) A la suma obtenida por aplicación de
los puntos anteriores se le resta el
monto equivalente a siete (7) Unidades
Impositivas Tributarias.
d) Al resultado obtenido después de la
deducción de las 7 UITs se le aplica las
tasas siguientes:
Renta Neta Tasa
Hasta 27 UIT 15%
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21%
Por el exceso de 54 UIT 30%
Con las cuales se determina el impuesto
anual.
e) Del impuesto anual obtenido por aplicación
del punto anterior se deducen
los créditos a que tuviera derecho el
trabajador en el mes al que corresponda
la retención y los pagos efectuados
a cuenta del impuesto, así
como el saldo a favor reconocido por
SUNAT o el establecido por el contribuyente
en su Declaración Jurada anterior.
f) El impuesto determinado en cada mes
se fraccionará de la siguiente manera:
1. En los meses de enero, febrero y marzo
el impuesto anual se divide entre
doce (12).
2. En el mes de abril, al impuesto anual
se le deducen las retenciones efectuadas
de enero a marzo del mismo ejercicio.
Al resultado se divide entre nueve
(9).
3. En los meses de mayo a julio, al impuesto
anual se le deducen las retenciones
efectuadas en los meses de
enero, febrero, marzo y abril del mismo
ejercicio y al resultado se divide
entre ocho (8).
4. En el mes de agosto, al impuesto
anual determinado se le deducen las
retenciones efectuadas en los meses
de enero, febrero, marzo, abril, mayo,
junio y julio del mismo ejercicioy al
resultado se divide entre cinco (5).
5. En los meses de setiembre a noviembre,
al impuesto anual se le deduce
las retenciones efectuadas en los meses
de enero, febrero, marzo, abril,
mayo, junio, julio y agosto del mismo
ejercicio y al resultado se divide entre
cuatro (4).
6. En el mes de diciembre, con motivo
de la regularización anual, impuesto
anual se le deducirá las retenciones
efectuadas en los meses de enero a
noviembre del mismo ejercicio, así
como el crédito por donaciones si tuviera.
APLICACIÓN PRACTICA 1
El señor Daniel Polo, trabaja dependientemente
en una empresa industrial percibiendo
una remuneración fija mensual
de S/. 11,500; en el mes de mayo de 2003
percibe utilidades por S/. 8,000; se pide
calcular las retenciones mensuales de enero
a diciembre de 2003.

Solución
Mes Remuner. Gratific. Utilidades Total
Ene. 11,500 11,500
Feb. 11,500 11,500
Mar. 11,500 11,500
Abr. 11,500 11,500
May. 11,500 8,000 19,500
Jun. 11,500 11,500
Jul. 11,500 11,500 23,000
Ago. 11,500 11,500
Set. 11,500 11,500
Oct. 11,500 11,500
Nov. 11,500 11,500
Dic. 11,500 11,500 23,000
138,000 23,000 8,000 169,000
Retenciones de enero, febrero y
marzo de 2003
Remuneración
mensual proyectada: Enero Febrero Marzo
Enero 11,500 x 12 138,000
Febrero 11,500 x 11 126,500
Marzo 11,500 x 10 115,000
Gratificaciónes:
Julio 11,500 11,500 11,500
Diciembre
Remuneraciones de
meses anteriores:
11,500 11,500 11,500
Enero 11,500 11,500
Febrero
Renta Bruta
Deducción de 7 UITs
11,500
———— ———— ————
161,000 161,000 161,000
(3,100 x 7)
Renta Neta
-21,700 -21,700 -21,700
———— ———— ————
139,300 139,300 139,300
Cálculo del
Impuesto anual
Hasta 27UIT
( 83,700 )
Exceso de 27
hasta 54 UIT
( 83,701 hasta
15% 12,255
167,400 )
Total S/.
Cálculo de la
21% 11,676
————
23,931
retención mensual
Impuesto 23,931
————
23,931 23,931
———— ————
Denominador 12 12 12
Retención 1,994.25 1,994.25 1,994.25
Retención del mes de abril de 2002
Remuneración
mensual proyectada
Abril 11,500 x 9 103,500
Gratificaciones:
Julio 11,500
Diciembre
Remuneración de
meses anteriores
11,500 126,500
————
Enero 11,500
Febrero 11,500
Marzo
Renta bruta
Deducción de 7 UITs
11,500
————
34,500
————
161,000
(7 x 3,100)
Renta Neta
-21,700
————
139,300
Cálculo del
Impuesto anual
Hasta 27UIT
( 83,700 )
Exceso de 27
hasta 54 UIT
( 83,701 hasta
15% 12,255
167,400 )
Total S/.
Cálculo de la
21% 11,676
————
23,931
retención mensual
Impuesto calculado
Menos:
Retenc. anteriores
23,931.00
Enero -1,994.25
Febrero -1,994.25
Marzo -1,994.25
————
-5,982.75
————
17,948
17,948
Rentención: ————— = 1,994.22
9
Retenciones de mayo, junio y julio
de 2002
Remuneración
mensual proyectada Mayo Junio Julio
Mayo 11,500 x 8 92,000
Junio 11,500 x 7 80,500
Julio 11,500 x 6 69,000
Gratificaciónes:
Julio 11,500 11,500 11,500
Diciembre
Remuneraciones de
meses anteriores:
11,500 11,500 11,500
Enero 11,500 11,500 11,500
Febrero 11,500 11,500 11,500
Marzo 11,500 11,500 11,500
Abril 11,500 11,500 11,500
Mayo 11,500 11,500
Junio
Participación de
11,500
utilidades
Renta Bruta
Deducción de 7 UITs
8,000
—————
169,000
8,000
—————
169,000
8,000
—————
169,000
(3,100 x 7)
Renta Neta
-21,700
—————
147,300
-21,700
—————
147,300
-21,700
—————
147,300
Cálculo del
Impuesto anual
Hasta 27UIT
( 83,700 )
Exceso de 27
hasta 54 UIT
( 83,701 hasta
15% 12,255
167,400 )
Total S/.
Cálculo de la
21% 13,356
—————
25,611
retención mensual:
Impuesto calculado
Menos:
Retenc. anteriores
25,611 25,611 25,611
Enero -1,994.25
Febrero -1,994.25
Marzo -1,994.25
Abril -1,994.22
——————
Denominador
-7,976.97 -7,976.97 -7,976.97
————— ————— —————
17,634 17,634 17,634
————— ————— —————
8 8 8
Retención 2,204.25 2,204.25 2,204.25
AREA TRIBUTARIA I
Retención del mes de agosto de 2002
Remuneración
mensual proyectada
Agosto 11,500 x 5 57,500
Gratificaciones:
Julio 11,500
Diciembre
Remuneración de
meses anteriores
11,500
—————
80,500
Enero 11,500
Febrero 11,500
Marzo 11,500
Abril 11,500
Mayo 11,500
Junio 11,500
Julio 11,500
Partic. de utilidad
Renta Bruta
Deducc. de 7 UITs
8,000
—————
88,500
—————
169,000
(7 x 3,100)
Renta Neta
Cálculo del
Impuesto anual
Hasta 27UIT
-21,700
—————
147,300
( 83,700 )
Exceso de 27
hasta 54 UIT
( 83,701 hasta
15% 12,255
167,400 )
Total S/.
Cálculo de la
21% 13,356
—————
25,611
retención mensual
Impuesto calculado
Menos:
Retenc. anteriores
25,611
Enero -1,994.25
Febrero -1,994.25
Marzo -1,994.25
Abril -1,994.22
Mayo -2,204.25
Junio -2,204.25
Julio -2,204.25 -14,589.72
——————
11,021
11,021
Rentención: ——————— = 2,204.26
5
Retenciones de setiembre, octubre
y noviembre de 2002
Remuneración
mensual proyectada Setiemb. Octubre Noviem.
Setiemb. 11,500 x 4 46,000
Octubre 11,500 x 3 34,500
Noviemb. 11,500 x 2
Gratificaciónes:
23,000
Julio 11,500 11,500 11,500
Diciembre
Remuneraciones de
meses anteriores:
11,500 11,500 11,500
Enero 11,500 11,500 11,500
Febrero 11,500 11,500 11,500
Marzo 11,500 11,500 11,500
Abril 11,500 11,500 11,500
Mayo 11,500 11,500 11,500
Junio 11,500 11,500 11,500
Julio 11,500 11,500 11,500
Agosto 11,500 11,500 11,500
Setiembre 11,500 11,500
Octubre 11,500
A CTUALIDAD EMPRESARIAL | N° 39
I-5
S EGUNDA QUINCENA - MAYO 2003

S EGUNDA QUINCENA - MAYO 2003
I-6
I
ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA
Participación
de utilidades
Renta Bruta
Deducc. de 7 UITs
8,000
—————
169,000
8,000
—————
169,000
8,000
—————
169,000
(3,100 x 7)
Renta Neta
Cálculo del
Impuesto anual
Hasta 27UIT
-21,700
—————
147,300
-21,700
—————
147,300
-21,700
—————
147,300
( 83,700 )
Exceso de 27
hasta 54 UIT
( 83,701 hasta
15% 12,255
167,400 )
Total S/.
Cálculo de la
21% 13,356
—————
25,611
retención mensual:
Impto. calculado
Menos:
Retenciones
anteriores
25,611 25,611 25,611
Enero -1,994.25
Febrero -1,994.25
Marzo -1,994.25
Abril -1,994.22
Mayo -2,204.25
Junio -2,204.25
Julio -2,204.25
Agosto -2,204.26 -16,793.98 -16,793.98 -16,793.98
————— ————— ————— —————
8,817 8,817 8,817
————— ————— —————
Denominador 4 4 4
Retención 2,204.26 2,204.26 2,204.26
Retención del mes de diciembre de
2002
Remuneración
mensual proyect.
Diciem. 11,500 x 1
Gratificaciones:
11,500
Julio 11,500
Diciembre
Remuneración de
meses anteriores
11,500 34,500
————— —————
Enero 11,500
Febrero 11,500
Marzo 11,500
Abril 11,500
Mayo 11,500
Junio 11,500
Julio 11,500
Agosto 11,500
Setiembre 11,500
Octubre 11,500
Noviembre
Participación
11,500
de utilidad
Renta Bruta
Deducc. de 7 UITs
8,000 134,500
————— —————
169,000
(7 x 3,100)
Renta Neta
Cálculo del
Impuesto anual:
Hasta 27UIT
-21,700
—————
147,300
( 83,700 )
Exceso de 27
hasta 54 UIT
( 83,701 hasta
15% 12,255
167,400 )
Total S/.
21% 13,356
—————
25,611
I NSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO
Cálculo de la
retención mensual
Impto. calculado 25,611
Menos:
Retenciones
anteriores
Enero -1,994.25
Febrero -1,994.25
Marzo -1,994.25
Abril -1,994.22
Mayo -2,204.25
Junio -2,204.25
Julio -2,204.25
Agosto -2,204.26
Setiem. -2,204.26
Octub. -2,204.26
Noviem. -2,204.26 -23,406.76
————— —————
Saldo del impuesto
a retener 2,204.24
Procedimiento cuando la remuneración
es variable
En el caso de trabajadores con remuneración
variable el empleador podrá optar
para efectos de lo mencionado en el punto
a) considerar como remuneración
mensual el promedio de las remuneraciones
pagadas en ese mes y en los dos
meses inmediatos anteriores, luego, los
procedimientos siguientes a partir del
punto b) son los mismos.
Para el cálculo del promedio así como para
la remuneración anual proyectada, no se
considerarán las gratificaciones ordinarias
a que tiene derecho el trabajador pero al
resultado obtenido se le agrega las gratificaciones
ordinarias y extraordinarias y en su
caso las participaciones de los trabajadores
que hubieran sido puestas a disposición de
los mismos en el mes de la retención.
Esta opción debe formularse al practicar
la retención correpondiente al primer mes
del ejercicio gravable y deberá mantenerse
durante el transcurso del ejercicio, y
para los trabajadores incorporados con
posterioridad al uno de enero, el
empleador praticará la retención solo
después de transcurrido un periodo de
tres meses completos a partir de la fecha
de incorporación del trabajador siempre
que perciban remuneración variable.
APLICACIÓN PRÁCTICA 2
El señor Victor Torres durante el ejercicio
2003 labora en forma dependiente para
la empresa «Matrix S.A.» como vendedor
comisionista, en el mes de mayo percibió
utilidades por S/. 4,000, se pide determinar
el monto de las retencines de quinta
categoría correspondientes de enero a
diciembre de 2003.
Datos adicionales:
Remuneraciones percibidas de agosto
a diciembre de 2002
Agosto 3,200
Setiembre 3,400
Octubre 3,500
Noviembre 3,300
Diciembre 3,600
Solución:
Mes Remuner. Gratific. Utilidades Total
Ene. 2,800 2,800
Feb. 3,200 3,200
Mar. 3,100 3,100
Abr. 3,500 3,500
May. 2,900 4,000 6,900
Jun. 3,400 3,400
Jul. 4,100 3,150 7,250
Ago. 3,500 3,500
Set. 3,600 3,600
Oct. 3,800 3,800
Nov. 2,400 2,400
Dic. 3,800 3,900 7,700
40,100 7,050 4,000 51,150
Retenciones de enero, febrero y marzo
de 2002
Remuneración
mensual proyect.:
Sueldo promedio
de enero
Enero Febrero Marzo
Nov-01 3,300
Dic-01 3,600
Ene-02 2,800
9,700
9,700
———
=
3
3,233
Enero 3,233 x 12
Gratificación julio
y diciembre
(Promed. 6 meses
últimos)
38,800
3,300 x 2
Sueldo promedio
de febrero
6,600
Dic-01 3,600
Ene-02 2,800
Feb-03 3,200
9,600
9,600
———
=
3
3,200
Febr. 3,200 x 11
Gratificación julio
y diciembre
(Promedio 6
meses últimos)
35,200
3,300 x 2
Sueldo promedio
de marzo
6,600
Ene-02 2,800
Feb-02 3,200
Mar-03 3,100
9,100
9,100
———
=
3
3,033
Marzo 3,033 x 10 30,333
Gratificación julio
y diciembre
(Promedio 6
meses últimos)
3,250 x 2 6,500
Remuneraciones de
meses anteriores:
Enero 2,800 2,800
Febrero 3,200
————— ————— —————
Renta Bruta 45,400 44,600 42,833
Deducc. de 7 UITs
(3,100 x 7) -21,700 -21,700 -21,700
————— ————— —————
Renta Neta 23,700 22,900 21,133
Impto. 15% de
Rta neta 3,555 3,435 3,170
————— ————— —————
Denominador 12 12 12
Retención 296.25 286.25 264.17

Retención del mes de abril de 2002
Remuneración
mensual proyect.
Febrero 3,200
Marzo 3,100
Abril 3,500
9,800
9,800
———
= 3,267 x 9 29,400
3
Gratificación julio
y diciembre
(Promedio 6
meses últimos)
3,250 x 2 6,500
Remuneración de
meses anteriores
Enero 2,800
Febrero 3,200
Marzo 3,100 45,000
————— —————
Renta bruta 45,000
Deducc. de 7 UITs
(7 x 3,100)
Renta Neta -21,700
—————
23,300
Impuesto 15% de
renta neta 3,495
Impuesto a retener
Impuesto calculado 3,495
Menos:
Retenc. anteriores
Enero -296.25
Febrero -286.25
Marzo -264.17 -847
————— —————
2,648
2,648
Rentención: ————— = 294.26
9
Retenciones de mayo, junio y julio
de 2002
Remuneración
mensual proyect.:
Sueldo promedio
de mayo
Mayo Junio Julio
Mar-02 3,100
Abr-02 3,500
May-02 2,900
9,500
9,500
———
3
= 3,167
Mayo 3,167 x 8 25,333
Gratificación julio
y diciembre
(Promedio 6
meses últimos)
3,183 x 2
Sueldo promedio
de junio
6,366
Abr-02 3,500
May-02 2,900
Jun-02 3,400
9,800
9,800
———
=
3
3,267
Junio 3,267 x 7 22,867
Gratificación julio
y diciembre
(Promedio 6
meses últimos)
3,150 x 2
Sueldo promedio
de julio
6,300
May-02 2,900
Jun-02 3,400
Jul-02 4,100
10,400
10,400
————
=
3
3,467
Julio 3,467 x 6 20,800
Gratificación julio
y diciembre
(Promedio 6
meses últimos)
3,150 x 2 6,300
Remuneraciones de
meses anteriores:
Enero 2,800 2,800 2,800
Febrero 3,200 3,200 3,200
Marzo 3,100 3,100 3,100
Abril 3,500 3,500 3,500
Mayo 2,900 2,900
Junio 3,400
Partic. de utilidades 4,000 4,000 4,000
————— ————— —————
Renta Bruta 48,299 48,667 50,000
Deducc. de 7 UITs
(3,100 x 7) -21,700 -21,700 -21,700
————— ————— —————
Renta Neta 26,599 26,967 28,300
Impuesto 15% de
renta neta 3,990 4,045 4,245
Retenciones de
meses anteriores
Enero -296.25
Febrero -286.25
Marzo -264.17
Abril -294.26
—————
Denominador
-1,141
—————
2,849
—————
8
-1,141
—————
2,904
—————
8
-1,141
—————
3,104
—————
8
Retención 356.12 363.01 388.01
Retención del mes de agosto de 2002
Remuneración
mensual proyect.
Junio 3,400
Julio 4,100
Agosto 3,500
11,000
————
11,000 = 3,667 x 5 18,333
3
Gratificación julio
y diciembre
(Promedio 6
meses últimos)
Julio 3,150
Diciembre 3,417 6,567
————— —————
Remuneración de
meses anteriores
Enero 2,800
Febrero 3,200
Marzo 3,100
Abril 3,500
Mayo 2,900
Junio 3,400
Julio 4,100
Partic. de utilidades 4,000 27,000
————— —————
Renta bruta 51,900
Deducc. de 7 UITs
(7 x 3,100) -21,700
—————
Renta Neta 30,200
Impuesto 15%
de Renta Neta 4,530
Impuesto a retener
Impuesto calculado 4,530
Menos:
Retenc. anteriores
Enero -296.25
Febrero -286.25
AREA TRIBUTARIA I
Marzo -264.17
Abril -294.26
Mayo -356.12
Junio -363.01
Julio -388.01
—————
-2,248
—————
2,282
2,282
Retención: ————— = 456.40
5
Retenciones de setiembre, octubre
y noviembre de 2002
Remuneración
mensual proyect.:
Sueldo promedio
de setiembre 2002
Setiem. Octub. Noviem.
Jul-02 4,100
Ago-02 3,500
Sep-02 3,600
11,200
11,200
————
=
3
3,733
Setiem. 3,733 x 4 14,933
Gratificación julio
y diciembre
(Promedio 6
meses últimos)
Julio 3,150
Diciembre
Sueldo promedio
de octubre 2002
3,500
Ago-02 3,500
Sep-02 3,600
Oct-02 3,800
10,900
10,900
————
=
3
3,633
Octub. 3,633 x 3
Gratificac. julio
y diciembre
(Promedio 6
meses últimos)
10,900
Julio 3,150
Diciembre
Sueldo promedio
de noviembre 2002
3,550
Sep-02 3,600
Oct-02 3,800
Nov-02 2,400
9,800
9,800
————
=
3
3,267
Noviem. 3,267 x 2
Gratificación julio
y diciembre
(Promedio 6
meses últimos)
6,533
Julio 3,150
Diciembre
Remuneraciones de
meses anteriores:
3,467
Enero 2,800 2,800 2,800
Febrero 3,200 3,200 3,200
Marzo 3,100 3,100 3,100
Abril 3,500 3,500 3,500
Mayo 2,900 2,900 2,900
Junio 3,400 3,400 3,400
Julio 4,100 4,100 4,100
Agosto 3,500 3,500 3,500
Setiembre 3,600 3,600
Octubre 3,800
Partic. de utilidades
Renta Bruta
4,000
—————
52,083
4,000
—————
51,700
4,000
—————
51,050
A CTUALIDAD EMPRESARIAL | N° 39
I-7
S EGUNDA QUINCENA - MAYO 2003

S EGUNDA QUINCENA - MAYO 2003
I-8
I
ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA
Deducc. de 7 UITs
(3,100 x 7)
Renta Neta
Impuesto 15% de
-21,700
—————
30,383
-21,700
—————
30,000
-21,700
—————
29,350
renta neta
Retenciones de
meses anteriores
4,558 4,500 4,403
Enero -296.25
Febrero -286.25
Marzo -264.17
Abril -294.26
Mayo -356.12
Junio -363.01
Julio -388.01
Agosto -456.40
—————
-2,704
—————
1,853
-2,704
—————
1,796
-2,704
—————
1,698
Denominador 4 4 4
Retención 463.26 448.88 424.52
Retención del mes de diciembre de
2002
Remuner. mensual
Diciembre 3,800 3,800
Gratificación julio
y diciembre
Julio 3,150
Diciembre 3,900 7,050
Remuneración de
meses anteriores
Enero 2,800
Febrero 3,200
Marzo 3,100
Abril 3,500
Mayo 2,900
Junio 3,400
Julio 4,100
Agosto 3,500
Setiembre 3,600
Octubre 3,800
Noviembre 2,400
Partic. de utilidades 4,000 40,300
————— —————
Renta bruta 51,150
Deducc. de 7 UITs
(7 x 3,100) -21,700
—————
Renta Neta 29,450
Impuesto 15%
de renta neta 4,418
Impuesto a retener
Impuesto calculado 4,418
Menos:
Retenc. anteriores
Enero -296.25
Febrero -286.25
Marzo -264.17
Abril -294.26
Mayo -356.12
Junio -363.01
Julio -388.01
Agosto -456.40
Setiem. -463.26
Octubre -448.88
Noviem. -424.52 -4,041
————— —————
Retención del mes
de diciembre 377
Suspensión de Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta y del Impuesto Extraordinario
de Solidaridad en Rentas de Cuarta Categoría o Rentas de Cuarta y Quinta Categoría
1. Introducción
Respecto a la Resolución de Superintendencia
Nº 005-2002/SUNAT, que dictó las
normas relativas a la obligación de efectuar
retenciones y/o pagos a cuenta del
I NSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO
Procedimiento cuando se percibe
Remuneraciones de más de un Empleador
Cuando se presten servicios a varios
empleadores en forma dependiente, la
retención del impuesto la efectuará el
Se pide determinar quien debe retener el
Impuesto a la Renta y calcular las retenciones
de los meses de enero, febrero,
marzo, abril y mayo de 2003.
Solución
La empresa que debe efectuar las retenciones
del Impuesto a la Renta de quinta
categoría es la empresa Industrial Cártago
S.R.L por pagar la mayor renta.
Retenciones de enero, febrero y
marzo de 2003.
Remuneración
mensual proyect.: Enero Febrero Marzo
Enero 5,200 x 12 62,400
Febr. 5,200 x 11 57,200
Marzo 5,200 x 10 52,000
Gratificaciónes:
Julio 5,200 5,200 5,200
Diciembre 5,200 5,200 5,200
Remuneraciones de
meses anteriores:
Enero 5,200 5,200
Febrero 5,200
————— ————— —————
Renta Bruta 72,800 72,800 72,800
Deducc. de 7 UITs
(3,100 x 7) -21,700 -21,700 -21,700
————— ————— —————
Renta Neta 51,100 51,100 51,100
Impuesto 15% de
renta neta 7,665 7,665 7,665
————— ————— —————
Denominador 12 12 12
Retención 638.75 638.75 638.75
Retención del mes de abril de 2003
empleador que abone la mayor renta.
APLICACIÓN PRÁCTICA 3
El señor Julio Bracamonte, en el año 2003
está laborando en las siguientes empresas:
Empresa Enero Febrero Marzo Abril Mayo
La Rotonda S.A. 1,700 1,700 1,700 1,700 1,700
Industrial Cártago S.R.L. 2,300 2,300 2,300 2,300 2,300
La Nueva América S.A.C. 1,200 1,200 1,200 1,200 1,200
Total S/. 5,200 5,200 5,200 5,200 5,200
Remuneración
mensual proyect. Abril
Abril 5,200 x 9
Gratificaciones:
46,800
Julio 5,200
Diciembre
Remuneración de
meses anteriores
5,200 10,400
Enero 5,200
Febrero 5,200
Marzo
Renta Bruta
—————
5,200
—————
15,600
72,800
C.P.C. José Luis García Quispe / Miembro del Staff Técnico Interno de la Revista Actualidad Empresarial
impuesto a la renta y del impuesto extraordinario
de solidaridad por rentas de cuarta
categoría, ampliada su vigencia según
la primera disposición transitoria de la resolución
de superintendencia Nº 116-
Deducc. de 7 UITs
(7 x 3,100)
Renta Neta
Cálculo del
Impuesto anual
—————
-21,700
51,100
Renta neta x 15%
Cálculo de la
retención mensual
7,665
Impuesto calculado
Menos:
Retenc. anteriores
7,665
Enero -638.75
Febrero -638.75
Marzo -638.75
—————
-1,916
5,749
Retención =
Retención del mes de mayo de 2003
Remuneración
mensual proyect.: Mayo
Mayo 5,200 x 8 41,600 41,600
Gratificaciónes:
Julio 5,200
Diciembre 5,200 10,400
Remuneraciones de
meses anteriores:
Enero 5,200
Febrero 5,200
Marzo 5,200
Abril 5,200 20,800
—————
Renta Bruta 72,800
Deducc. de 7 UITs
(3,100 x 7) -21,700
—————
Renta Neta 51,100
Impuesto 15%
de renta neta 7,665
Menos:
Retenc. anteriores
Enero -638.75
Febrero -638.75
Marzo -638.75
Abril -638.78 2,555
5,100
Retención =
5,749
9
= 638.78
5,110
= 638.75
8
Continuará en la próxima edición
2003/SUNAT publicada el 29 de Mayo del
presente año donde establece las normas
relativas a la suspensión de las mismas y
ante la proximidad del mes de junio, los
contribuyentes que así lo crean convenien-

te podrán solicitar la suspensión en base a
la proyección de sus ingresos promedios
mensuales, como a continuación ampliamos
en la presente.
2. Aplicación de la suspensión
A partir del mes de junio y por una sola
vez en cada ejercicio gravable, los contribuyentes
que perciban exclusivamente
rentas de cuarta categoría o rentas de
cuarta y quinta categoría, podrán solicitar
la suspensión de retenciones y/o pagos
a cuenta del Impuesto a la Renta y/o
de retenciones del IES, por rentas de cuarta
categoría siempre que se encuentren
en alguno de los siguientes supuestos:
2.1 Respecto del Impuesto a la Renta
a) Cuando el promedio de sus ingresos
mensuales por rentas de cuarta categoría
o por las rentas de cuarta y quinta
categoría por los meses de enero al
mes anterior a aquel en que se presente
la solicitud, multiplicado por 12,
no supere los S/. 27,264 (veintisiete
mil doscientos sesenta y cuatro y 00/
100 Nuevos Soles).
Ejemplo 01
Así tenemos por ejemplo el siguiente
caso:
Mes de Rentas de
Percepción 4ta. ó 4ta.-5ta.
Enero 2,100.00
Febrero 2,050.00
Marzo 2,400.00
Abril 1,940.00
Mayo 2,020.00
Total 10,510.00
10,510
Cálculo = ————— = 2,102
5
2,102 x 12 = 25,224.00
En el presente ejemplo, procede la
solicitud de suspensión, el importe
determinado por rentas de cuarta o
rentas de cuarta-quinta son menores
a S/. 27,264.
b) Tratándose de directores de empresas,
síndicos, mandatarios, gestores
de negocios, albaceas o similares,
el promedio a que se refiere el párrafo
anterior, no deberá superar los
S/. 21,700 (veintiún mil setecientos
y 00/100 Nuevos Soles).
Ejemplo 02
Aplicando en ejemplo anterior al presente
inciso, la suspensión NO procedería.
c) Cuando el saldo a favor del contribuyente,
consignado en la declaración
jurada anual del Impuesto a la Renta
del ejercicio gravable anterior, sea
igual o superior al Impuesto a la Renta
que le corresponda pagar en el ejercicio
por las rentas de cuarta catego-
ría o por las rentas de cuarta y quinta
categoría, y siempre que el mismo no
sea materia de compensación o devolución.
Ejemplo 03
El señor Dionisio Gamarra Castro con
número de RUC 10079711553, obtiene
rentas de cuarta categoría por servicios
legales que presta en forma independiente,
además percibe rentas de
quinta por su trabajo en la empresa
XMEN S.A. en el departamento legal. El
mencionado contribuyente, desea saber
si procede la suspensión de retenciones
y/o pagos a cuenta del impuesto
a la Renta y del Impuesto Extraordinario
de Solidaridad. Con respecto a su
declaración jurada del ejercicio 2002,
resultó un saldo a favor de S/.2,150 para
aplicarse en el ejercicio 2003.
Datos IMPORTE
Saldo a favor consignado en la DJ 2,150
Rentas de Cuarta
Renta 4ta. Enero 1,800
Renta 4ta. Febrero 1,350
Renta 4ta. Marzo 1,400
Renta 4ta. Abril 1,200
Renta 4ta. Mayo 1,150
Total Renta de Cuarta 6,900
( - ) Retención 4ta. Categoría 690
( - ) Retención IES 138
Rentas de Quinta
Renta 5ta. Enero 1,500
Renta 5ta. Febrero 1,500
Renta 5ta. Marzo 1,500
Renta 5ta. Abril 1,500
Renta 5ta. Mayo 1,500
Total Renta de Quinta 7,500
d) Cuando las retenciones y/o pagos a
cuenta por rentas de cuarta categoría
AREA TRIBUTARIA I
Rentas de Cuarta Categoría Proyectada
Renta Mensual Promedio (6,900/5) 1,380
Renta anual proyectada (1,380 x 12) 16,560
( - ) Deducción 20% * -3,312
————
14,628
( - ) IES -138
Renta Neta de Cuarta 14,490
* Hasta un límite de 24 UIT = S/. 74,400.
Renta de Quinta Categoría Proyectada
Renta Mensual Promedio (7,500/5) 1,500
Rta. anual proyect. (1,500 x 14)** 21,000
** Incluye las gratificaciones por Fiestas Patrias y Navidad
Renta Neta Imponible Proyectada
Renta de 4ta. Proyectada 14,490
Renta de 5ta. Proyectada 21,000
Total 35,490
( - ) Deducción de 7 UIT -21,700
Renta Neta Imponible 13,790
Determinación del Impuesto
Hasta 27 UIT 15% 2,069
Por el exceso de 27 hasta 54 UIT 21% 0
Por el exceso de 54 UIT 30% 0
Total Impuesto 2,069
Del cálculo efectuado, el impuesto a
pagar proyectado es menor al saldo a
favor consignado en la declaración
jurada del ejercicio 2002, por lo tanto
procede la solicitud de supensión de
pagos a cuenta y/o retenciones.
o por las rentas de cuarta y quinta categoría
efectuados durante el ejerci-
A CTUALIDAD EMPRESARIAL | N° 39
I-9
S EGUNDA QUINCENA - MAYO 2003

S EGUNDA QUINCENA - MAYO 2003
I-10
I
ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA
cio, sean iguales o superiores al Impuesto
a la Renta que corresponda
pagar por dichas rentas en el ejercicio.
Ejemplo 04
La señorita Julissa Calderón Herrera
con número de RUC 10069654324
obtiene rentas de cuarta categoría por
servicios en contabilidad y necesita
determinar si procede la suspensión
en base a los siguientes datos:
Datos IMPORTE
Saldo a favor consignado en la DJ 0
Retención 4ta. Cat. y/o pagos a Cta. 1,290
Retención IES
Ingresos a Mayo
258
Renta 4ta. Enero 2,800
Renta 4ta. Febrero 2,750
Renta 4ta. Marzo 2,450
Renta 4ta. Abril 2,500
Renta 4ta. Mayo 2,400
Total Renta Enero-Mayo 2002 12,900
Proyección de las rentas de Cuarta Categoría
Renta Mensual Promedio (12,900/5) 2,580
Renta anual proyectada (2,580 x 12) 30,960
( - ) Deducción 20% ** -6,192
————
27,348
( - ) IES -258
( - ) 7 UIT -21,700
Renta Neta Imponible Proyectada 5,390
** Hasta un límite de 24 UIT (S/. 74,400)
Ejemplo 05
El señor Walter Guzmán Soto con RUC
Nº 10065432101, en la declaración
Jurada del 2002 ha consignado saldo
a favor y al mes de mayo le han efectuado
retenciones por rentas de cuarta
categoría. Desea saber si procedería
la suspensión de retenciones, para
ello se tienen los siguientes datos:
Datos IMPORTE
Saldo a favor consignado en la DJ 4,150
Retención 4ta. Categoría 3,440
Retención IES
Ingresos a Mayo
688
Renta 4ta. Enero 6,500
Renta 4ta. Febrero 7,000
Renta 4ta. Marzo 5,400
Renta 4ta. Abril 7,400
Renta 4ta. Mayo 8,100
Total Renta Enero-Mayo 2002 34,400
Proyección de las rentas de Cuarta Categoría
Renta Mensual Promedio (34,400/5) 6,880
Renta anual proyectada (6,880 x 12) 82,560
( - ) Deducción 20% ** -16,512
————
72,928
( - ) IES -688
( - ) 7 UIT -21,700
Renta Neta Imponible Proyectada 50,540
** Hasta un límite de 24 UIT (S/. 74,400)
I NSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO
Determinación del Impuesto
Hasta 27 UIT 15% 809
Por el exceso de 27 hasta 54 UIT 21% 0
Por el exceso de 54 UIT 30% 0
Total Impuesto 809
Determinación del Impuesto
Hasta 27 UIT 15% 7,581
Por el exceso de 27
hasta 54 UIT 21% 0
Por el exceso de 54 UIT 30% 0
Total Impuesto 7,581
El impuesto que se retenido y/o pagos
a cuenta efectuados es mayor al
impuesto a la renta proyectado, por
lo tanto procede la retención.
e) Cuando la suma del saldo a favor del ejercicio gravable anterior y de los pagos a
cuenta y/o retenciones por rentas de cuarta categoría o por las rentas de cuarta y
quinta categoría efectuadas en el ejercicio, sea igual o superior al Impuesto a la
Renta corresponda pagar por dichas rentas en el ejercicio.
La suma del saldo a favor consignado
en la Declaración Jurada por el ejercicio
2002 de S/. 4,150 más las retenciones
ó pagos a cuenta en el presente
ejercicio de S/. 3,440 asciende al importe
de S/. 7,590; siendo este importe
mayor al impuesto a la renta proyecta
de S/. 7,581; procede la suspensión.

Para efecto del cálculo del Impuesto
a la Renta establecido en los puntos
c), d) y e), el contribuyente tomará
como ingresos referenciales la proyección
anual de la renta mensual
promedio percibida en los meses de
enero al mes anterior a aquel en que
se presente la solicitud del mismo
ejercicio.
2.2 Respecto del Impuesto Extraordinario
de Solidaridad
Cuando el promedio de sus ingresos
mensuales de cuarta categoría por los
meses de enero al mes anterior a aquel
en que se presente la solicitud del ejercicio
no supere los S/. 1,808 (mil ochocientos
ocho y 00/100 Nuevos Soles).
Para efecto de lo dispuesto en el presente
numeral, si en algún mes del período
a tener en cuenta para el cálculo
el contribuyente no percibió rentas de
cuarta categoría, el promedio de ingresos
mensuales se determinará considerando
únicamente los meses en que los
percibió.
Ejemplo 06
En el caso que percibe ingresos en
todos los meses:
Datos IMPORTE
Ingresos a Mayo
Renta 4ta. Enero 1,300
Renta 4ta. Febrero 2,000
Renta 4ta. Marzo 1,600
Renta 4ta. Abril 2,100
Renta 4ta. Mayo 2,000
Total Renta Enero-Mayo2002 9,000
9,000
Promedio Mensual = ———— = 1,800
5
Procede la suspensión del IES, el promedio
de ingreso mensual es menor
a S/. 1,808.
Ejemplo 07
En el caso que percibió rentas solo en
algunos meses:
Datos IMPORTE
Ingresos a Mayo
Renta 4ta. Enero 0
Renta 4ta. Febrero 2,000
Renta 4ta. Marzo 0
Renta 4ta. Abril 2,100
Renta 4ta. Mayo 2,000
Total Renta Enero-Mayo 2002 6,100
6,100
Promedio Mensual = ————— = 2,033
3
No procede la suspensión del IES, el
promedio de ingreso mensual es superior
a S/. 1,808.
AREA TRIBUTARIA I
2.3 Respecto de Sujetos que perciban rentas de cuarta categoría a partir de
junio
a
b
c
Los contribuyentes que perciban
rentas de cuarta categoría
o rentas de cuarta y
quinta categoría a partir del
mes de junio podrán presentar
su solicitud, siempre
que la proyección de los ingresos
en el ejercicio
gravable determine:
3. De la solicitud
A fin de solicitar la suspensión referida en el
numeral 2, los contribuyentes utilizarán el
formato "Guía para efectuar la solicitud de
suspensión de retenciones y pagos a cuenta
-Impuestos a la Renta de Cuarta Categoría
y/o Extraordinario de Solidaridad" publicada
como anexo de la Resolución de
Superintendencia Nº 055-2002/SUNAT del
31/05/2002 y que podrá ser fotocopiada
por el contribuyente que requiera solicitar
la suspensión. Adicionalmente, la citada
guía se encuentra a disposición, en la página
web de la SUNAT, cuya dirección es
http://www.sunat.gob.pe.
La solicitud se presentará en los lugares
que se detallan a continuación:
3.1 Bancos autorizados. La presentación
de la solicitud se realizará en las oficinas
de los bancos autorizados para
recibir declaraciones y pagos vía el
sistema pago fácil.
3.2 Dependencias de la SUNAT o en los Centros
de Servicios al Contribuyente. Los
deudores tributarios comprendidos
en los supuestos que se indican a
continuación, presentarán la solicitud
en las dependencias de la SUNAT
a nivel nacional o en los Centros de
Servicios al Contribuyente, según corresponda,
cuando no hayan transcurrido
más de cuarenta y cinco (45)
días calendario desde la fecha:
a) De su inscripción en el RUC.
b) En que se afectaron al Impuesto a
la Renta y al IES, en el RUC.
c) En que la solicitud fue rechazada en
la red bancaria porque los ingresos
del contribuyente exceden los límites
establecidos, y siempre que los
deudores tributarios aleguen que
la Administración Tributaria ha omitido
considerar saldos a favor, pagos
a cuenta o retenciones declaradas,
así como declaraciones originales
o rectificatorias presentadas.
Transcurridos los cuarenta y cinco (45) días
a.1 Que las rentas de cuarta categoría o rentas de cuarta y
quinta categoría que esperen obtener en el ejercicio no
superen los S/. 27,264 (veintisiete mil doscientos sesenta y
cuatro y 00/100 Nuevos Soles) anuales para el Impuesto a
la Renta.
a.2 Que las rentas de cuarta categoría que esperen obtener
mensualmente no superen los S/. 1,808 (mil ocho
cientos ocho y 00/100 Nuevos Soles) para el IES.
Tratándose de directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas
o similares, que a partir de junio perciban rentas de cuarta categoría o rentas de cuarta y
quinta categoría, en el caso del Impuesto a la Renta podrán presentar su solicitud siempre que
la proyección de los ingresos en el ejercicio gravable determine que las rentas de cuarta categoría
o rentas de cuarta y quinta categoría no superen los S/. 21,700 (veintiún mil setecientos
y 00/100 Nuevos Soles) anuales.
A efecto de presentar la solicitud, los contribuyentes deben haber emitido, a partir de junio, por
lo menos un recibo por honorarios en el ejercicio, con excepción de los sujetos a que se refiere el
inciso b) del presente numeral, o haber percibido algún ingreso por rentas de cuarta categoría.
calendario a que se refiere el párrafo anterior,
los deudores tributarios sólo podrán
presentar su Solicitud en la red bancaria.
4. Autorización de la suspensión
La autorización de la suspensión de las
retenciones del Impuesto a la Renta y del
IES, así como los pagos a cuenta de cuarta
categoría del Impuesto a la Renta se
acreditará con la "Constancia de Autorización"
y surtirá efecto respecto de los
ingresos de cuarta categoría que se pongan
a disposición del deudor tributario a
partir de la fecha de entrada en vigencia
de la referida Constancia.
La referida Constancia está constituida por
el talón proporcionado por el cajero receptor
del banco autorizado o el funcionario
de la SUNAT, según corresponda, otorgado
en la oportunidad de la presentación
del formato y luego de que la información
contenida en éste haya sido procesada.
En el mencionado talón, deberá constar
el resultado respecto de cada tributo, la
identificación del contribuyente, la fecha
de presentación, así como el ejercicio por
el cual se presentó la solicitud.
El resultado de las solicitudes de suspensión
podrá ser consultado a través de
SUNAT virtual, para lo cual se solicitará el
número de RUC del deudor tributario.
5. Vigencia de la Constancia de Autorización
5.1 De aprobarse la solicitud en las oficinas
de los bancos autorizados para
recibir declaraciones y pagos vía el sistema
pago fácil, la Constancia de Autorización
tendrá vigencia desde el primer
día calendario del mes siguiente a
la obtención de la misma y hasta el 31
de diciembre del ejercicio en curso.
5.2 De aprobarse la solicitud en las dependencias
de la SUNAT a nivel nacional
o en los Centros de Servicios al
Contribuyente, en la Constancia de
Autorización se indicará su vigencia
temporal por el período comprendi-
A CTUALIDAD EMPRESARIAL | N° 39
S EGUNDA QUINCENA - MAYO 2003
I-11

S EGUNDA QUINCENA - MAYO 2003
I-12
I
ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA
do desde el primer día calendario del
mes siguiente a la presentación del
formato y hasta el último día del mes
subsiguiente.
6. Tramitación de la suspensión definitiva
ante la red bancaria
Antes del vencimiento del plazo a que se
refiere el punto 5.2, los deudores tributarios
que opten por continuar con la suspensión
deberán regularizar la presentación
del formato ante las oficinas de los
bancos autorizados para recibir declaraciones
y pagos vía el sistema pago fácil,
de acuerdo a lo previsto en el punto 3.1.
7. Obligación de los contribuyentes
Los contribuyentes deberán mostrar a su
agente de retención el original de la Constancia
de Autorización vigente y entregarle
una copia de la misma.
8. Obligación de los agentes de retención
Las personas, empresas o entidades obligadas
a llevar contabilidad completa o
registro de ingresos y gastos, que paguen
o acrediten honorarios u otras remuneraciones
que constituyan rentas de cuarta
categoría, deberán efectuar las retenciones
del Impuesto a la Renta e IES correspondientes
a dichas rentas, salvo que el
perceptor exhiba la Constancia de Autorización
vigente o que el importe del recibo
por honorarios pagado no superen los
S/.700 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles).
9. Del reinicio de retenciones y/o
pagos a cuenta del impuesto a la
renta y pagos del impuesto extraordinario
de solidaridad suspendidos
Los contribuyentes a los que se les
hubiere autorizado la suspensión de las
retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto
a la Renta por rentas de cuarta
categoría deberán reiniciarlos en los siguientes
casos:
9.1 Pagos a cuenta
a) Si la suspensión se otorgó en aplicación
de lo señalado en el literal a) del numeral
2.1 punto 2, a partir del perÍodo tributario
que corresponda al mes en que
se supere el monto de S/. 27,264 (veintisiete
mil dos cientos sesenta y cuatro
y 00/100 Nuevos Soles) de ingresos de
cuarta o de cuarta y quinta categoría
acumulados en el ejercicio, y por la totalidad
de ingresos de cuarta categoría
obtenidos por el contribuyente desde
I NSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO
el primer día de dicho mes.
b) Tratándose de directores de empresas,
síndicos, mandatarios, gestores de negocios,
albaceas o similares, referidos
en el literal b) numeral 2.1 del punto 2,
los pagos a cuenta deberán reiniciarse
a partir del período tributario que corresponda
al mes en que se supere el
monto de S/. 21,700 (veintiún mil setecientos
y 00/100 Nuevos Soles) de ingresos
de cuarta o de cuarta y quinta
categoría acumulados en el ejercicio, y
por la totalidad de ingresos de cuarta
categoría obtenidos por el contribuyente
desde el primer día de dicho mes.
c) Si la suspensión se otorgó en aplicación
de lo señalado en los literales c),
d), y e) numeral 2.1 del punto 2 y con
posterioridad el contribuyente determinara
alguna variación en sus ingresos
que implique que el saldo a favor
y/o el impuesto retenido y/o los pagos
a cuenta efectuados no llegan a igualar
o superar el impuesto que corresponda
pagar en el ejercicio, deberá
reiniciar los pagos a cuenta a partir del
período tributario que corresponda al
mes en que ello ocurra, y por la totalidad
de ingresos de cuarta categoría
obtenidos por el contribuyente desde
el primer día de dicho mes.
8.2 Retenciones
A partir del día siguiente a aquél en el que
se produzca cualquiera de las situaciones
descritas en el numeral 8.1. anterior.
9. Forma de reiniciar las retenciones
y/o pagos a cuenta del Impuesto
a la Renta
Los pagos a cuenta se entenderán
reiniciados con la presentación de la declaración
pago respectiva.
Tratándose de retenciones, éstas se en-
tenderánreiniciadas con la
consignación
en los comprobantes
de pago
de los montos
correspondientes
a las retenciones
del Impuesto
a la Renta,
de acuerdo a
la normatividad
vigente.
El incumplimiento
de lo dispues-
to en los párrafos anteriores del presente
punto 9, tendrá como consecuencia la
aplicación de las sanciones establecidas en
el Código Tributario.
10. De los pagos mensuales del IES
posteriores a la suspensión de
retenciones
Los contribuyentes a los que se les hubiere
autorizado la suspensión de las retenciones
del IES que, en un determinado mes
del año calendario, obtengan ingresos de
cuarta categoría por un monto superior a
S/. 1,808 (mil ochocientos ocho y 00/100
Nuevos Soles), deberán declarar el total
de dichos ingresos y pagar el IES por el
exceso de dicho monto; sin perjuicio de
mantener la suspensión de retenciones
durante el resto del año.
Si el contribuyente tuviera saldos a favor
del mismo impuesto, podrá aplicarlos
contra sus pagos mensuales siempre que
hubiera presentado las declaracionespago
en las que conste dicho saldo.
11. Vigencia.
Se encuentra vigente el procedimiento
detallado desde el 01 de junio del ejercicio
2002.
12. Ingresos Computables
Para la determinación de los montos referentes
a la obligación de efectuar retenciones
y/o pagos del Impuesto a la Renta y
del IES por rentas de cuarta categoría no
se considerarán los ingresos que se encuentren
inafectos al Impuesto a la Renta.
No deben solicitar la suspensión aquellos
contribuyentes que no estén sujetos
a retenciones del Impuesto a la Renta y
del IES, y que no tengan la obligación de
declarar y efectuar pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta, en aplicación de lo
dispuesto en la Superintendencia Nº 005-
2002/SUNAT. (Ver gráfico).
SUPUESTOS REFERENCIA NO SUPERE NO OBLIGAD. A EFECTUAR
1. QUE PERCIBEN
EXCLUSIVAMEN-
TE RENTAS DE
CUARTA CATEGO-
RÍA
2. QUE PERCIBEN
RENTAS DE CUAR-
TA Y QUINTA CA-
TEGORÍA
El total de sus
rentas de cuarta
categoría percibidas
en el
mes
La suma de sus
rentas de cuarta
y quinta categoría
percibidas
en el mes
El total de sus
rentas de cuarta
categoría percibidas
en el mes
S/. 2,272
S/. 1,808
S/. 2,272
PAGO A CUENTA DEL IM-
PUESTO A LA RENTA
PAGO MENSUAL DEL IM-
PUESTO EXTRAORDINA-
RIO DE SOLIDARIDAD
PAGO A CUENTA DEL IM-
PUESTO A LA RENTA
S/. 1,808 PAGO MENSUAL DEL IM-
PUESTO EXTRAORDINA-
RIO DE SOLIDARIDAD
Modifican Plazo de Vigencia de Documentos Autorizados con Anterioridad a la
Vigencia de la Resolución de Superintendencia Nº 060-2002/SUNAT
Norma: Resolución de Superintendencia
Nº 115-2003/SUNAT
Publicación: Jueves 29 de mayo de 2003
M
ediante Resolución de Superintendencia
Nº 115-2003/SUNAT se ha
prorrogado hasta el 31 de diciembre de
2003, el plazo fijado hasta el 10 de junio
de 2003 mediante Resolución de
Superintendencia Nº 060-2002/SUNAT,
para hacer uso de los comprobantes que
se tenían en stock hasta antes de la entrada
en vigencia de la última resolución mencionada,
por lo tanto, las facturas, recibos
por honorarios, liquidaciones de compra,
boletos de viaje, cartas de porte aéreo,
pólizas de adjudicación y guías de remisión
autorizados con anterioridad al 01
de julio de 2002, es decir aquellos documentos
que no tienen impreso la fecha de
vencimiento, se pueden seguir utilizando
hasta el 31 de diciembre de 2003.

Norma : LEY Nº 27963
Publicación : Sábado 17 de mayo de 2003
M
ediante Ley Nº 27963 se modifica el
artículo 25º de la Ley de Tributación
Municipal, aprobada por el Decreto Legislativo
Nº 776, modificado por la Ley Nº 27616,
en lo que respecta al pago del Alcabala.
Estableciéndose que no se encuentra afecto
al pago de Alcabala, el tramo comprendido
por las primeras 10 UIT del valor del
inmueble, calculado conforme a lo dispuesto
en el artículo 24º de la Ley Nº
27963 Ley de Tributación Municipal,
modificado por Ley Nº 27616.
Como se recordará el Decreto Legislativo
Nº 776 estableció la inafectación al pago
de la Alcabala por el tramo comprendido
dentro de las primeras 25 Unidades
Impositivas Tributarias, luego ésta
on el fin de lograr una mejor aplicación
del beneficio a que son sujetos
los establecimientos de hospedaje que
presten servicios de alojamiento a no domiciliados,
se han realizado modificaciones
a la documentación que deberá presentarse
a efectos de tener derecho a la
devolución del saldo a favor del exportador.
Es así que, se ha sustituido el artículo 7°
del Decreto Supremo Nº 122-2001-EF,
estableciéndose que a fin de sustentar la
prestación de los servicios de hospedaje y
alimentación, el Establecimiento de Hospedaje
deberá presentar a la SUNAT copia
fotostática de:
a) Las fojas o fichas del Registro de Huéspedes,
a que se refiere el Decreto Supremo
Nº 023-2001-ITINCI, correspondientes
a los sujetos no domici-
AREA TRIBUTARIA I
Modifican Norma para la aplicación del Beneficio Tributario a Establecimientos
de Hospedaje que brinden servicios a sujetos no domiciliados
Norma: Dec. Supremo Nº 063-2003-EF
Publicación: Sábado 17 de mayo de 2003
C
Modifican el Artículo 25º de la Ley de Tributación Municipal
inafectación se eliminó con la Ley Nº 27616
publicada el 29 de diciembre de 2001, dicha
inafectación rige desde el 01 de enero de
2002 hasta el 17 de mayo de 2003, pues a
partir del 18 de mayo de 2003, fecha de
entrada en vigencia de la Ley Nº 27963, el
tramo inafecto será por las primeras 10
Unidades Impositivas Tributarias.
APLICACIÓN PRACTICA
El Señor Pedro Palacios decide vender un
inmueble de su propiedad en S/. 85,000
cuyo valor según autoavalúo del ejercicio
2003 es de S/. 72,000, la venta se realiza
el 27 de mayo de 2003.
Se pide determinar el pago de la Alcabala
correspondiente.
Solución:
Base imponible
La base imponible es el valor de
liados a quienes se les brinda los servicios.
b) Las fojas del pasaporte:
1. Que contengan la identificación
del sujeto no domiciliado; y,
2. Donde consten las fechas de entradas
y salidas del país en el último
año calendario.
En caso de que las copias fotostáticas de
las fojas del pasaporte no permitan sustentar
lo establecido en el numeral 2 del
inciso b) del presente artículo, el Establecimiento
de Hospedaje podrá presentar
adicionalmente copia de la Tarjeta Andina
de Migración (TAM) a que hace referencia
la Resolución Ministerial Nº 0226-
2002- IN-1601 que sustente el último
ingreso al país en el año calendario del
sujeto no domiciliado.
La presentación de la copia de la Tarjeta
Andina de Migración (TAM) a que hace
referencia el párrafo anterior sólo proce-
autoavalúo del predio correspondiente
al ejercicio 2003 ajustado por el Indice
de Precios al por Mayor para Lima Metropolitana
que determina el Instituto Nacional
de Estadística e Informática, no estando
comprendido el tramo por las primeras
diez Unidades Impositivas Tributarias,
es decir hasta S/. 31,000.
Cálculo de la base imponible:
Valor de autoavalúo x (IPM Abril 2003 /
IPM diciembre 2002) - 10 UIT = Base Imponible
(S/. 72,000 x 1.009) - S/. 31,000 = S/. 41,648
Cálculo del Impuesto:
Base imponible x 3%
S/. 41,648 x 3% = 1,249
El impuesto a pagar es de S/. 1,249 y es
de cargo exclusivo del comprador.
derá cuando el sujeto no domiciliado ingrese
al país con pasaporte, encontrándose
la devolución del saldo a favor del
exportador supeditada a la verificación que
efectúa la SUNAT con la información que
proporcione la Dirección General de Migraciones
y Naturalización del Ministerio
del Interior, de conformidad con lo establecido
por el artículo 8º del presente dispositivo.
En este caso, el plazo para resolver la
solicitud de devolución presentada será de
hasta cuarenta y cinco (45) días hábiles, no
siendo de aplicación lo dispuesto por el
artículo 12º del Reglamento.
Los adelantos, en tanto no se presten los
servicios de hospedaje y alimentación, se
acreditarán sólo con las copias a que se
refiere el numeral 1 del inciso b).
Además se establece que la modificación
dispuesta es de aplicación inclusive a los
procedimientos en trámite que regula el
Código Tributario.
Modifican Resolución de Superintendencia N° 058-2002/SUNAT que Aprobó
Normas para la Aplicación del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias
establecido por el Decreto Legislativo N° 917
Norma: Resolución de Superintendencia
Nº 117-2003/SUNAT
Publicación: Viernes 30 de mayo de 2003
M
ediante Resolución de Superintendencia
Nº 117-2003/SUNAT se modifica
la Resolución de Superintendencia Nº 058-
2002/SUNAT, modificada por Resolución
de superintendencia Nº 082-2003/SUNAT,
sustituyéndose el inciso f) del artículo 1º,
por el que se define como proveedor a las
«personas naturales o jurídicas que realicen
operaciones de venta de Bienes sujetos
al Sistema».
Los bienes sujetos al sistema son:
a) Azúcar: Bienes comprendidos en las
partidas arancelarias 1701.11.90.00,
1701.91.00.00 y 1701.99.00.90.
b) Alcohol etílico: Bienes comprendidos
en las partidas arancelarias
2207.10.00.00, 2207.20.00.00 y
2208.90.10.00.
c) Arroz: Bienes comprendidos en las
partidas arancelarias 1006.20.00.00:
1006.30.00.00 y 1006.40.00.00.
d) Maíz amarillo duro: Bienes comprendidos
en la partida arancelaria
1005.90.11.00.
e) Algodón: Bienes comprendidos en las
partidas arancelarias 5201.00.00 52
/ 5203.00.00.00.
En el caso del algodón en rama sin
desmotar, se aplicará el Sistema siem-
A CTUALIDAD EMPRESARIAL | N° 39
S EGUNDA QUINCENA - MAYO 2003
I-13

S EGUNDA QUINCENA - MAYO 2003
I-14
I
CASUÍSTICA
pre que el Proveedor hubiera renunciado
a la exoneración contenida en
el inciso A) del Apéndice I de la Ley
del IGV e ISC.
f) Caña de azúcar: Bienes comprendidos
en la partida arancelaria 1212.99.10.00.
Casos en que no se Efectúa la Detracción
No se efectuará la detracción, en las operaciones
de venta de Bienes sujetos al Sistema:
a) Por las que se emitan las pólizas de la
Bolsa de Productos o pólizas de adjudicación,
a que se refieren los incisos e) y
g) del numeral 6.1 del artículo 4º del
Reglamento de Comprobantes de Pago.
b) Siempre que por cada unidad de transporte,
el precio de venta o la suma de
los precios de venta de los Bienes sujetos
al Sistema que se transporten
sea igual o menor aun cuarto (1/4) de
la Unidad Impositiva Tributaria, vigente
a la fecha de inicio del traslado.
Lo dispuesto en el párrafo anterior no será
de aplicación a la venta de caña de azúcar
destinada al procesamiento industrial para
la obtención de azúcar y alcohol.
Procedimiento a Seguir en la Venta
de Bienes Sujetos al Sistema
Se incorpora como últimos párrafos de
los numerales 1 y 2 del artículo 7º de la
Resolución de Superintendencia Nº 058-
2002/SUNAT, modificada por la Resolución
de Superintendencia Nº 082-2003/
SUNAT, por los siguientes:
Último párrafo numeral 1 incorporado
«Tratándose de la venta de maíz amarillo
duro que realice el importador del mismo
a un sólo Adquirente, aquél podrá usar
una misma proforma por más de una unidad
de transporte, siempre que ésta se
emita respecto del precio de venta de los
bienes comprendidos en dicha operación».
Último párrafo numeral 2 incorporado
«Tratándose de la venta de maíz amarillo
duro que realice el importador del mismo
a un solo Adquirente, se podrá hacer uso
de una misma constancia de depósito por
más de una unidad de transporte, siempre
que ésta se emita respecto del precio
de venta de los bienes comprendidos en
el comprobante de pago correspondiente
a dicha operación».
Se sustituye el numeral 5 del artículo 7º
de la Resolución de Superintendencia Nº
058-2002/SUNAT por lo siguiente:
«El depósito se deberá efectuar obligatoriamente
antes del traslado de los Bienes
sujetos al Sistema fuera de las instalaciones
del Proveedor y respecto de cada unidad
de transporte. Dicho traslado deberá
estar sustentado con el comprobante de
pago respectivo, el original y la copia correspondiente
a la SUNAT de la constancia
de depósito del Banco de la Nación y
la guía de remisión.
En el caso de lo dispuesto en el último
I NSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO
párrafo del numeral 2 incorporado, el traslado
será sustentando de acuerdo a lo
señalado en el párrafo anterior, sin perjuicio
de ello las unidades de transporte
que no cuenten con el comprobante de
pago o el original y la copia de la constancia
de depósito, deberán consignar en
la guía de remisión la siguiente información
adicional:
a) Número de la constancia de depósito.
b) Tipo, serie y número del comprobante
de pago.
c) Número de la póliza de importación
correspondiente a los bienes cuya
venta se encuentre comprendida en
el Sistema.
Para los efectos de lo dispuesto en el presente
numeral, también se entenderá
como instalaciones del Proveedor a los
locales o establecimientos que le sirvan
como almacenes, puntos de venta y/o
centros de transformación. La copia de la
constancia de depósito correspondiente
ala SUNAT, deberá ser exhibida y/o entregada
a dicha entidad cuando ésta así lo
requiera».
Solicitud de Libre Disposición de los
Montos Depositados
Se sustituye el artículo 9º de la Resolución
de Superintendencia Nº 058-2002/
SUNAT, modificada por la Resolución de
Superin-tendencia Nº 082-2003/SUNAT,
en lo referente a la solicitud de libre disposición
de los montos depositados por
lo siguiente:
Los montos depositados en las cuentas
que no se agoten durante tres (3) meses
consecutivos como mínimo, luego que
hubieran sido destinados al pago de las
obligaciones tributarias a que se refiere
el artículo 5º de la Ley, serán considerados
de libre disposición.
Para tal efecto el Proveedor deberá presentar
una solicitud al Banco de la Nación, adjuntando
un estado de adeudo tributario
emitido por la SUNAT en el cual se señale
que no tiene deuda pendiente de pago y
que cumplió con sus obligaciones
tributarias de los últimos doce (12) meses.
La solicitud de libre disposición podrá presentarse
como máximo cuatro (4) veces
al año durante los meses de enero, abril,
julio y octubre, para lo cual el Proveedor
deberá solicitar el estado de adeudo tributario
dentro de los primeros siete (7)
días hábiles de dichos meses y presentar
la solicitud de libre disposición dentro de
los cinco (5) días hábiles siguientes de
emitido el referido estado de adeudo por
la SUNAT.
La libre disposición de los montos depositados
comprende el saldo acumulado
hasta el último día del mes precedente al
anterior a aquél en que se presenta la
solicitud.
Sin perjuicio de lo señalado anteriormente,
los sujetos que sean detraídos por sus
operaciones de venta y, a su vez, hubieran
efectuado la detracción por sus operaciones
de compra, podrán solicitar el estado
de adeudo tributario durante los primeros
siete (7) días hábiles de cada mes y presentar
la solicitud de libre disposición dentro
de los cinco (5) días hábiles siguientes
de emitido dicho estado de adeudo, no
siendo necesario haber mantenido en las
cuentas montos no agotados durante tres
(3) meses consecutivos para considerar
tales montos de libre disposición.
En este caso, la libre disposición de los
montos depositados comprende el saldo
acumulado hasta el Último día del mes
precedente al anterior a aquel en que se
presenta la solicitud. Sin embargo, la solicitud
de libre disposición presentada por
los referidos sujetos no podrá exceder el
importe detraído por sus operaciones de
compra.
Para tal efecto, los mencionados sujetos
deberán adjuntar a la solicitud de libre
disposición las constancias de depósito
que acrediten la detracción efectuada por
sus operaciones de compra hasta el último
día del mes precedente al anterior a
aquel en que se presenta la solicitud, las
mismas que no serán consideradas para
solicitudes posteriores.
Vigencia
La presente resolución entrará en vigencia
a partir del día siguiente de su publicación,
es decir a partir del 31 de mayo de
2003.
Emisión de la Constancia de Depósito
en el Sector Pesca
Además se incluye como penúltimo párrafo
del numeral 2 del artículo 9º de la
Resolución de Superintendencia Nº 011-
2003/SUNAT expresándose que: tratándose
de dos (2) o más comprobantes de
pago emitidos por un mismo Proveedor,
se podrá hacer uso de una sola constancia
de depósito, debiendo considerarse
la información indicada en el inciso f) del
numeral 2 del artículo 9º respecto de cualquiera
de ellos. En este caso, una vez efectuado
el depósito, el Adquirente deberá
consignar en el original y las copias de la
constancia la relación de los comprobantes
de pago respecto de los cuales se efectuó
la detracción, de acuerdo al siguiente
detalle:
a) Tipo, serie y número del comprobante
de pago.
b) Fecha de emisión.
c) Precio de venta.
Suspensión del Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias
Se mantiene la suspensión de la aplicación
del Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central a
la venta de arroz y maíz amarillo, establecida
mediante la Resolución de
Superintendencia Nº 109-2003/SUNAT.

AREA TRIBUTARIA I
Tratamiento Contable y Tributario del Impuesto al Patrimonio Vehicular
Dr. Miguel Arancibia Cueva
Director de la Cámara de Comercio de la Libertad. Vice Decano del Colegio de Contadores Públicos de La Libertad - Docente de la U. de Trujillo y de la U. Particular Antenor Orrego
I. ANTECEDENTES
El Decreto Legislativo N° 776 Ley de
Tributación Municipal, regula el tratamiento
del Impuesto al Patrimonio
Vehicular, cuya administración se encuentra
actualmente a cargo de los Gobiernos
Locales. No podemos dejar de mencionar
que este impuesto fue administrado
en una primera oportunidad por
la ex–Dirección General de Contribuciones.
El Impuesto al Patrimonio Vehicular es
un tributo de periodicidad anual y gravó
inicialmente la propiedad de los vehículos,
automóviles, camiones, station
wagons, que tuvieron una antigüedad no
mayor de tres años.
La norma original tomaba en cuenta la
fecha de fabricación del vehículo y luego
lo afectada con el Impuesto Vehicular
hasta 3 años.
Posteriormente, con la finalidad de otorgar
mayores recursos a los Gobiernos
Locales, con fecha 29 de diciembre del
año 2001 se publicó la ley 27616, la cual
modificó el artículo 30° de la Ley de
Tributación Municipal (Decreto Legislativo
N° 776), señalando que el Impuesto al
Patrimonio Vehicular gravaba la propiedad
de los vehículos, automóviles, camiones,
station wagons; y a diferencia de la
ley anterior agrega a los camiones, buses,
y omnibuses, con una antigüedad no
mayor de 3 años. Otro cambio que se
incluye en esta nueva normatividad, es
que, el plazo se computa a partir de la
primera inscripción en el Registro de Propiedad
Vehicular y no se toma la fecha de
fabricación del vehículo como estaba establecido
en la Ley que fue modificada,
generando que un número significativo
de vehículos empiecen a tributar, especialmente
los importados del mercado
asiático de segundo uso.
A pesar de haber ampliado la base
tributaria de este impuesto, y haber corregido
algunas deficiencias de la norma
original, siguen existiendo algunos
vacíos en la norma, tal es el caso lo
concerniente al domicilio fiscal del contribuyente,
en la cual existe la duda donde
debe tributar el contribuyente cuando
tenemos el caso de una persona natural,
propietaria de un vehículo que tiene
domicilios diferentes respecto al de
su documento de identidad DNI), registro
único del contribuyente (RUC),
autoavalúo o el lugar de inscripción del
vehículo.
En el presente artículo citaremos la
normatividad jurídica que regula este impuesto,
jurisprudencias emitidas por el
Tribunal Fiscal y algunos casos prácticos
con su respectiva contabilización.
II. NORMATIVIDAD JURIDICA
El Decreto Legislativo 776, su
modificatoria Ley 27616 y el D.S. 22-94-
EF regulan el Impuesto al Patrimonio
Vehicular.
Ámbito de Aplicación
El Impuesto al Patrimonio Vehicular es
un tributo de periodicidad anual, que
grava la propiedad de los vehículos, automóviles,
camionetas, station wagons,
camiones, buses y omnibuses, con una
antigüedad no mayor de tres (3) años.
Dicho plazo se computará a partir de la
primera inscripción en el Registro Propiedad
Vehicular.
Sujetos del Impuesto
Son sujetos pasivos, en calidad de contribuyentes,
las personas naturales o jurídicas
propietarias de los vehículos señalados
en el artículo anterior.
El carácter de sujeto del impuesto se atribuirá
con arreglo a la situación jurídica
configurada al 01 de enero del año a
que corresponda la obligación tributaria.
Cuando se efectúe cualquier transferencia
el adquirente asumirá la condición
de contribuyente a partir del 01 de enero
del año siguiente de producido el
hecho.
Administración del Impuesto
Corresponde a las Municipalidades Provinciales,
en cuya jurisdicción tenga su
domicilio al propietario del vehículo. El
rendimiento del Impuesto constituye renta
de la Municipalidad Provincial.
Tasa del Impuesto
La tasa del impuesto es de 1%, aplicable
sobre el valor del vehículo. En ningún
caso, el monto a pagar será inferior al
1.5% de la UIT vigente al 1 de enero del
año al que corresponde el impuesto.
Formas de Pago:
• Al contado, hasta el último día hábil
del mes de febrero de cada año.
• En forma fraccionada, hasta en cuatro
cuotas trimestrales. En este caso,
la primera cuota será equivalente a
un cuarto del impuesto total resultante
y deberá pagarse hasta el último
día hábil del mes de febrero. Las
cuotas restantes serán pagadas hasta
el último día hábil de los meses de
mayo, agosto y noviembre, debiendo
ser reajustadas de acuerdo a la variación
acumulada del Índice de Precios
al Por Mayor (IPM) que publica el
lnstituto Nacional de Estadística e Informática
(INEl), por el período comprendido
desde el mes de vencimiento
de pago de la primera cuota y el
mes precedente al pago.
Tratándose de las transferencias a que
se refiere el inciso b) del artículo 34, el
transferente deberá cancelar la integridad
del impuesto adeudado que le corresponde
hasta el último día hábil del
mes siguiente de producida la transferencia.
Inafectación:
Se encuentran inafectos al pago del impuesto,
la propiedad vehicular de las siguientes
entidades:
• El Gobierno Central, las Regiones y las
Municipalidades.
• Los Gobiernos extranjeros y organismos
internacionales.
• Entidades religiosas.
• Cuerpo General de Bomberos Voluntarios
del Perú.
• Universidades y centros educativos,
conforme a la Constitución.
• Los vehículos de propiedad de las
personas jurídicas que no formen
parte de su activo fijo.
• Los vehículos nuevos de pasajeros con
antigüedad no mayor de (3) años de
propiedad de las personas jurídicas o
naturales, debidamente autorizados por
la autoridad competente para prestar
servicio del transporte público masivo
la inafectación permanecerá vigente
por el tiempo de duración de la autorización
correspondiente.
Definición de Vehículos
Para la aplicación del Impuesto, los vehículos
afectos son los que a continuación
se definen:
AUTOMOVIL: Vehículo automotor para
el transporte de personas, hasta de 6
asientos y excepcionalmente hasta 9
asientos, considerados como de las categorías
Al, A2, A3, A4 y C.
CAMIONETA: Vehículo automotor para
el transporte de personas y de carga, cuyo
peso bruto vehicular hasta de 4,000 Kgs.
considerados como de las categorías B1.1,
B1 .2, B1 .3 y B1.4.
STATION WAGON: Vehículo automotor
derivado del automóvil que al rebatir los
asientos posteriores, permite ser utilizados
para el transporte de carga liviana
considerados como de las categorías Al,
A2, A3, A4 y C.
Determinación de la Base Imponible
Para determinar la base imponible deberá
tomarse en cuenta el valor original
de adquisición, importación o de ingreso
al patrimonio, según conste en el
comprobante de pago, en la declaración
para importar o contrato de compra
venta, según corresponda, incluidos
los impuestos y demás gravámenes
que afecten la venta o importación de
A CTUALIDAD EMPRESARIAL | N° 39
S EGUNDA QUINCENA - MAYO 2003
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S EGUNDA QUINCENA - MAYO 2003
I-16
I
CASUISTICA
dichos vehículos.
Respecto a los vehículos que sean adquiridos
por remate público o adjudicación
en pago, se considera como valor de adquisición
el monto pagado en el remate
o el valor de adjudicación, según sea el
caso, incluidos los impuestos que afecten
dicha adquisición.
Tratándose de vehículos afectos, adquiridos
en moneda extranjera, dicho valor
será convertido a moneda nacional, aplicando
el tipo de cambio promedio ponderado
venta publicado por la
Superintendencia de Banca y Seguros,
correspondiente al último día del mes en
que fue adquirido el vehículo.
Valor Referencial
El valor será comparado con el valor asignado
al vehículo afecto en la Tabla de
Valores Referenciales que apruebe anualmente
el Ministerio de Economía y Finanzas,
debiendo considerar como base
imponible para la de terminación del Impuesto
el que resulte mayor de ellos.
En caso que el propietario no cuente con
los documentos que acrediten el valor de
adquisición del vehículo afecto, para determinar
la base imponible, deberá tomar
en cuenta el valor correspondiente al
vehículo afecto fijado en la Tabla de Valores
Referenciales a que se refiere el artículo
anterior.
Declaración Jurada
Los sujetos del Impuesto deberán presentar
ante la Municipalidad Provincial donde
se encuentre ubicado su domicilio fiscal,
una declaración jurada, según los formularios
que para tal efecto deberá proporcionar
la Municipalidad respectiva.
La fecha de presentación de la declaración
jurada será hasta el último día hábil
del mes de febrero de cada año, salvo
que la Administración Tributaria la prorrogue
a fecha posterior, conforme lo dispone
el inciso a) del Artículo 34° del Decreto
Legislativo.
Tratándose de transferencias de dominio,
la declaración jurada deberá presentarse
hasta el último día hábil del mes siguiente
de producido tal hecho, estando obligado
el transferente a cancelar la integridad
del impuesto adeudado que le corresponde
dentro del mismo plazo.
En caso de adquisiciones de vehículos
nuevos que se realicen en el transcurso
del año el adquirente deberá presentar una
declaración jurada dentro de los treinta
días calendario posteriores a la fecha de
adquisición, la cual tendrá efectos tributarios
a partir del ejercicio siguiente de aquél
en que fue adquirido el vehículo.
En caso de bienes de propiedad de sucesiones
indivisas, la declaración jurada será
presentada por el albacea o representante
legal.
Declaración Jurada Rectificatoria
Los sujetos del impuesto presentarán una
I NSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO
declaración jurada rectificatoria dentro de
los setenta días posteriores de ocurrida
la destrucción, siniestro o cualquier hecho
que disminuya el valor del vehículo
afecto en más del 50% el que deberá ser
acreditado fehacientemente por la Municipalidad
Provincial respectiva.
La mencionada declaración tendrá efectos
tributarios a partir del ejercicio siguiente
de aquél en que fuera presentada.
Declaraciones Juradas Mecanizadas
La Municipalidades que estén en condiciones
de aplicar la Tabla de Valores
Referenciales a los vehículos afectos, podrán
sustituir, con la emisión mecanizada,
la obligación de presentar la declaración
jurada a que se refiere el artículo
anterior, no pudiendo cobrar por dicho
servicio un monto superior al equivalente
del 0.4% de la UIT, por cada documento
emitido En este caso deberán comunicar
a los contribuyentes el monto
del Impuesto a pagar, dentro del plazo
fijado para el pago del impuesto, teniendo
los contribuyentes un plazo de diez
(10) días calendario para presentar cualquier
reclamo sobre el documento emitido.
Tabla de Valores Referenciales para
el año 2003
Para el año 2003, se ha aprobado la Tabla
de Valores Referenciales mediante la
Resolución Ministerial N° 011-2003-EF/
15, publicado el 17 de enero del 2003.
Esta tabla debe ser utilizada para comparar
el valor de adquisición, para luego
utilizar como base imponible para el Impuesto
Vehicular el que resulte mayor.
Plazo para el Pago del Impuesto
Vehicular
El articulo 35 de la Ley en mención, establece
la forma de pago de dicho impuesto,
que para este año correspondió el
pago del impuesto al contado o de la
primera cuota del pago fraccionado el 28
de febrero de 2003.
III. RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL
FISCAL
RTF N° 03152-3-2002 del 18/06/02
«El robo de un vehículo no extingue el derecho
de propiedad del agraviado; puesto que
no puede sostenerse que por tal ilícito penal
el agraviado transfiere su derecho de propiedad
al delincuente responsable del acto,
por lo que no ha ocurrido la extinción de la
obligación tributaria»
La Administración Tributaria manifiesta
que en el caso de robo de vehículos existe
la probabilidad que el mismo pueda ser
encontrado en cualquier momento, por
lo que durante ese tiempo, el propietario
conserva el derecho de exigir que el mismo
le sea reivindicado; lo que ocurre es
una perdida considerada por el Código
Civil como causal de extinción de la posesión
mas no de la propiedad, lo que sig-
nifica que si bien el vehículo no se encuentra
en posesión del propietario, la
obligación tributaria continua vigente
hasta que se produzca una transferencia
de la propiedad del vehículo o, en todo
caso, se configure alguna de las causales
de extinción de la propiedad recogidas
en el Código Civil.
RTF N° 3331-5-02 del 21/06/2002
«Impuesto al Patrimonio Vehicular. Cuando
el contribuyente transfiere su vehículo afecto
en un año determinado, deja de ser sujeto
pasivo de dicho impuesto desde el año
siguiente. Empero, ello no enerva la aplicación
de la multa respectiva por no haber
comunicado oportunamente dicha transferencia
a la Administración Tributaria.»
Se revoca la apelada, que declaró infundada
la reclamación interpuesta contra la
resolución de determinación girada por
concepto del Impuesto al Patrimonio
Vehicular y multas correspondientes a
1994 y 1995, en el extremo referido al
tributo y multa de 1995; y se la confirma
en los referentes al período 1994. La controversia
reside en determinar si procede
o no el cobro del Impuesto al Patrimonio
Vehicular de 1994 y 1995. Aunque la recurrente
alega no haber sido notificada
del valor que impugna, se presume, a través
de la reclamación interpuesta, que la
recurrente tomó conocimiento de aquél,
de acuerdo a lo dispuesto en el artículo
104º del Código Tributario. Como la Administración
admitió a trámite la reclamación
interpuesta por aquélla, no se ha
vulnerado su derecho de defensa. Del
análisis del valor impugnado, se observa
que cumple con los requisitos del artículo
77º del Código Tributario. Sin embargo,
como la recurrente transfirió el vehículo
en cuestión en 1994, dejó de ser
sujeto pasivo del impuesto a fines de dicho
año, de acuerdo a lo dispuesto en el
artículo 31º del Decreto Legislativo Nº
776, por lo que se revoca la apelada en
este extremo. En cuanto a las multas por
no haber presentado las declaraciones,
al verificarse tal omisión, se confirma la
referida al ejercicio 1994, revocándose la
referida a 1995.
RTF N° 9265-5-01 del 1/11/2001
«La obligación de presentar declaración jurada
de transferencia de vehículos afectos
sólo es exigible a quienes los transfieren, no
a quienes los adquieren.»
Se revoca la apelada, que declaró infundada
la reclamación contra unas resoluciones
de multa giradas por las infracciones
tipificadas en los numerales 1 y 2 del
artículo 176° del Código Tributario. Las
infracciones del numeral 1 se habrían
cometido en diversos meses de 1995,
1997 y 1998,por no haber presentado la
declaración de adquisición de vehículos
para efectos del Impuesto al Patrimonio
Vehicular, y, las del numeral 2, por no

haber presentado la declaración de transferencia
en febrero y septiembre de 1997.
En cuanto al primer grupo de multas, se
señala que el art. 34-A de la Ley de
Tributación Municipal establece la obligación
de presentar una declaración jurada
a los sujetos que transfieren sus vehículos
y no a quienes los adquiere, por
lo que las mismas se dejan sin efecto.
Con respecto al segundo grupo, se indica
que la infracción que se imputa al recurrente
implicaba que no se hubiera presentado
la declaración de transferencia y
que la Administración lo hubiera detectado
en tal situación, hasta el 31 de diciembre
de 1998 (fecha hasta la cual estuvo
vigente el texto original del numeral
2 del artículo 176º del Código Tributario
aprobado por el Decreto Legislativo N°
816), lo que no está acreditado en autos,
al no constar que la detección se haya
producido antes de la notificación de las
Resoluciones de Multa, que se produjo
en junio del 2000.
RTF N° 3633-2-2002 del 05/07/2002
«Las Municipalidades no tienen obligación
de presentar declaración jurada por el Impuesto
al Patrimonio Vehicular, al estar
inafectas»
Se revoca la resolución apelada al indicarse
que en tanto las Municipalidades (Gobiernos
Locales) están inafectos del Impuesto
al Patrimonio Vehicular, no tienen
la obligación de presentar la declaración
jurada por dicho concepto.
RTF N° 3156-3-2002 del 18/06/2002
«Los organismos públicos descentralizados
se encuentran gravados con el Impuesto al
Patrimonio Vehicular.»
Se dispone acumular los expedientes Nos.
6197-01 y 6198-01 dado que guardan
conexión entre sí; y, se confirma la resolución
apelada por cuanto la recurrente -Instituto
Nacional Penitenciario- al ser un organismo
público descentralizado de
acuerdo al artículo 35º del Decreto Ley
Nº 25993, no se encuentra comprendida
en la inafectación otorgada por el inciso
a) del artículo 37º de la Ley de
Tributación Municipal aprobada por el
Decreto Legislativo Nº 776, encontrándose
gravada con el Impuesto al Patrimonio
Vehicular.
Caso Práctico N° 1
Una Persona Jurídica para el ejercicio 2003 realiza un análisis de
cuales son los vehículos que aun no han sobrepasado el periodo
de tres años desde su primera inscripción en la Oficina de
Propiedad Vehicular.
Como resultado de este análisis se obtuvo el siguiente resultado:
Fecha de Inscripc. Valor de
Marca Modelo
en Registro
Adquisición
20/07/01 Nissan Pick Up Fiera CD Gas $ 23,000
15/08/02 Toyota Tercel SST $ 45,000
30/01/03 Nissan Pick Up Fiera 4x4 CD Gas 134 HP $ 33,000
RTF N° 1577-1-02 del 22/03/2002
«La inafectación prevista en el inciso f) del
artículo 37º del Decreto Legislativo Nº
776,debe entenderse otorgada respecto a
vehículos adquiridos para ser vendidos.»
Se confirma la apelada que declara improcedente
la reclamación presentada
contra las Resoluciones de Determinación
giradas por Impuesto al Patrimonio
Vehicular, debido a que la recurrente no
se encuentra en el supuesto comprendido
en el inciso f) del artículo 37º del Decreto
Legislativo 776, para ser considerado
inafecto al pago del Impuesto al Patrimonio
Vehicular, se indica que este Tribunal
ha interpretado que de conformidad
a lo establecido en el Plan Contable General,
los vehículos deben ser considerados
como activo fijo comprendidos en la
Cuenta 334, salvo que sean objeto de
operaciones habituales de venta de los
mismos. En tal sentido, el contribuyente
no se encuentra inafecto al pago de dicho
impuesto, al haberse limitado a señalar
que no contabilizó al vehículo como
activo fijo.
RTF Nº 0603-5-2001
«Acto reclamable por desaparición de vehículo
en siniestro no comunicado»
Se acuerda remitir los actuados para que
se le dé al escrito presentado el trámite
de una reclamación contra la sanción de
multa impuesta por haber incurrido en la
infracción tipificada en el numeral 2) del
artículo 176° del Código Tributario.
La Administración, en la misma oportunidad
en que se pronuncia amparando
en parte el pedido de la recurrente para
dejar sin efecto el requerimiento de pago
de una supuesta deuda por Impuesto
Vehicular de los años 1998 a 2000 al
haberse acreditado que el automóvil cuya
propiedad se grava ha desaparecido
como consecuencia de un siniestro ocurrido
en el año 1998, impuso a la recurrente
una multa al no haber comunicado
la destrucción del vehículo dentro del
plazo establecido en el artículo 11º del
Decreto Supremo Nº 022-94-EF.
El Tribunal considera que las resoluciones
de multa son actos reclamables, por
lo que la impugnación de las mismas, en
el caso de obligaciones vinculadas a tri-
AREA TRIBUTARIA I
butos municipales, debe ser conocida en
primera instancia por la municipalidad que
la impuso.
RTF Nº 1003-4-2001
«Afectación de un Organismo Descentralizado
Autónomo de un Ministerio con el Impuesto
al Patrimonio Vehicular»
Se confirma la apelada. Se establece que
al ser la recurrente un Organismo Descentralizado
Autónomo del Ministerio de
la Presidencia, de acuerdo a lo dispuesto
por la Ley Nº 26388, no se encontraba
comprendida en la inafectación otorgada
por el artículo 37º de la ley de
Tributación Municipal referida al Gobierno
Central, encontrándose gravada con
el Impuesto al Patrimonio Vehicular.
solicitud de prescripción del Impuesto
Predial y Arbitrios. Se establece que la recurrente
no presentó declaración jurada
correspondiente al Impuesto Predial de
los años 1994 y 1995 por lo que el término
prescriptorio es de 6 años, siendo que
para el Impuesto Predial del ejercicio 1996
cuya declaración si fue presenta y para los
arbitrios de 1996 en los que no existe
obligación de declarar, el Término
prescriptorio es de cuatro años. En este
sentido, al no haber transcurrido el término
prescriptorio a la fecha de presentación
de la Solicitud de prescripción, se
confirma la apelada.
RTF Nº 0519-2-2001
«El acreedor tributario es la Municipalidad
donde se fijó el domicilio fiscal»
Se confirma la resolución apelada referida
al Impuesto al Patrimonio Vehicular
por una serie de vehículos, al determinarse
que la Municipalidad Provincial de
Huancayo es el acreedor tributario de dicho
tributo puesto que la recurrente fijó
su domicilio fiscal en dicha provincia mediante
Declaraciones juradas. Además se
señala que para efectos del RUC su domicilio
también constan en Huancayo. Se
precisa que el hecho que haya pagado el
impuesto a otra Administración no la exime
de efectuar el pago ante la Municipalidad
Provincial de Huancayo, por ser el
sujeto activo del Impuesto al Patrimonio
Vehicular.
III. CASOS PRACTICOS
De esta información se observa que el vehículo Nissan modelo
Pick Up Fiera 4x4 CD Gas 134 HP, no se encuentra gravada con
dicho impuesto, ya que al 01 de enero de este año no era
propietario de este vehículo, estando gravado con este impuesto
a partir del ejercicio 2004.
Valor de Adquisición en soles
Fecha de
Marca Modelo
Valor en Tipo de Valor en
Inscripc. Dólares Camb. (*) Soles
20/07/01 Nissan Pick Up Fiera CD Gas 23,000 3.49 80,270
15/08/02 Toyota Tercel SST 45,000 3.62 162,900
(*) Para el presente caso se ha utilizado un tipo de cambio de referencia, debiendo
utilizarse el tipo de cambio promedio ponderado venta vigente al ultimo día del
mes en que se produce la adquisición y en caso de ser día feriado o no
laborable, se toma el último publicado.
A CTUALIDAD EMPRESARIAL | N° 39
S EGUNDA QUINCENA - MAYO 2003
I-17

S EGUNDA QUINCENA - MAYO 2003
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I
CASUISTICA
Comparación con la Tabla de Valores Referenciales, Resolución
Ministerial N° 011-2003-EF/15.
Marca Modelo Tabla Categoría
Asientos Contables
——————————— x ———————————
64 TRIBUTOS 2,432
646 Tributos a gobiernos locales
646.2 Impuesto Propiedad Vehicular
40 TRIBUTOS POR PAGAR 2,432
405 Gobiernos locales
405.2 Impuesto Propiedad Vehicular
Por la provisión del Impuesto al Patrimonio Vehicular
correspondiente al año 2003.
——————————— x ———————————
94 GASTO DE ADMINISTRACION 2,432
79 CARGAS IMPUTABLE A CUENTA DE COSTOS 2,432
Por el destino del Gasto del impto a la Prop. Vehicular
——————————— x ———————————
40 TRIBUTOS POR PAGAR 2,432
405 Gobiernos locales
405.2 Impuesto Propiedad Vehicular
10 CAJA Y BANCOS 2,432
104 Cuenta Corriente
Por la cancelación del Impto Vehicular correspondiente
al año 2003.
——————————— x ———————————
Nota.- Para este caso el obligado realiza el pago al contado del Impuesto.
Caso Práctico N° 2
La Señorita Karla López Mújica es propietaria de un vehículo, el
cual presenta las siguientes características:
Fecha de Inscripc. Valor de
Marca Modelo
en Registro
Adquisición
20/02/00 Volkswagen Golf Manhattan Aut $ 23,000
Dato Adicional:
Este vehículo fue robado el 24 de Diciembre del 2002.
Solución:
En este caso el vehículo se encuentra gravado con el impuesto,
debido a que en Febrero del 2003 recién cumplirá los tres años
I NSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO
Valor seg. Valor de
Tabla Adquis.
Nissan Pick Up Fiera CD Gas VI B1.1, B1.2, 48,000 80,270
B1.3, B1.4
Toyota Tercel SST III A-2 36,920 162,900
Como se puede observar el Valor de Adquisición en este caso es
mayor que la Base Imponible contemplada en la Tabla, por lo
que se deberá calcular tomando en cuenta el valor de adquisición
de dichos vehículos gravados.
Determinación del Impuesto a Pagar
Marca Modelo
Base Impuesto Impuesto
Imponible (1%) a Pagar
Nissan Dic Up Fiera CD Gas 80,270 802.7 803
Toyota Tercel SST 162,900 1,629 1,629
Totales 243,170 2,431.70 2,432
Comparación del Impuesto determinado con el límite
mínimo aceptado
Impuesto a Pagar S/. 2,432.00
Limite Mínimo (1.5% de la UIT) S/. 46.50
Como se observa excede el límite establecido por lo que no
existe ningún problema para este caso.
de antigüedad. Por otro lado al 01 de Enero del 2003 continua
siendo propietario del vehículo, pese a que dicho vehículo fue
robado antes de dicha fecha, por lo cual no se encuentra en
posesión del bien, pero si es propietario.
Valor de Adquisición en soles
Fecha de
Marca Modelo
Valor en Tipo de Valor en
Inscripc. Dólares Camb. (*) Soles
20/02/00 Volkswagen Golf Manhattan Aut 23,000 3.5 80,500
(*) Para el presente caso se ha utilizado un tipo de cambio de referencia.
Comparación con la Tabla de Valores Referenciales, Resolución
Ministerial N° 011-2003-EF/15.
Marca Modelo Tabla Categoría
Valor seg. Valor de
Tabla Adquis.
Volkswagen Golf Manhattan Aut II A1, A2, A3, 57,980 80,500
A4 y C
Como se puede observar en este caso el Valor de Adquisición es
mayor que la Base Imponible contemplada en la Tabla, por lo
que se deberá calcular tomando en cuenta el valor de adquisición
de dichos vehículos gravados.
Determinación del Impuesto a Pagar
Marca Modelo
Base Impuesto Impuesto
Imponible (1%) a Pagar
Volkswagen Golf Manhattan Aut 80,500 805 805
Totales 80,500 805 805
Comparación del Impuesto determinado con él limite
mínimo aceptado
Impuesto a Pagar S/. 805.00
Limite Mínimo (1.5% de la UIT) S/. 46.50
Como se observa excede él limite establecido por lo que no
existe ningún problema para este caso.
Asientos Contables
——————————— x ———————————
64 TRIBUTOS 805
646 Tributos a gobiernos locales
646.2 Impuesto Propiedad Vehicular
40 TRIBUTOS POR PAGAR 805
405 Gobiernos locales
405.2 Impuesto Propiedad Vehicular
Por la provisión del Impuesto al Patrimonio Vehicular
correspondiente al año 2003.
——————————— x ———————————
94 GASTO DE ADMINISTRACIÓN 805
79 CARGAS IMPUTABLES A
CUENTA DE COSTOS 805
Por el destino del Gasto del impuesto a la
Propiedad Vehicular
——————————— x ———————————
40 TRIBUTOS POR PAGAR 805
405 Gobiernos locales
405.2 Impto Propiedad Vehicular
10 CAJA Y BANCOS 805
104 Cuenta Corriente
Por la cancelación del Impto Vehicular correspondiente
al año 2003.
——————————— x ———————————
Nota.- Para este caso el obligado realiza el
pago del impuesto al contado.

Caso Práctico N° 3
La Empresa «LEVERO S.A.» posee entre sus activos, vehículos
que presentan las siguientes características:
Año de Fecha Fecha de Valor de
Fabri- Marca Modelo de Inscrip. en Adquis.
cación Adquisic. Registros (Dólares)
2000 Volkswagen Golf Manhattan Aut 12/12/99 25/01/00 21,000
2001 Nissan Pick Up Fiera CD Gas 23/02/02 15/03/02 45,000
2002 Toyota Tercel SST 12/08/02 25/08/02 10,000
Datos Adicionales:
• El vehículo marca Nissan, fue robado el 06 de julio del 2002,
la empresa realizó la denuncia en la comisaría de la Noria,
meses después, el 05 de Noviembre del mismo año, la policía
comunica a la empresa que se había encontrado el vehículo
pero solo se habían podido recuperar piezas del vehículo,
es decir el vehículo había perdido mas del 50% de su
valor y era inservible.
• El pago del Impuesto se realizó en cuatro cuotas trimestrales
como lo permite él articulo 35° del Decreto Legislativo N°
776 y Art. 13° del D.S. N° 22-94-EF.
Solución:
• Como primer punto se logra determinar que el primer vehículo
de marca Volkswagen, pese a que al 12/12/2002 ya
habría cumplido los 3 años establecidos como máximo de
antigüedad tomando la fecha de adquisición, dicho vehículo
recién ha sido registrado el 25/01/00, lo que significaría
que recién el 25/01/03 cumpliría los 3 años de antigüedad,
por lo que estaría gravado con el Impuesto Vehicular, ya que
al 01 de Enero del 2003 tiene la propiedad del vehículo y
cumple con límite de tiempo establecido.
• El segundo vehículo que fue robado, y luego recuperado
antes del 01 de Enero del 2003, podrá estar inafecto del
Impuesto Vehicular, si dá de baja al vehículo ante la municipalidad
correspondiente presentando una declaración jurada
rectificatoria, dentro de los 60 días posteriores de ocurrido
el hecho, toda vez que el vehículo ha perdido mas del
50% de su valor y es inservible, debiendo acreditar con las
pruebas pertinentes ante dicha municipalidad. Para el caso
en mención la empresa realizó la baja del vehículo antes del
30/12/2002, debiendo estar inafecto a este impuesto.
Valor de Adquisición en soles
Fecha de
Marca Modelo
Valor en Tipo de Valor en
Inscripc. Dólares Camb. (*) Soles
25/01/00 Volkswagen Golf Manhattan Aut 21,000 3.50 73,500
25/08/02 Toyota Tercel SST 10,000 3.45 34,500
(*) Para el presente caso se ha utilizado un tipo de cambio de referencia.
Comparación con la Tabla de Valores Referenciales, Resolución
Ministerial N° 011-2003-EF/15
Marca Modelo Tabla Categoría
Valor seg. Valor de
Tabla Adquis.
Volkswagen Golf Manhattan Aut II A1, A2, A3,
A4 y C
57,980 73,500
Toyota Tercel SST III A-2 36,920 34,500
Como se puede observar en este caso el Valor de Adquisición
es mayor que la Base Imponible contemplada en la Tabla en el
caso del vehículo de Marca Volkswagen, por lo que se deberá
calcular tomando en cuenta el valor de adquisición de dicho
vehículo, pero en el caso del vehículo marca Toyota, el valor
referencial de la tabla es mayor que el valor de adquisición, por
lo que se deberá tomar el valor de la Tabla como base
imponible.
AREA TRIBUTARIA I
Determinación del Impuesto a Pagar
Marca Modelo
Base Impuesto Impuesto
Imponible (1%) a Pagar
Volkswagen Golf Manhattan Aut 73,500 735.00 735
Toyota Tercel SST 36,920 369.20 369
Totales 110,420 1,104.20 1,104
Comparación del Impuesto determinado con él limite
mínimo aceptado
Impuesto a Pagar S/. 1,104.00
Limite Mínimo (1.5% de la UIT) S/. 46.50
Como se observa excede el límite establecido por lo que no
existe ningún problema para este caso.
Fraccionamiento del Impuesto
N° cuota Mes de Pago (*) Cuota S/. Factor Ajuste(**) Cuota Ajust.
1 Febrero 276
2 Mayo 276 1.09 301
3 Agosto 276 1.12 309
4 Noviembre 276 1.15 317
(*) Las Cuotas serán equivalentes a un cuarto del impuesto total resultante y
deberá pagarse hasta él ultimo día hábil de los meses que se presentan en
el cuadro.
(**) Las Cuotas deben ser reajustadas de acuerdo con la variación acumulada del
Índice de Precios al por Mayor que publica el INEI, por el periodo comprendido
desde el vencimiento de pago de la primera cuota y el mes precedente
al del pago, para este caso sé ha aplicado factores referenciales.
Asientos Contables
——————————— x ———————————
64 TRIBUTOS 1,104
646 Tributos a gobiernos locales
646.2 Impto Propiedad Vehicular
40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,104
405 Gobiernos locales
405.2 Impuesto Propiedad Vehicular
Por la provisión del Impuesto al Patrimonio Vehicular
correspondiente al año 2003.
——————————— x ———————————
94 GASTO DE ADMINISTRACIÓN 1,104
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS 1,104
Por el destino del Gasto del impto. a la Propiedad Vehicular
——————————— x ———————————
40 TRIBUTOS POR PAGAR 276
405 Gobiernos locales
405.2 Impuesto Propiedad Vehicular
10 CAJA Y BANCOS 276
104 Cuenta Corriente
Por la cancelación de la primera cuota del Impuesto
Vehicular correspondiente al año 2003.
——————————— x ———————————
40 TRIBUTOS POR PAGAR 276
405 Gobiernos locales
405.2 Impuesto Propiedad Vehicular
64 TRIBUTOS 25
646 Tributos a gobiernos locales
646.2 Impuesto Propiedad Vehicular (actualizac.)
10 CAJA Y BANCOS 301
104 Cuenta Corriente
Por la cancelación de la segunda cuota del Impuesto
Vehicular y su correspondiente actualización.
——————————— x ———————————
40 TRIBUTOS POR PAGAR 276
405 Gobiernos locales
646.2 Impuesto Propiedad Vehicular (actualizac.)
64 TRIBUTOS 33
646 Tributos a gobiernos locales
669.1 Interés Moratorio
A CTUALIDAD EMPRESARIAL | N° 39
S EGUNDA QUINCENA - MAYO 2003
I-19

S EGUNDA QUINCENA - MAYO 2003
I-20
I
ASESORIA APLICADA
10 CAJA Y BANCOS 309
104 Cuenta Corriente
Por la cancelación de la tercera cuota del Impuesto
Vehicular correspondiente al año 2003.
——————————— x ———————————
40 TRIBUTOS POR PAGAR 276
405 Gobiernos locales
405.2 Impuesto Propiedad Vehicular
64 TRIBUTOS 41
646 Tributos a gobiernos locales
646.2 Impuesto Propiedad Vehicular (actualizac.)
10 CAJA Y BANCOS 317
104 Cuenta Corriente
Por la cancelación de la cuarta cuota del Impuesto
Vehicular correspondiente al año 2003.
——————————— x ———————————
Caso Práctico N° 4
El Señor Andrés Vereau Pérez en el año 2001, adquirió un vehículo
que tiene las siguientes características:
Año de Fecha Fecha de Valor de
Fabri- Marca Modelo de Inscrip. en Adquis.
cación Adquisic. Registros (Dólares)
2000 Nissan Pick Up Fiera CD Gas 18/05/01 28/05/01 35,000
Este vehículo para el año 2002 se encontró gravado con el Impuesto
Vehicular, por esta razón el Señor Andrés Vereau Pérez,
cumplió con declarar y pagar el Impuesto Vehicular los últimos
días del mes de febrero, realizando el pago al contado. El año
2002, decide vender su vehículo, a la Señora Elsa Rodríguez
cabrera, por un importe de 20,000 Soles. Para lo cual el 24 de
Diciembre del 2002 transfiere la propiedad a dicha señora y
presenta la Declaración Jurada a la municipalidad correspondiente,
la cual se debe presentar hasta él ultimo día hábil del
mes siguiente de producido la transferencia de propiedad.
Solución:
Debido a que el señor Andrés Vereau Pérez al 01 de enero del
2003 ya no es propietario del vehículo sé inafecta del pago del
Impuesto Vehicular transfiriendo la obligación a la nueva propietaria
la cual deberá realizar los siguientes cálculos:
Comparación con la Tabla de Valores Referenciales, Resolución
Ministerial N° 011-2003-EF/15.
Marca Modelo Tabla Categoría
I NSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO
Valor seg. Valor de
Tabla Adquis.
Nissan Pick Up Fiera CD Gas VI B1.1, B1.2, 48,000 20,000
B1.3, B1.4
Como se puede observar en este caso el Valor de Adquisición es
menor que la Base Imponible que figura en la Tabla de valores,
por lo que se deberá utilizar el valor que figura en la tabla.
Determinación del Impuesto a Pagar
Marca Modelo
Base Impuesto Impuesto
Imponible (1%) a Pagar
Nissan Pick Up Fiera CD Gas 48,000 480 480
Totales 48,000 480 480
Comparación del Impuesto determinado con él limite
mínimo aceptado
Impuesto a Pagar S/. 480.00
Limite Mínimo (1.5% de la UIT) S/. 46.50
Como se observa excede el límite establecido por lo que no
existe ningún problema para este caso.
Fraccionamiento del Impuesto
N° cuota Mes de Pago (*) Cuota S/. Factor Ajuste(**) Cuota Ajust.
1 Febrero 120
2 Mayo 120 1.13 136
3 Agosto 120 1.21 145
4 Noviembre 120 1.11 133
(*) Las Cuotas serán equivalentes a un cuarto del impuesto total resultante y deberá
pagarse hasta él ultimo día hábil de los meses que se presentan en el cuadro.
(**) Las Cuotas deben ser reajustadas de acuerdo con la variación acumulada del
Índice de Precios al por Mayor que publica el INEI, por el periodo comprendido
desde el vencimiento de pago de la primera cuota y el mes precedente
al del pago, para este caso sé ha aplicado factores referenciales.
Asientos Contables
——————————— x ———————————
64 TRIBUTOS 480
646 Tributos a gobiernos locales
646.2 Impto Prop. Vehicular
40 TRIBUTOS POR PAGAR 480
405 Gobiernos locales
405.2 Impuesto Propiedad Vehicular
Por la provisión del Impuesto al Patrimonio Vehicular
correspondiente al año 2003.
——————————— x ———————————
94 GASTO DE ADMINISTRACIÓN 480
79 CARGAS IMPUTABLES A
CUENTA DE COSTOS 480
Por el destino del Gasto del impuesto a
la Propiedad Vehicular
——————————— x ———————————
40 TRIBUTOS POR PAGAR 120
405 Gobiernos locales
405.2 Impuesto Propiedad Vehicular
10 CAJA Y BANCOS 120
104 Cuenta Corriente
Por la cancelación de la primera cuota del Impuesto
Vehicular correspondiente al año 2003.
——————————— x ———————————
40 TRIBUTOS POR PAGAR 120
405 Gobiernos locales
405.2 Impuesto Propiedad Vehicular
64 TRIBUTOS 16
646 Tributos a gobiernos locales
646.2 Impuesto Propiedad Vehicular (actualizac.)
10 CAJA Y BANCOS 136
104 Cuenta Corriente
Por la cancelación de la segunda cuota
del Impuesto Vehicular y su correspondiente
interés moratorio.
——————————— x ———————————
40 TRIBUTOS POR PAGAR 120
405 Gobiernos locales
405.2 Impuesto Propiedad Vehicular
64 TRIBUTOS 25
646 Tributos a gobiernos locales
646.2 Impuesto Propiedad Vehicular (actualizac.)
10 CAJA Y BANCOS 145
104 Cuenta Corriente
Por la cancelación de la tercera cuota del Impuesto
Vehicular correspondiente al año 2003.
——————————— x ———————————
40 TRIBUTOS POR PAGAR 120
405 Gobiernos locales
405.2 Impuesto Propiedad Vehicular
64 TRIBUTOS 13
646 Tributos a gobiernos locales
646.2 Impuesto Propiedad Vehicular (actualizac.)
10 CAJA Y BANCOS 133
104 Cuenta Corriente
Por la cancelación de la cuarta cuota del Impuesto
Vehicular correspondiente al año 2003.

1. ASUNTO: LEGALIZACIÓN
EXTEMPORÁNEA DE LIBROS: CRÉ-
DITO FISCAL
PROCEDENCIA: LIMA
1. Consulta:
Nuestra Compañía se encuentra en proceso
de fiscalización, siendo una de las
observaciones el desconocimiento del crédito
fiscal de los meses de enero a agosto
del 2002 porque el registro de compras
ha sido legalizado en el mes de setiembre
de 2002; asimismo, es necesario indicar
que en la legalización realizada por el notario,
éste indica que el periodo legalizado
es de enero a agosto del 2002. ¿Procedería
el desconocimiento del crédito fiscal,
de no proceder cual sería el argumento
legal al respecto?.
2. Respuesta
El tribunal fiscal ha fallado últimamente
en el sentido de que con la legalización se
aperturan los libros de contabilidad, y en
ese sentido los libros no existen si no están
legalizados, otras resoluciones del mismo
ente admiten que el crédito si debe ser
utilizado. El argumento básico es el de señalar
que de ninguna manera por el acto
de legalización se concede existencia a algo,
el acto de legalización es un simple acto
de constatación de haber tenido algo a la
vista, por lo tanto en nuestra opinión siendo
que no se condiciona la legalización
como un requisito expreso en los artículos
18° y 19° de la ley del IGV, ya que la legalización
es un acto meramente formal, no
se debe perder el crédito fiscal.
2. ASUNTO: MERMAS Y EL PROCE-
DIMIENTO DE ACREDITACIÓN
PROCEDENCIA: CHANCAY
1. Consulta:
Sobre las mermas por muerte imprevista
de aves (pollos) Cuál sería el procedimiento
para sustentar tributariamente ante
la SUNAT, porque el Art. 21 del reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta
resulta inaplicable, existe casos donde la
muerte puede ser masiva de los pollos y
otros caso solo se trata de pocos pollos.
2. Respuesta
Si bien, ceñirse a lo establecido en la norma
resulta inaplicable, por la naturaleza
de su negocio, no le exime de responsabilidad.
A este respecto, las mermas a que
Ud. hace referencia, deben estar necesariamente
acreditados por informe técnico
de un profesional independiente, competente
y colegiado u organismo equivalente
que deberá ser exhibida ante la Administración
cuando lo requiera, el cual
se constituye en documento de sustento.
Dicho informe deberá contener información
relacionada a su actividad y la naturaleza
de sus productos -en su caso- deberá
hacer constar que por causas inherentes
(virus, plagas, etc.) a las aves, estas pueden
AREA TRIBUTARIA I
Asesoría Aplicada
C.P. Percy De la Cruz Guerra / Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial
morir intempestivamente muchas o pocas.
El Tribunal Fiscal ha fallado a favor de los
contribuyentes en casos similares cuando
la Administración les desconoció la
pérdida por este tipo de mermas.
En todo los casos ha sido importante,
como se señala, que exista el informe
como prueba fehaciente expresando la
realidad y particularidad del negocio.
Base legal: Inc. c) Art. 21 reglamento Ley impuesto
a la renta.
3. ASUNTO: CESIÓN GRATUITA DE
INMUEBLES ENTRE EMPRESAS
VINCULADAS
PROCEDENCIA: AREQUIPA
1. Consulta:
La Empresa Trébol presta servicios gratuitos
de arrendamiento de bienes inmuebles
a una empresa vinculada que también se
dedica al transporte, al respecto cuáles
son las contingencias tributarias con respecto
al impuesto a la renta y el IGV.
2. Respuesta
El término correcto es la cesión de bienes
inmuebles. Pues cesión implica la «transmisión
que una persona realiza a favor de
otra de una cosa o derecho de la que es
titular o legítimo propietario».
En relación a la renta, en el Art. 32 Ley del
IR se indica que la transferencia de propiedad
a cualquier título, se debe realizar
a precio de mercado. En el numeral 4 se
refiere específicamente a las transacciones
entre empresas vinculadas económicamente
e indica que el costo del servicio
debe ser el que normalmente obtiene en
las transacciones con terceros no vinculados
en condiciones iguales o similares.
En relación al IGV, en el Art. 15°, encontramos
que la entrega de un activo fijo a
título gratuito entre empresas vinculadas
económicamente que no implique la
transferencia de propiedad, deberá hacerse
al valor de mercado, constituido por
el valor del arrendamiento del bien.
En consecuencia, la cesión gratuita de un
inmueble entre empresas vinculadas económicamente
está gravado con el impuesto
a la renta, con el IGV y debe realizarse a
valor de mercado.
Base legal: Num. 4 Artículo 32 Ley IR, Art. 15
Ley del IGV.
4. ASUNTO: CUENTAS EN COBRANZA
DUDOSA Y LA BASE IMPONIBLE PARA
EL ANTICIPO ADICIONAL DEL IM-
PUESTO A LA RENTA
PROCEDENCIA: CHICLAYO
1. Consulta:
En la declaración anual de nuestros Estados
Financieros, en el balance general, deducimos
el importe por cuentas incobrables.
Quisiéramos confirmar si la deducción
de estas partidas es aceptada también
para el cálculo del anticipo adicional.
2. Respuesta
Efectivamente, las cuentas incobrables se
deducen para el cálculo del activo neto y
así poder calcular el importe que corresponde
al anticipo adicional.
Sin embargo, les recalcamos que dichas
partidas deben estar suficientemente
acreditadas conforme a lo establecido en
el inciso f), artículo 21 Reglamento del
Impuesto a la Renta, que regla demostrar
entre otras:
- La existencia de dificultades financieras
del deudor
- Haya transcurrido mas de doce meses
sin que la deuda sea satisfecha
- La provisión esté anotada en el libro
de Inventario y Balances, discriminada.
- El importe esté provicionado sólo por
el monto incobrable
Lo citado es aplicable para las empresas
que no sean del Sistema Financiero.
De no cumplir con los requisitos mencionados
la provisión debe ser adicionada.
Base legal: Ley Nº 27804, inc. f), Art. 21 Reg.
del Impuesto a la Renta.
5. ASUNTO: RETENCIÓN DEL IMPUES-
TO GENERAL A LAS VENTAS 6%
CUANDO SE ANULA LA OPERACIÓN
PROCEDENCIA: LIMA
1. Consulta:
Nuestra empresa no es agente de retención
Nos han efectuado retención el 29 de abril
El 20 de mayo devolvimos la mercadería
porque no cumple con los estándares según
informe de nuestros técnicos.
La empresa que nos efectuó la retención
nos manifiesta que ya han efectuado su
declaración mensual, por lo que no nos
devolverán la retención.
Mi consulta es referente a si es posible
recuperar el importe que nos retuvieron.
2. Respuesta
Inicialmente a Ud. le han practicado una
retención, con el que adquiere el derecho
a un crédito que no puede ser desconocido
cuando se haya anulado la operación.
La norma indica los casos en los que se
anulan operaciones dando la opción a
poder anular también la retención pero
antes de haber efectuado la declaración
de la retención. Sin embargo, en los casos
en que se ha efectuado la retención y
declarado, se mantiene el derecho a poder
compensar contra futuros pagos a
cuenta hasta agotarlo.
Lo mencionado, es recomendable en el
sentido de que ejercer la devolución de dicha
retención efectuada para la cual se exige
que haya pasado un plazo no menor de
seis (6) períodos consecutivos ante la Sunat,
puede acarrear costos innecesarios.
Base legal: Art. 11, Res. Sup. 037-2003/sunat.
A CTUALIDAD EMPRESARIAL | N° 39
S EGUNDA QUINCENA - MAYO 2003
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A
S
E
S
O
R
I
A
A
P
L
I
C
A
D
A

N
O R
M AS
T
R IB
U TARIAS
M UNICIPALES
S EGUNDA QUINCENA - MAYO 2003
I-22
I
NORMAS TRIBUTARIAS MUNICIPALES
Principales Normas Municipales publicadas en la segunda quincena de Mayo de 2003
Municipalidad de Lurín
Prorrogan beneficio tributario establecido
en las Ordenanzas N°s. 056 y 069-ML
Norma : Ordenanza Municipal Nº 070-ML
Publicación : 18/05/2003
El municipio de Lurín a ordenado lo siguiente:
Prorrogar el plazo para el beneficio tributario
Se a prorrogado el Beneficio Tributario establecido
en las Ordenanzas Nºs. 056 y 069-
ML, respectivamente hasta el 31 de mayo del
presente año.
Municipalidad de
San Juan de Lurigancho
Establecen Régimen de Acotación y Cobranza
de la Tasa de Arbitrios de Limpieza Pública,
Parques y Jardines Públicos de los mercados
de abastos del distrito
Norma : Ordenanza Nº 006
Publicación : 18/05/2003
La municipalidad de San Juan de Lurigancho
ha establecido lo siguiente:
Régimen de determinación
Se ha establecido el Régimen de Acotación y
Cobranza de la Tasa de Arbitrios de Limpieza
Pública, Parques y Jardines Públicos a los
Mercados de Abastos del distrito de San Juan
de Lurigancho.
Los contribuyentes
Son contribuyentes de los Arbitrios regulados
por esta Ordenanza, los propietarios de
los Mercados de Abastos, agrupados en sus
Organizaciones con Personería Jurídica, que
desarrollen actividades en ellos, o un tercero,
cualquiera sea su naturaleza.
Periodicidad de los arbitrios
Los Arbitrios de Limpieza Pública, Parques y
Jardines son de periodicidad y determinación
mensual. La Municipalidad Distrital de San
Juan de Lurigancho, recaudará los Arbitrios
mensuales por períodos Bimestrales.
Monto de los arbitrios
El monto diario de los Arbitrios de Limpieza
Pública (recojo de residuos sólidos) y mantenimiento
de Parques y Jardines para los Mercados
de Abastos del distrito de San Juan de
Lurigancho de S/. 10.00 nuevos soles por m3
de acuerdo a la producción de residuo; sólidos
(cubicaje) incrementándose anualmente
con el Indice de Precio al Consumidor (IPC) a
partir del presente ejercicio presupuestal; y
S/. 0.73 céntimos de nuevo sol, diario por
mantenimiento de Parques y Jardines Públicos
(según su cubicaje).
Base para la determinación de los costos
La Administración Municipal anualmente procederá
a realizar nuevas medidas de producción
de los residuos sólidos para establecer su
costo real y justo conforme a Ley.
Facultades del alcalde
Se faculta al Alcalde para que mediante Decreto
de Alcaldía dicte las disposiciones
complementarias para la adecuada aplicación
de la presente Ordenanza con suje-
I NSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO
ción ala normatividad vigente, dando cuenta
al Concejo Municipal.
Municipalidad de Sta. Anita
Conceden rebaja de deuda por concepto de
arbitrios de parques y jardines, limpieza pública
y serenazgo de los años 1996 y 1997
Norma : Ordenanza Nº 019-2003-MDSA
Publicación : 22/05/2003
La municipalidad de Santa Anita, en reunión
ordinaria ha ordenado lo siguiente:
Rebaja de la deuda
Se concede por ÚNICA VEZ la rebaja del 50%
de la deuda por concepto de Arbitrios de
Limpieza Pública, Parques, Jardines y Serenazgo
de los años de 1996 y 1997 sobre el importe
insoluto, debiendo realizar el pago al contado
y por el año adeudado. En dicho beneficio
excepcional están comprendidos los predios
de los siguientes usos: casa habitación, comercios,
servicios e industrias en general.
Los beneficiados
Podrán acogerse a la presente ordenanza aquellas
personas en calidad de contribuyentes o
responsables que reconozcan voluntariamente
tener obligaciones pendientes de pago por
los años indicados en el título precedente.
Los no beneficiados
Están exceptuados de acogerse a la presente
ordenanza los deudores tributarios en la calidad
de contribuyentes o responsables que a
la fecha se encuentren en proceso de cobranza
coactiva, también están exceptuadas
aquellas personas a quien se le ha otorgado el
beneficio de deducción de la base imponible,
rebaja de arbitrios municipales por adulto
mayor y por ser persona discapacitada.
Vencimiento
La rebaja otorgada en la presente ordenanza
se entiende concedida por única vez y en forma
excepcional, la misma que terminará indefectiblemente
el 30 de junio del presente año.
También podrán acogerse
En el caso que el contribuyente tuviera una
reclamación pendiente deberá desistirse de la
misma a fin de acogerse a lo preceptuado
por los comprendidos en la rebaja de la deuda
de la presente ordenanza.
Facultades del alcalde
Facúltese al Alcalde de la Municipalidad de
Santa Anita para que, mediante Decreto de
Alcaldía, pueda dictar las disposiciones complementarias
que sean necesarias para la aplicación
de la presente ordenanza.
Municipalidad de Carabayllo
Prorrogan vencimiento de la primera cuota
del Impuesto Predial y Arbitrios e Incentivos
por pronto pago de Arbitrios 2003
Norma : Ordenanza Municipal Nº 018-2003-
A /MDC
Publicación: 24/05/2003
El municipio de Carabayllo comunica que
acordó lo siguiente:
Régimen para los deudores
Aprobar un nuevo Régimen de Beneficios Tributarios
a los contribuyentes o responsables
del distrito, que a la fecha se encuentren adeudando
el pago del Impuesto Predial y Arbitrios
del 2003, bajo las siguientes consideraciones:
a. Condonación del 100% de intereses generados
a par1ir del 1/5/2003 a la fecha
de pago por Impuesto Predial y Arbitrios
2003, siempre que se cancele por lo menos
un trimestre de ambos tributos.
b. Condonación del 70% de las multas
tributarias por presentación de las Declaraciones
Juradas de Autoavalúo por los
contribuyentes o responsables, por inscripciones,
incremento de valor, bajas,
otros; así como la condonación del 100%
de intereses generados por las sanciones
antes señaladas.
c. Descuento del 30% por pronto pago de
los arbitrios correspondientes al año 2003
y condonación del 100% de intereses,
siempre que se cancele los Arbitrios, al
contado los cuatro trimestres del ejercicio
2003 y se cancele por lo menos la
primera cuota del Impuesto Predial 2003.
Vigencia de los beneficios
La fecha límite para los alcances de estos Beneficios
Tributarios y con las condiciones y precisiones
antes señaladas, vence el 31/5/03.
Podrán acogerse
En los casos señalados en los supuestos a) y c)
del Régimen para los deudores, de la presente
Ordenanza, el contribuyente o responsable
ya hubiese cancelado por lo menos la primera
cuota del Impuesto Predial, o se encontrara
exonerado o gozara del beneficio especial
para el Impuesto Predial 2003, podrá
gozar de los beneficios que se señalan.
Los contribuyentes o responsables que a la
fecha de publicación de la presente Ordenanza
hubieren cancelado el primer trimestre
de los Arbitrios 2003 y desearan el descuento
del 30% por pronto pago, señalado
en el inciso c) del Artículo Primero de esta
Ordenanza, podrán acogerse siempre que
cancelen al contado los tres trimestres restantes
y cancelen al contado por lo menos el
primer trimestre del Impuesto Predial del presente
año; Salvo que ya lo hubieran cancelado,
en cuyo caso, no será exigible este último
requisito para acogerse a los descuentos antes
señalados.
Sujetos comprendidos
Debe precisarse que los alcances del beneficio
otorgado en el inciso b) del Régimen para
los deudores de esta Ordenanza, están referidos
a las Declaraciones Juradas presentadas
por los contribuyentes o responsables voluntariamente,
que aprueba el proyecto no incluye
a los contribuyentes que se acogen al
Programa PICAP aprobado con Ordenanza
Municipal Nº 005-2003-A/MDC.
Facultades del alcalde
Se faculta al Alcalde, para que mediante Decreto
de Alcaldía previa evaluación y a su consideración
se realice las ampliaciones a los
beneficios tributarios aprobados en la presente
Ordenanza Municipal.

AREA TRIBUTARIA I
Acción de Amparo - Tribunal Constitucional
«Régimen de Fraccionamiento Especial.- «El acogimiento a un régimen de fraccionamiento
especial aceptando parcialmente las omisiones detectadas por la Administración respecto
de un tributo no significa dejar sin efecto las multas vinculadas a éste, desde que debe practicarse la
reliquidación del total de la deuda impugnada y que mereció Resolución del Tribunal Fiscal, habida
cuenta que se emitió acoger parte de las multas notificadas al mencionado régimen»
ACCIÓN DE AMPARO
Expediente Nº 247-2002-AA/TC (*)
Lima
Victoriano Reyes Espinal
Sentencia del Tribunal Constitucional
En Lima, a los 16 días del mes de octubre de 2002,
reunido el Tribunal Constitucional en sesión de Pleno
Jurisdiccional, con asistencia de los señores
Magistrados Rey Terry, Presidente; Revoredo
Marsano, Vicepresidenta; Alva Orlandini, Bardelli
Lartirigoyen, Gonzales Ojeda y García Toma, pronuncia
la siguiente sentencia.
ASUNTO
Recurso extraordinario interpuesto por don
Victoriano Reyes Espinal contra la sentencia de la
Sala de Derecho Público de la Corte Superior de
Justicia de Lima, de fojas 142, su fecha 24 de julio
de 2001, que declaró infundada la acción de amparo
de autos.
ANTECEDENTES
El recurrente, con fecha 21 de junio de 2000, interpone
acción de amparo contra la Superintendencia
Nacional de Administración Tributaria (SUNAT), con
el objeto de que se deje sin efecto la Resolución de
Ejecución Coactiva (REC) Nº 023-06.155434, relativa
al cobro de resoluciones de multa giradas por
omisiones al pago del Impuesto General a las Ventas
correspondientes a los períodos de enero a junio
de 1994, así como las multas por 105 períodos
1994-14 y 1995-14.
Manifiesta la demandante que la actuación de la
Administración Tributaria está vulnerando sus derechos
constitucionales a la igualdad ante la ley y al
debido proceso, por cuanto el Tribunal Fiscal, mediante
las Resoluciones Nºs. 725-4-97 y 726-4-97 ha
dejado sin efecto las multas, de otro lado, sostiene
haber cancelado la multa aplicada por el período
1995-14.
La SUNAT sostiene que las resoluciones del Tribunal
Fiscal (RTF) no suponen dejar sin efecto las multas
impugnadas, sino efectuar la reliquidación del total
de la deuda impugnada, puesto que el demandante
se acogió al régimen del fraccionamiento especial
por las omisiones detectadas por la Administración
en el pago del Impuesto General a las
Ventas por los períodos de enero a junio de 1994,
H
a sido materia de resolución mediante sentencia
del Tribunal Constitucional de 16 de octubre
de 2002 la acción de amparo que tuvo por objeto
se dejara sin efecto la resolución de ejecución coactiva
del cobro de resoluciones de multa giradas por
omisiones de pago del IGV de los períodos enero a
junio de 1994 y la multa de los períodos 94-14 y 95-14.
El petitorio consistía en que el demandante argumenta
que la Administración ha vulnerado sus derechos
constitucionales a la igualdad ante la ley y al
debido proceso, no obstante el Tribunal Fiscal había
declarado dejar sin efecto las multas. Además de
haberse cancelado la multa impuesta por el período
1995-14.
De otro lado la SUNAT sostuvo que las Resoluciones
del Tribunal Fiscal no suponen que se dejen sin efecto
las multas impuestas, sino que se debe efectuar
así como por el Impuesto General a las Ventas de
los meses de agosto, setiembre y noviembre del mismo
año, pero no acogió las multas aplicadas a los
meses de enero a junio, ni el reparo hecho por la
Administración mediante resolución de determinación
por los meses de agosto, setiembre y noviembre
de 1994, por lo que debía sacar esos montos
del fraccionamiento solicitado para que la cobranza
de estas deudas siga su trámite normal.
Agrega que el aludido pago del período 1995-14 no
es tal, porque, conforme se aprecia del documento
acompañado por el demandante, dicho pago es
por el período 1995-13.
El Primer Juzgado Corporativo Transitorio Especializado
en Derecho Público, a fojas 81, con fecha 11
de agosto de 2000, declara infundada la demanda,
considerando que ésta gira en torno a dilucidar si
se ha cancelado o no la deuda tributaria contenida
en la REC impugnada en autos, lo cual no se encuentra
acreditado en autos.
La recurrida confirma la apelada considerando que
las acciones de garantía tienen por objeto proteger,
derechos constitucionales cuya violación se torne evidente,
no requiriéndose de una etapa probatoria.
FUNDAMENTOS
1. De acuerdo con lo expresado por el demandante,
la REC Nº 023-06-155434 pretende el cobro
de multas que han sido dejadas sin efecto por el
Tribunal Fiscal, correspondientes a las omisiones
de pago del Impuesto General a las Ventas
por los meses de enero a junio de 1994, así como
el cobro del período 1995-14 que ya canceló mediante
la boleta N» 03612755. Sin embargo, este
Colegiado advierte que el Tribunal Fiscal no dejó
sin efecto las resoluciones de multa supuestamente
incluidas en la REC impugnada en autos.
Por el contrario, en la RTF Nº 726-4-97, dicho
Tribunal expresa que esas multas estaban fuera
de la solicitud de fraccionamiento presentada
por el demandante, confirmando la resolución
emitida por la SUNAT, Igualmente, tal como aparece
en la copia de la boleta de pago Nº
03612755, la deuda cancelada por el actor corresponde
al período 1995-13, y no al período
1995-14, como afirma reiteradamente éste, lo que
-además- se corrobora con el extracto de pagos
presentado por él mismo y que obra a fojas 117.
Comentario
Dr. Javier Laguna Caballero
una reliquidación del total de la deuda impugnada,
debido a que la parte actora se acogió a un régimen
de fraccionamiento especial por la detección de
omisiones que la Administración efectuara en el pago
del IGV por los períodos de enero a junio de 1994 y
por el IGV de los períodos de agosto, setiembre y
noviembre de dicho año, pero omitiendo acoger las
multas impuestas por los meses de enero a junio y
considerar el reparo efectuado por la Administración
mediante resolución de determinación por los
meses de agosto, setiembre y noviembre de 1994.
Por consiguiente lo que se debió hacer era extraer
esos montos del fraccionamiento solicitado para que
la cobranza siga el trámite ordinario. Además la Administración
sostiene que el pago por el período 95-
14 no le corresponde, ya que conforme se aprecia
del comprobante que obra en autos el pago está re-
2. Similar comentario cabe realizar respecto de
la, deuda contenida en la RTF Nº 725-4-97, puesto
que a través de ella se confirma la resolución de
SUNAT -, relativa a los reparos hechos a la base
imponible y al crédito fiscal del Impuesto General
a las Ventas por los meses de agosto, setiembre
y noviembre de 1994 efectuados mediante
la Resolución de determinación Nº 024-
3-06937, precisando el Tribunal Fiscal, a fojas
32, que dicho adeudo no fue materia de solicitud
de fraccionamiento tributario.
3. Tanto en la RTF Nº 725-4-97 como en la RTF Nº
726- 4-97, el Tribunal Fiscal puntualiza que, de
ser aprobada la solicitud de fraccionamiento
tributario presentada por el demandante, la
SUNAT debía deducir esos montos de su deuda
tributaria general, debiéndose entender que de
tal reducción no participaban ni las resoluciones
de multa ni la resolución de determinación
comentadas en los fundamentos previos (dado
que el demandante no las incluyó en su solicitud
de fraccionamiento), por lo que su cobranza
debía seguir el conducto normal.
4. En cuanto a la validez probatoria del extracto
presentado por el demandante a fojas 117, cabe
agregar que a partir de él no se puede determinar
si éste pagó o no la deuda tributaria puesta
en cobranza, dado que los códigos de los tributos
contenidos en la REC materia de impugnación
no coinciden con los códigos de los tributos
que comprenden el aludido extracto, salvo el
primero, a partir del cual se ratifica -tal como
se comentó en el primer fundamento- que el
pago corresponde al período 1995-13 y no al
1995-14, como asegura el recurrente.
Por estos fundamentos, el Tribunal Constitucional
en uso de las atribuciones que le confieren la Constitución
Política del Perú y su Ley Orgánica,
FALLA
CONFIRMANDO la recurrida, que, confirmando la
apelada, declaró INFUNDADA la demanda. Dispone la
notificación a las partes, su publicación en el Diario
Oficial El Peruano y la devolución de los actuados.
SS. REY TERRY; REVOREDO MARSANO; ALVA
ORLANDINI; BARDELLI LARTIRIGOYEN; GONZALES
OJEDA; GARCIA TOMA.
(*) Publicada en separata Garantías Constitucionales de 3
de abril de 2003, páginas 6075 y 6076.
ferido al período 95-13.
El Juzgado Corporativo de Derecho Público fallando
en primera instancia de clara infundada la demanda,
pues considera que el petitorio gira en torno a
dilucidar la cancelación o no de la deuda tributaria
que contiene la resolución de ejecución coactiva,
hecho que no se encuentra acreditado en autos. En
la apelación se confirma considerando que las acciones
de garantía tienen por objeto proteger los
derechos constitucionales cuya violación se torne evidente,
no requiriéndose de una etapa probatoria
como si ocurre en el caso de autos.
Por consiguiente y teniendo en cuenta las resoluciones
del Tribunal Fiscal en las que la declaratoria de
dejar sin efecto las multas no conlleva su acogimiento
real al régimen de fraccionamiento desde que
tienen vinculación con la obligación principal y además
de no aparecer acreditada la presunta cancelación
de una multa, en consecuencia el Tribunal Constitucional
ha declarado INFUNDADA la demanda de
acción de amparo dando fin al procedimiento.
A CTUALIDAD EMPRESARIAL | N° 39
S EGUNDA QUINCENA - MAYO 2003
I-23
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S EGUNDA QUINCENA - MAYO 2003
I-24
E
I
ACOTACIÓN AL MARGEN
Impuesto a la Distribución de Utilidades, Normas Pendientes (Parte II)
n la edición de la primera quincena
de mayo de Actualidad Empresarial,
analizamos una parte del texto del Artículo
24º A inciso f) de la Ley del Impuesto
a la Renta y el artículo 91º del Reglamento
referido a los créditos hasta el
límite de las utilidades y reservas de libre
disposición que las personas jurídicas
otorguen a favor de sus socios, el caso
desarrollado era el del préstamo a cuenta
de utilidades otorgado a un accionista
que posee el 20% del Capital de la
sociedad por un monto mayor a las utilidades
que de acuerdo a su participación
accionaria le corresponde.
Antes de analizar otros casos dentro del
contexto del inciso f) del artículo 24ºA,
debo señalar, que el artículo 13ºA del
Reglamento que no fue referido en el
artículo, soluciona mi preocupación expuesta
en el penúltimo párrafo, al aclarar
que "Las utilidades distribuidas a que
se refiere el inciso f) del artículo 24ºA de
la Ley se generarán únicamente respecto
del monto que le corresponde al socio,
asociado, titular o persona que integra
la persona jurídica en las utilidades o
reservas de libre disposición".
En esta oportunidad analizaremos el caso
del préstamo a un socio o accionista con
el compromiso de devolver después de
12 meses sin intereses, al respecto el inciso
f) del artículo 24ºA señala que los
créditos que otorguen las personas jurídicas
a favor de sus socios, asociados,
titulares o personas que las integran, califican
como distribución de utilidades cuando
existiendo obligación para devolver, su
devolución exceda de doce meses.
Para el análisis se requiere precisar algunos
conceptos sobre este tipo de operaciones,
debido a que el artículo 88º del
Reglamento interpretó el inciso a) del
artículo 24º A en el sentido de que la
distribución de utilidades "comprende,
entre otros conceptos, a la distribución
de las reservas de libre disposición y el
adelanto de utilidades.", no cabe duda
que la Reserva de Libre Disposición está
representada contablemente en la cuenta
Resultados Acumulados cuyo monto
incluye las utilidades de años anteriores
después de impuesto, participaciones y
en su caso detracciones para la reserva
legal, que quedaron en esa cuenta para
un tratamiento futuro y las utilidades a
las que se generan en un ejercicio
I NSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO
gravable, por lo tanto la expresión "adelanto
de utilidades" debemos entenderla
como un acuerdo de distribución de
las utilidades que se van a obtener al
finalizar el ejercicio económico.
Pues bien, si una junta de accionistas o
socios acuerda un adelanto de utilidades,
dentro del marco de la Ley General
de Sociedades, (artículo 40º y 230º numeral
3) se requiere de un Balance Parcial,
en este caso la retención procede
por el monto a distribuir debido a que
dicho monto se encuentra reflejado en
la cuenta Resultados de Ejercicio del Balance
Parcial, la situación varía si el acuerdo
se tomó sin Balance Parcial, en este
caso estaríamos frente a una forma de
préstamo a cuenta de utilidades o dicho
en los términos del texto del artículo
24ºA inciso f), crédito en el que no existe
"obligación para devolver" este caso
fue desarrollado en la edición Año 3 /
No.38 de Actualidad Empresarial (primera
quincena de mayo).
Pues bien el caso para el análisis, es el de
un préstamo solicitado y aprobado a favor
de un accionista que posee el 20 %
del capital social para ser devuelto en un
período mayor a doce meses sin intereses,
como se puede apreciar, no se trata
de acuerdo de adelanto de utilidades ni
de préstamo a cuenta de utilidades.
El préstamo en dinero fue otorgado el
15 de mayo del 2003 por un monto de
S/. 50 000,oo para devolver el 15 de
agosto del 2004 sin intereses, al 15 de
mayo del 2003 la cuenta Resultados
Acumulados tiene un monto de S/. 80
000,oo y al 31 de diciembre del 2003,
las utilidades después de impuestos,
participaciones y detracciones para la
reserva legal asciende a S/. 20 000,oo,
de acuerdo a la normatividad vigente
esta operación tendría dos tratamientos
tributarios, el primero relacionado con
el artículo 26º y el segundo con el artículo
24ºA inciso f) de la Ley.
Para el artículo 26º de la Ley, al 31 de
diciembre del 2003, la empresa deberá
declarar los intereses presuntos del préstamo
calculados con la TAMN vigente
en ese período sobre el total del préstamo,
debido a que para este caso no es
aplicable lo normado por el Reglamento
(artículo 15º inciso d)), debido a que no
se trata de un retiro a cuenta de utilidades,
del mismo modo por el período
comprendido entre el 01 de enero y el
Por: MS. C.P.C. Ramón Chumán Rojas
15 de agosto del 2004, la empresa deberá
igualmente declarar interés presunto
para ese ejercicio gravable y en ambos
ejercicios los intereses estarían afectos a
la tasa del 27% por tratarse de renta
tributaria.
Para el artículo 24ºA inciso f), cuando la
empresa entregó al accionista el 15-05-
03 los S/.50 000,oo debió retener el
4.1% sobre S/. 16 000,oo que representa
el 20% de las Reservas de Libre Disposición
a esa fecha (20% de los Resultados
Acumulados) recordemos al respecto
lo normado por el artículo 91º del
Reglamento sobre el aspecto temporal
de la hipótesis de incidencia tributaria "
Los créditos a los que se refiere el inciso
f) del Artículo 24ºA de la Ley serán considerados
como dividendos o cualquier
otra forma de distribución de utilidades
desde el momento de su otorgamiento.
En este supuesto la persona jurídica deberá
cumplir con abonar al Fisco el monto
que debió ser retenido, dentro del
mes siguiente de producido cualquiera
de los hechos establecidos en el citado
inciso para que el crédito sea considerado
como dividendo o distribución de utilidades…."
En este caso por tratarse de
un préstamo a accionista cuya devolución
será después de doce meses, según
el inciso f) del Artículo 24ºA de la Ley la
parte del préstamo que representa las
utilidades que le corresponde al accionista
de las Reservas de Libre Disposición,
califica como dividendo.
Del mismo modo al 31 de diciembre del
2003 deberá solicitarle al accionista la
entrega del 4.1% sobre S/ 4 000,oo que
corresponde a la retención por ese monto
que representa el 20 % de los S/. 20
000,oo de las utilidades generadas en
ese ejercicio y que le corresponde al accionista.
Por lo anteriormente desarrollado
surgen las siguientes interrogantes:
¿Cual será la situación del pago
del 4.1% sobre los S/. 20 000,oo en
mayo y diciembre del 2003, si el accionista
cumple con la obligación de devolver
el préstamo el 15 de agosto del
2004? ¿Habrá devolución de dicho impuesto?
Si no hay devolución, se habría generado
una obligación sobre base presunta,
en todo caso la empresa estará atenta a
los acuerdos futuros de distribución de
dividendos para no gravar, los montos
ya gravados.

DIAS
Mes
de la
Obligación
Interés diario acumulado al 31 de diciembre del 2002
(según RUC de 8 dígitos)
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
% % % % % % % % % %
I. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Interés
diario
a May.
de
2003
%
2
0
0
2
AREA TRIBUTARIA I
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
PROMEDIO PONDERADO (COMPRA - VENTA) 1/
Base Legal: Art. 5º, Numeral 17 - D.S. Nº 136-96-EF (Reglamento del IGV)
DICIEMBRE 2002 ENERO 2003 FEBRERO 2003 MARZO 2003 ABRIL 2003 MAYO 2003
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
1 3.525 3.526 3.515 3.517 3.488 3.491 3.479 3.481 3.472 3.475 3.459 3.461
2 3.506 3.510 3.513 3.515 3.488 3.491 3.479 3.481 3.472 3.475 3.459 3.461
3 3.515 3.517 3.506 3.509 3.483 3.484 3.478 3.481 3.471 3.472 3.461 3.463
4 3.543 3.544 3.506 3.509 3.481 3.483 3.475 3.478 3.471 3.472 3.461 3.463
5 3.551 3.552 3.506 3.509 3.490 3.491 3.474 3.476 3.471 3.472 3.462 3.465
6 3.535 3.537 3.498 3.500 3.493 3.494 3.474 3.476 3.471 3.472 3.466 3.468
7 3.535 3.537 3.500 3.502 3.489 3.490 3.477 3.478 3.471 3.473 3.472 3.473
8 3.535 3.537 3.495 3.498 3.489 3.490 3.477 3.478 3.468 3.469 3.473 3.474
9 3.525 3.527 3.491 3.493 3.489 3.490 3.477 3.478 3.466 3.467 3.472 3.474
10 3.518 3.520 3.489 3.490 3.489 3.491 3.480 3.481 3.466 3.468 3.472 3.474
11 3.519 3.521 3.489 3.490 3.487 3.489 3.482 3.484 3.466 3.467 3.472 3.474
12 3.515 3.517 3.489 3.490 3.483 3.484 3.479 3.481 3.466 3.467 3.473 3.475
13 3.503 3.506 3.493 3.494 3.483 3.484 3.478 3.480 3.466 3.467 3.473 3.474
14 3.503 3.506 3.488 3.490 3.489 3.490 3.478 3.479 3.464 3.465 3.474 3.476
15 3.503 3.506 3.486 3.487 3.489 3.490 3.478 3.479 3.459 3.461 3.473 3.475
16 3.499 3.501 3.483 3.485 3.489 3.490 3.478 3.479 3.461 3.463 3.473 3.475
17 3.489 3.492 3.485 3.486 3.484 3.485 3.476 3.478 3.461 3.463 3.473 3.475
18 3.493 3.497 3.485 3.486 3.479 3.482 3.479 3.480 3.461 3.463 3.473 3.475
19 3.498 3.499 3.485 3.486 3.479 3.480 3.481 3.482 3.461 3.463 3.474 3.475
20 3.508 3.510 3.487 3.488 3.481 3.482 3.484 3.485 3.461 3.463 3.481 3.483
21 3.508 3.510 3.490 3.492 3.480 3.481 3.487 3.488 3.458 3.460 3.487 3.489
22 3.508 3.510 3.496 3.497 3.480 3.481 3.487 3.488 3.458 3.460 3.487 3.490
23 3.511 3.514 3.502 3.504 3.480 3.481 3.487 3.488 3.457 3.458 3.489 3.491
24 3.501 3.502 3.499 3.500 3.479 3.481 3.482 3.484 3.461 3.462 3.489 3.491
25 3.501 3.502 3.499 3.500 3.479 3.480 3.479 3.481 3.461 3.462 3.489 3.491
26 3.496 3.500 3.499 3.500 3.481 3.483 3.477 3.479 3.461 3.462 3.490 3.491
27 3.510 3.511 3.497 3.498 3.481 3.482 3.478 3.479 3.461 3.462 3.489 3.490
28 3.510 3.511 3.498 3.499 3.479 3.481 3.476 3.479 3.463 3.465 3.491 3.492
29 3.510 3.511 3.496 3.498 3.476 3.479 3.463 3.466 3.499 3.500
30 3.520 3.522 3.499 3.500 3.476 3.479 3.459 3.461 3.494 3.496
31 3.515 3.517 3.488 3.491 3.476 3.477 3.494 3.496
1/ Para efectos del Registro de Compras y de Ventas se aplicará el tipo promedio ponderado venta publicado el día de nacimiento de la obligación tributaria.
Ene-00 64.426 64.352 64.279 64.206 63.986 63.912 64.866 64.792 64.719 66.499 6.123
Feb-00 62.226 62.152 61.932 61.859 61.786 62.739 62.666 62.446 62.372 62.299 6.123
Mar-00
2
Abr-00
59.732 59.366 59.293 59.293 60.319 60.246
57.533 57.313 57.239 58.193 58.119 58.046
60.172 60.099 59.879
57.826 57.753 57.679
59.806
57.606
6.123
6.123
0 May-00 55.113 55.039 55.993 55.773 55.699 55.626 55.553 55.479 55.259 55.186 6.123
0 Jun-00 52.693 53.646 53.573 53.499 53.426 53.206 53.133 52.969 52.986 52.913 6.123
Jul-00
0 Ago-00
51.520 51.446 51.373 51.153 51.080 51.006
49.026 48.953 48.880 48.806 48.586 48.513
50.933 50.860 50.640
48.440 48.366 48.293
50.566
49.100
6.123
6.123
Sep-00 46.826 46.753 46.533 46.460 46.386 46.313 46.240 46.020 46.973 46.900 6.123
Oct-00 44.333 44.260 44.187 43.967 43.893 43.820 43.747 44.700 44.480 44.407 6.123
Nov-00 41.913 41.840 41.767 41.693 41.620 41.327 42.353 42.280 42.207 42.133 6.123
Dic-00 37.960 37.900 37.840 37.780 38.560 38.380 38.320 38.260 38.200 38.140 6.123
Ene-01 36.220 36.160 36.100 36.880 36.700 36.640 36.580 36.520 36.460 36.280 6.123
Feb-01 34.120 34.060 34.960 34.900 34.600 34.540 34.480 34.420 34.360 34.180 6.123
2 Mar-01 32.380 33.160 33.100 32.920 32.860 32.800 32.740 32.680 32.500 32.440 6.123
Abr-01
0 May-01
31.240 31.180 31.120 31.060 31.000 30.820
29.440 29.380 29.320 29.140 29.080 29.020
30.760 30.700 30.640
28.960 28.900 28.720
30.580
29.500
6.123
6.123
0 Jun-01 27.460 27.400 27.340 27.280 27.220 27.040 26.980 26.920 27.700 27.640 6.123
Jul-01
1
25.540 25.360 25.300 25.240 25.180 25.120 24.940 25.720 25.660 25.600 6.123
Ago-01 23.620 23.560 23.500 23.440 23.260 23.200 23.980 23.920 23.860 23.680 6.123
Sep-01 21.707 21.653 21.600 21.547 21.493 22.080 22.027 21.973 21.920 21.867 6.123
Oct-01 20.107 20.054 20.000 19.840 20.534 20.480 20.427 20.374 20.214 20.160 6.123
Nov-01 20.107 20.054 20.000 19.840 20.534 20.480 20.427 20.374 20.214 20.160 6.123
INTERESES MORATORIOS AL 31/05/2003
Mes
de la
Obligación
Interés diario acumulado al 31 de diciembre del 2002
(según RUC de 11 dígitos)
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
% % % % % % % % % %
A CTUALIDAD EMPRESARIAL | N° 39
Interés
diario
a May.
de
2003
%
Dic-01 18.346 18.292 18.239 18.932 18.879 18.719 18.666 18.612 18.559 18.506 7.673
Ene-02 16.692 16.639 17.226 17.172 17.119 17.066 17.012 16.852 16.799 16.746 7.673
Feb-02 15.146 15.732 15.679 15.626 15.572 15.519 15.359 15.306 15.252 15.199 7.673
Mar-02 14.186 14.132 14.079 14.026 13.866 13.812 13.759 13.706 13.652 13.492 7.673
Abr-02 12.373 12.319 12.266 12.213 12.159 11.999 11.946 11.893 11.839 12.533 7.673
May-02 10.719 10.666 10.506 10.453 10.399 10.346 10.293 10.133 10.826 10.773 7.673
Jun-02 9.173 9.013 8.959 8.906 8.853 8.799 8.639 9.333 9.279 9.226 7.673
Jul-02 7.360 7.306 7.146 7.093 7.040 6.986 7.680 7.520 7.466 7.413 7.673
Ago-02 5.600 5.546 5.493 5.440 5.280 5.973 5.920 5.866 5.813 5.653 7.673
Set-02 3.946 3.786 3.733 3.680 4.373 4.320 4.160 4.106 4.053 4.000 7.673
Oct-02 2.133 2.080 1.920 2.613 2.560 2.507 2.453 2.293 2.240 2.187 7.673
Nov-02 0.587 0.427 1.120 1.067 1.013 0.960 0.800 0.747 0.693 0.640 7.673
(1) Tambien válido para el RUS, RER, IES y Retenciones.
Mes
de la
Obligación
Interés diario acumulado al 31 de Mayo de 2003
(según RUC de 11 dígitos)
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
% % % % % % % % % %
Dic-02 6.447 7.140 6.980 6.927 6.873 6.820 6.767 6.607 6.553 6.500
2
Ene-03 5.450 5.400 5.350 5.300 5.150 5.100 5.050 5.000 4.950 4.800
0
Feb-03 4.000 3.950 3.900 3.750 3.700 3.650 3.600 3.550 3.400 4.050
0
Mar-03
3
Abr-03
2.500
0.800
2.350
0.750
2.300
0.600
2.250
0.550
2.000
0.500
1.950
0.450
1.900
0.400
1.850
0.950
2.600
0.900
2.550
0.850
Interés
diario
a Jun.
de
2003
%
SE
ACTUA-
LIZA
SEGUN
DIAS DE
ATRASO
S EGUNDA QUINCENA - MAYO 2003
I-25
I
N
D
I
C
A
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R
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U
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S

S EGUNDA QUINCENA - MAYO 2003
I-26
I
I NSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO
II. IMPUESTO A LA RENTA
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA
Para las operaciones en moneda extranjera se contabilizará al tipo de cambio vigente a la fecha de operación o fecha de balance, los saldos de moneda
extranjera correspondiente a activos y pasivos deben incluirse en la determinación de la base imponible del período 1/
Base Legal: Art. 61º del D.S. 054-99-EF - TUO, Art. 34º del D.S. Nº 122-94-EF
Fecha
de
MAY-2002 JUN-2002 JUL-2002 AGO-2002 SET-2002 OCT-2002 NOV-2002 DIC-2002 ENE-2003 FEB-2003 MAR-2003 ABR-2003 MAY-2003
Operac. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent.
01 3.433 3.435 3.459 3.462 3.508 3.512 3.554 3.557 3.611 3.615 3.627 3.628 3.600 3.602 3.506 3.510 3.513 3.515 3.483 3.484 3.478 3.481 3.472 3.475 3.461 3.463
02 3.432 3.434 3.459 3.462 3.515 3.518 3.542 3.544 3.612 3.613 3.626 3.628 3.600 3.602 3.515 3.517 3.506 3.509 3.483 3.484 3.478 3.481 3.471 3.472 3.462 3.465
03 3.434 3.436 3.462 3.466 3.522 3.525 3.542 3.544 3.627 3.629 3.633 3.634 3.600 3.602 3.543 3.544 3.498 3.500 3.481 3.483 3.475 3.478 3.471 3.472 3.462 3.465
04 3.434 3.436 3.470 3.474 3.520 3.524 3.542 3.544 3.640 3.643 3.612 3.618 3.597 3.601 3.551 3.552 3.498 3.500 3.490 3.491 3.474 3.476 3.471 3.473 3.462 3.465
05 3.434 3.436 3.468 3.469 3.535 3.536 3.545 3.546 3.649 3.652 3.612 3.618 3.605 3.606 3.535 3.537 3.498 3.500 3.493 3.494 3.474 3.476 3.471 3.473 3.466 3.468
06 3.433 3.435 3.468 3.469 3.535 3.536 3.554 3.557 3.636 3.638 3.612 3.618 3.614 3.616 3.525 3.527 3.500 3.502 3.489 3.490 3.477 3.478 3.471 3.473 3.472 3.473
07 3.432 3.435 3.470 3.471 3.535 3.536 3.552 3.554 3.636 3.638 3.612 3.618 3.613 3.614 3.525 3.527 3.495 3.498 3.489 3.491 3.480 3.481 3.468 3.469 3.473 3.474
08 3.433 3.435 3.470 3.471 3.537 3.540 3.536 3.537 3.636 3.638 3.612 3.618 3.608 3.610 3.525 3.527 3.491 3.493 3.489 3.491 3.480 3.481 3.466 3.467 3.472 3.474
09 3.439 3.441 3.470 3.471 3.534 3.536 3.547 3.548 3.613 3.617 3.623 3.624 3.608 3.610 3.518 3.520 3.489 3.490 3.489 3.491 3.480 3.481 3.466 3.468 3.473 3.475
10 3.446 3.447 3.466 3.470 3.543 3.546 3.547 3.548 3.610 3.612 3.618 3.620 3.608 3.610 3.519 3.521 3.493 3.494 3.487 3.489 3.482 3.484 3.466 3.467 3.473 3.475
11 3.446 3.447 3.467 3.468 3.542 3.552 3.547 3.548 3.607 3.609 3.614 3.616 3.600 3.603 3.515 3.517 3.493 3.494 3.483 3.484 3.479 3.481 3.464 3.465 3.473 3.475
12 3.446 3.447 3.468 3.470 3.544 3.546 3.563 3.566 3.586 3.589 3.614 3.616 3.599 3.601 3.503 3.506 3.493 3.494 3.483 3.484 3.478 3.480 3.464 3.465 3.473 3.474
13 3.449 3.453 3.465 3.466 3.544 3.546 3.572 3.574 3.566 3.567 3.614 3.616 3.597 3.599 3.499 3.501 3.488 3.490 3.489 3.490 3.478 3.479 3.464 3.465 3.474 3.476
14 3.448 3.450 3.461 3.464 3.544 3.546 3.567 3.570 3.566 3.567 3.614 3.616 3.599 3.601 3.499 3.501 3.486 3.487 3.484 3.485 3.476 3.478 3.459 3.461 3.473 3.475
15 3.445 3.449 3.461 3.464 3.534 3.540 3.564 3.565 3.566 3.567 3.626 3.628 3.600 3.602 3.499 3.501 3.483 3.485 3.484 3.485 3.476 3.478 3.461 3.463 3.473 3.475
16 3.450 3.451 3.461 3.464 3.529 3.532 3.561 3.563 3.588 3.589 3.629 3.630 3.600 3.602 3.489 3.492 3.485 3.486 3.484 3.485 3.476 3.478 3.458 3.460 3.474 3.475
17 3.454 3.457 3.463 3.465 3.535 3.537 3.561 3.563 3.597 3.598 3.625 3.626 3.600 3.602 3.493 3.497 3.487 3.488 3.479 3.482 3.479 3.480 3.458 3.460 3.474 3.475
18 3.454 3.457 3.465 3.467 3.533 3.537 3.561 3.563 3.598 3.600 3.613 3.616 3.590 3.593 3.498 3.499 3.487 3.488 3.479 3.480 3.481 3.482 3.458 3.460 3.474 3.475
19 3.454 3.457 3.472 3.474 3.530 3.532 3.559 3.561 3.608 3.609 3.613 3.616 3.584 3.587 3.508 3.510 3.487 3.488 3.481 3.482 3.484 3.485 3.458 3.460 3.481 3.483
20 3.456 3.459 3.484 3.485 3.530 3.532 3.566 3.569 3.625 3.626 3.613 3.616 3.584 3.585 3.511 3.514 3.490 3.492 3.480 3.481 3.487 3.488 3.458 3.460 3.487 3.489
21 3.462 3.463 3.503 3.507 3.530 3.532 3.573 3.575 3.625 3.626 3.619 3.621 3.578 3.580 3.511 3.514 3.496 3.497 3.479 3.481 3.482 3.484 3.458 3.460 3.487 3.490
22 3.467 3.469 3.503 3.507 3.518 3.521 3.590 3.592 3.625 3.626 3.618 3.621 3.575 3.577 3.511 3.514 3.502 3.504 3.479 3.481 3.482 3.484 3.457 3.458 3.489 3.491
23 3.468 3.471 3.503 3.507 3.524 3.526 3.592 3.594 3.624 3.631 3.609 3.610 3.575 3.577 3.501 3.502 3.499 3.500 3.479 3.481 3.482 3.484 3.461 3.462 3.490 3.491
24 3.453 3.455 3.505 3.510 3.534 3.536 3.592 3.594 3.630 3.633 3.601 3.603 3.575 3.577 3.496 3.500 3.497 3.498 3.479 3.480 3.479 3.481 3.461 3.462 3.490 3.491
25 3.453 3.455 3.498 3.500 3.541 3.543 3.592 3.594 3.636 3.638 3.588 3.591 3.574 3.575 3.496 3.500 3.497 3.498 3.481 3.483 3.477 3.479 3.463 3.465 3.490 3.491
26 3.453 3.455 3.509 3.511 3.533 3.537 3.591 3.595 3.638 3.639 3.588 3.591 3.552 3.555 3.510 3.511 3.497 3.498 3.481 3.482 3.478 3.479 3.463 3.465 3.489 3.490
27 3.454 3.455 3.504 3.508 3.533 3.537 3.600 3.602 3.643 3.647 3.588 3.591 3.544 3.546 3.520 3.522 3.498 3.499 3.479 3.481 3.476 3.479 3.463 3.465 3.491 3.492
28 3.464 3.466 3.509 3.511 3.533 3.537 3.610 3.612 3.643 3.647 3.587 3.590 3.525 3.526 3.520 3.522 3.496 3.498 3.478 3.481 3.476 3.477 3.463 3.466 3.499 3.500
29 3.467 3.470 3.509 3.511 3.533 3.537 3.611 3.615 3.643 3.647 3.597 3.601 3.506 3.510 3.520 3.522 3.499 3.500 3.476 3.477 3.459 3.461 3.494 3.496
30 3.461 3.463 3.509 3.511 3.533 3.537 3.611 3.615 3.643 3.644 3.606 3.608 3.506 3.510 3.515 3.517 3.488 3.491 3.476 3.477 3.461 3.463 3.494 3.496
31 3.459 3.462 3.458 3.550 3.611 3.615 3.600 3.602 3.513 3.515 3.483 3.484 3.472 3.475 3.494 3.496
1/ Para cuentas del activo se utilizará el tipo de cambio compra, para cuentas del pasivo se utilizará el tipo de cambio venta.
RENTA REGIMEN
GENERAL
Renta 2002
Al 31-12-2002
RENTA REGIMEN
GENERAL
Renta 2003
Al 31-05-2003
INDICADORES TRIBUTARIOS
Mes de la
Obligación
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31.12.2002 (*)
COMPRA 3.513 VENTA 3.515
(*) Según página web SBS: www.sbs.gob.pe y publicado en el Diario Oficial El Peruano el 03 de enero de 2003
INTERESES MORATORIOS AL 31/05/2003
Interés Diario Acumulado al 31-12-2002 (Según RUC de 11 dígitos)
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
% % % % % % % % % %
Interés
a May.
de 2003
Dic-01 18.346 18.292 18.239 18.932 18.879 18.719 18.666 18.612 18.559 18.506 7.673
Ene-02 16.692 16.639 17.226 17.172 17.119 17.066 17.012 16.852 16.799 16.746 7.673
Feb-02 15.146 15.732 15.679 15.626 15.572 15.519 15.359 15.306 15.252 15.199 7.673
Mar-02 14.186 14.132 14.079 14.026 13.866 13.812 13.759 13.706 13.652 13.492 7.673
Abr-02 12.373 12.319 12.266 12.213 12.159 11.999 11.946 11.893 11.839 12.533 7.673
May-02 10.719 10.666 10.506 10.453 10.399 10.346 10.293 10.133 10.826 10.773 7.673
Jun-02 9.173 9.013 8.959 8.906 8.853 8.799 8.639 9.333 9.279 9.226 7.673
Jul-02 7.360 7.306 7.146 7.093 7.040 6.986 7.680 7.520 7.466 7.413 7.673
Ago-02 5.600 5.546 5.493 5.440 5.280 5.973 5.920 5.866 5.813 5.653 7.673
Set-02 3.946 3.786 3.733 3.680 4.373 4.320 4.160 4.106 4.053 4.000 7.673
Oct-02 2.133 2.080 1.920 2.613 2.560 2.507 2.453 2.293 2.240 2.187 7.673
Nov-02 0.587 0.427 1.120 1.067 1.013 0.960 0.800 0.747 0.693 0.640 7.673
Mes de la
Obligación
Interés Diario Acumulado al 31-05-2003 (Según RUC de 11 dígitos)
0
%
1
%
2
%
3
%
4
%
5
%
6
%
7
%
8
%
9
%
Dic-02 6.447 7.140 6.980 6.927 6.873 6.820 6.767 6.607 6.553 6.500
Ene-03 5.450 5.400 5.350 5.300 5.150 5.100 5.050 5.000 4.950 4.800
Feb-03 4.000 3.950 3.900 3.750 3.700 3.650 3.600 3.550 3.400 4.050
Mar-03 2.500 2.350 2.300 2.250 2.000 1.950 1.900 1.850 2.600 2.550
Abr-03 0.800 0.750 0.600 0.550 0.500 0.450 0.400 0.950 0.900 0.850
Interés
a Junio
de 2003
SE AC-
TUALIZA
SEGUN
DIAS DE
ATRASO

TASAS DE DEPRECIACION ANUALES TRIBUTARIAS VIGENTES PARA EFECTOS DE LA
DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA
TIPO DE BIEN
EJERCICIOS EJERCICIO
94-95-96-97-98 1999
Vida Util Porcentaje Vida Util Porcentaje
Ejercicios a
partir del
2000
Porcentaje
máximo
Edificaciones y construcciones
Ganado de trabajo y
(Linea recta) 3% anual (Linea recta) 3% anual 3%
reproduccion, redes de pesca
Vehículos de transporte terrestre
4 años 25% anual 4 años 25% anual 25% anual
(excepto ferrocarriles), hornos en gral.
Maquinaria y equipos utilizados por las
actividades minera, petrolera y de
construcción, excepto muebles,
5 años 20% anual 5 años 20% anual 20% anual
enseres y equipos de oficina 5 años 20% anual 5 años 20% anual 20% anual
Equipos de procesamiento de datos
Maquinaria y equipo adquirido a partir
5 años 20% anual 4 años 25% anual 25% anual
del 01.01.91 5años 20% anual 10 años 10% anual 10% anual
Otros bienes del activo fijo 10 años 10% anual 10 años 10% anual 10% anual
Aves reproductoras - - - - 75%
AREA TRIBUTARIA I
ESCALA DEL RUS PARA EL EJERCICIO 2003
Tabla Nº 2: Para el Ajuste Final 1991 - 2002
MES/AÑO 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002
F.A. Total 2000
ENERO
FEBRERO
MARZO
1.725
1.643
1.596
1.477
1.459
1.410
1.303
1.269
1.225
1.099
1.094
1.083
1.075
1.062
1.050
1.101
1.086
1.080
1.046
1.046
1.045
1.051
1.042
1.030
1.053
1.041
1.035
1.038
1.034
1.030
0.977
0.975
0.974
1.019
1.023
1.022
N.I. Dic. 2000 155.265783
——————— = ——————— = 1.038
N.I. Dic. 1999 149.527812
ABRIL
MAYO
1.551
1.404
1.375
1.306
1.176
1.138
1.072
1.069
1.039
1.033
1.074
1.064
1.042
1.031
1.026
1.023
1.029
1.027
1.025
1.024
0.975
0.975
1.015
1.015
F.A. Total 2001
JUNIO
JULIO
AGOSTO
1.292
1.230
1.182
1.274
1.237
1.189
1.117
1.098
1.075
1.062
1.051
1.023
1.029
1.028
1.021
1.054
1.044
1.036
1.024
1.021
1.019
1.020
1.012
1.006
1.026
1.020
1.019
1.022
1.016
1.016
0.976
0.982
0.986
1.015
1.009
1.007
N.I. Dic. 2001 151.871747
————————— = ————————— = 0.978
N.I. Dic. 2000 155.265783
SETIEMBRE 1.154 1.153 1.049 1.007 1.016 1.027 1.016 1.002 1.014 1.009 0.984 0.998
OCTUBRE
NOVIEMBRE
1.099
1.032
1.075
1.027
1.028
1.011
1.006
1.003
1.010
1.003
1.015
1.005
1.012
1.004
1.001
1.000
1.009
1.004
1.005
1.001
0.990
0.995
0.993
0.996
F.A. Total 2002
DICIEMBRE
PROMEDIO
ANUAL
1.000
1.283
1.960
1.000
1.228
1.505
1.000
1.116
1.341
1.000
1.046
1.105
1.000
1.030
1.088
1.000
1.048
1.114
1.000
1.025
1.050
1.000
1.018
1.065
1.000
1.023
1.055
1.000
1.018
1.038
1.000
0.982
0.978
1.000
1.009
1.017
N.I. Dic. 2002 154.411106
————————— = ————————— = 1.017
N.I. Dic. 2001 151.871747
1/ Según Resol. Nº 2 del Consejo Normativo de Contabilidad, Factores de Actualización aprobados por Resolución de Contaduría Nº 158-2003-EF/93.01, publicado el 13/01/2003.
Fuente: INEI, Diario El Peruano y Contaduría Pública de la Nación
LIMITES PARA NO EFECTUAR PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA E IMPUESTO EXTRAORDINARIO DE SOLIDARIDAD
Res. Nº 005-2002/SUNAT (Publicado el 24-01-2002)
SUPUESTOS REFERENCIA NO SUPERE NO OBLIGADOS A EFECTUAR
1. QUE PERCIBEN EXCLUSIVAMENTE EL TOTAL DE LAS RENTAS DE CUARTA CATEGORIA S/. 2,272 PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA
RENTAS DE CUARTA CATEGORIA PERCIBIDAS EN EL MES S/. 1,808 PAGO MENSUAL DEL IMPTO. EXTRAORD. DE SOLIDARIDAD
LA SUMA DE SUS RENTAS DE CUARTA Y QUINTA
CATEGORIA PERCIBIDAS EN EL MES
S/. 2,272 PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA
EL TOTAL DE SUS RENTAS DE CUARTA CATEGORIA S/. 1,808 PAGO MENSUAL DEL IMPUESTO EXTRAORD.
PERCIBIDAS EN EL MES DE SOLIDARIDAD
Mínimo no imponible exclusivamente para los perceptores de Rentas de Quinta Categoría: S/. 1,550
CATEGORIAS
REQUISITOS BASICOS
Monto de Impuesto Crédito Cuota
Area Nº Compras Ingresos Bruto Maximo Mensual
del local trabajo a mensuales Mensuales ( S/. ) Deducible
(m2) su cargo (S/.)
(S/.) (S/.) (S/.)
ESPECIAL - - - 2,200 0 - 0
A 10 0 2,200 2,200 80 60 20
B 20 1 4,600 4,600 255 205 50
C 30 2 7,000 7,000 560 450 110
D 50 2 8,600 8,600 910 740 170
E 70 3 9,700 9,700 1,190 950 240
F 80 4 12,000 12,000 1,520 1,200 320
G 90 4 15,000 15,000 2,040 1,630 410
H 100 4 18,000 18,000 2,700 2,160 540
TABLAS DE FACTORES DE ACTUALIZACION A UTILIZARSE EN EL AJUSTE INTEGRAL EN LOS EE.FF. POR EFECTOS DE LA INFLACIÓN 1/
Tabla Nº 1: Para el Ajuste Inicial 1979 -1990
MES/AÑO 1979 1980 1981 1982 1983 1984 1985 1986 1987 1988 1989 1990
ENERO 81933.681 51549.813 31786.919 20381.137 11892.506 5091.723 2206.883 921.107 661.978 384.796 11.222 54.722
FEBRERO 78491.840 49693.651 30027.245 19690.771 11101.722 4746.801 2010.474 882.367 635.351 323.734 9.085 46.241
MARZO 75013.318 48195.475 28915.348 18858.412 10392.065 4464.441 1801.902 856.473 613.838 262.618 7.918 36.502
ABRIL 72581.936 46937.621 27776.542 18305.359 9525.816 4199.795 1652.759 842.780 584.638 219.806 6.311 26.593
MAYO 70346.189 45569.892 26496.417 17564.004 8897.959 3937.939 1446.370 827.089 560.437 207.981 4.836 19.321
JUNIO 68577.475 44447.187 25930.529 16873.433 8225.102 3619.806 1293.211 810.501 547.970 200.040 3.977 12.854
JULIO 64539.887 43512.942 25310.149 16217.724 7513.966 3349.312 1159.303 780.606 524.088 164.452 3.446 7.296
AGOSTO 61735.912 41555.504 24234.732 15599.224 6857.257 3140.393 1038.276 771.052 503.288 133.343 2.850 1.682
SETIEMBRE 59262.915 39583.339 23671.527 15019.892 6316.564 3012.485 1011.244 748.191 481.722 47.554 2.143 1.245
OCTUBRE 57619.360 37666.220 22593.521 14108.212 5954.990 2872.584 994.354 714.574 458.893 37.112 1.722 1.176
NOVIEMBRE 55230.535 36311.576 21751.537 13613.942 5725.193 2706.411 968.428 702.272 426.326 30.707 1.340 1.121
DICIEMBRE 53540.066 34989.188 21066.004 12826.276 5422.871 2514.999 944.166 687.764 398.961 20.179 1.000 1.000
PROMEDIO 65375.687 42705.712 25403.998 16252.532 7625.979 3464.668 1264.854 789.065 520.921 71.569 2.742 2.660
FACTORES DE ACTUALIZACION DEL SALDO A FAVOR DEL I.R. DEL AÑO 2002
Mes de la
Obligación
Mes de la
presentac. IPM
D.J. present.
en febrero
Factores de Actualización
Febrero Marzo Feb./Dic. 1.003
Marzo Abril Mar/Feb 1.008 Mar/Dic 1.011
Abril Mayo Abr/Mar 0.998 Abr/Mar 0.998 Abr/Dic 1.009
Mayo Junio May/Abr 0.999 May/Abr 0.999 May/Abr 0.999
Junio Julio Jun/May Jun/May Jun/May
Julio Agosto Jul/Jun Jul/Jun Jul/Jun
Agosto Setiembre Ago/Jul Ago/Jul Ago/Jul
Setiembre Octubre Set/Ago Set/Ago Set/Ago
Octubre Noviembre Oct/Set Oct/Set Oct/Set
Noviembre Diciembre Nov/Oct Nov/Oct Nov/Oct
Diciembre Enero Dic/Nov Dic/Nov Dic/Nov
2. QUE PERCIBEN RENTAS DE CUARTA
Y QUINTA CATEGORIA
IPM
D.J. present.
en Marzo
IPM
D.J. present.
en Abril
FACTORES DE AJUSTE POR INFLACION PARA BALANCE MENSUAL 2003 (*)
Antigüedad/
Meses
IPM
N.I. Base = 1994
ESTADO FINANCIERO AL MES DE:
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO
Dic. 2002 154.411106 0.9983 1.0027 1.0110 1.0089 1.0074
Ene. 2003 154.161062 1.0000 1.0044 1.0127 1.0105 1.0091
Feb. 2003 154.834866 1.0000 1.0082 1.0061 1.0047
Mar. 2003 156.113192 1.0000 0.9979 0.9965
Abril 2003 155.780901 1.0000 0.9986
Mayo 2003 155.560078 1.0000
( * ) A utilizar para Balances con carácter de reporte para gerencia.
Los factores de ajuste para fines tributarios se redondean a 3 decimales.
A CTUALIDAD EMPRESARIAL | N° 39
S EGUNDA QUINCENA - MAYO 2003
I-27

S EGUNDA QUINCENA - MAYO 2003
I-28
I
Mes al que
corresp. la
obligación
INDICADORES TRIBUTARIOS
VENCIMIENTO DE LAS PRINCIPALES OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
FORMALES - SUNAT CON VENCIMIENTO EN JUNIO DE 2003
I NSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO
III. CODIGO TRIBUTARIO
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL,
CUYA RECAUDACIÓN EFECTÚA LA SUNAT (1)
ULTIMO DIGITO DEL NUMERO DE REGISTRO UNICO DE CONTRIBUYENTES
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 BUENOS CONTRIB.
Ene-03 11/02/03 12/02/03 13/02/03 14/02/03 17/02/03 18/02/03 19/02/03 20/02/03 21/02/03 24/02/03 25/02/03
Feb-03 12/03/03 13/03/03 14/03/03 17/03/03 18/03/03 19/03/03 20/03/03 21/03/03 24/03/03 11/03/03 25/03/03
Mar-03 11/04/03 14/04/03 15/04/03 16/04/03 21/04/03 22/04/03 23/04/03 24/04/03 09/04/03 10/04/03 25/04/03
Abr-03 15/05/03 16/05/03 19/05/03 20/05/03 21/05/03 22/05/03 23/05/03 12/05/03 13/05/03 14/05/03 26/05/03
May-03 16/06/03 17/06/03 18/06/03 19/06/03 20/06/03 23/06/03 10/06/03 11/06/03 12/06/03 13/06/03 24/06/03
Jun-03 16/07/03 17/07/03 18/07/03 21/07/03 22/07/03 09/07/03 10/07/03 11/07/03 14/07/03 15/07/03 23/07/03
Jul-03 19/08/03 20/08/03 21/08/03 22/08/03 11/08/03 12/08/03 13/08/03 14/08/03 15/08/03 18/08/03 25/08/03
Ago-03 18/09/03 19/09/03 22/09/03 09/09/03 10/09/03 11/09/03 12/09/03 15/09/03 16/09/03 17/09/03 23/09/03
Set-03 22/10/03 23/10/03 10/10/03 13/10/03 14/10/03 15/10/03 16/10/03 17/10/03 20/10/03 21/10/03 24/10/03
Oct-03 24/11/03 11/11/03 12/11/03 13/11/03 14/11/03 17/11/03 18/11/03 19/11/03 20/11/03 21/11/03 25/11/03
Nov-03 10/12/03 11/12/03 12/12/03 15/12/03 16/12/03 17/12/03 18/12/03 19/12/03 22/12/03 23/12/03 24/12/03
Dic-03 13/01/04 14/01/04 15/01/04 16/01/04 19/01/04 20/01/04 21/01/04 22/01/04 23/01/04 12/01/04 26/01/04
Según Resolución Nº 183-2002/SUNAT (Publicada el 28-12-2002) (1) Anexo publicado el 31-12-2002.
CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO SEMANAL (ISC) (1)
Mes al que
corresponde
la obligación
JUNIO
2003
N°
1 1-JUN-03 7-JUN-03 3-JUN-03
2 8-JUN-03 14-JUN-03 10-JUN-03
3 15-JUN-03 21-JUN-03 17-JUN-03
4 22-JUN-03 28-JUN-03 24-JUN-03
PLAZO PARA PRESENTAR LA DECLARACION Y EFECTUAR EL PAGO DE
REGULARIZACION (DD.JJ. EJERCICIO 2002)
ULTIMO DIGITO DEL N° DE RUC FECHA DE VENCIMIENTO
6 26 de Marzo de 2003
7 27 de Marzo de 2003
8 28 de Marzo de 2003
9 31 de Marzo de 2003
0 1 de Abril de 2003
1 2 de Abril de 2003
2 3 de Abril de 2003
3 4 de Abril de 2003
4 y 5 7 de Abril de 2003
* Res. de Sup. N° 018-2003/SUNAT (22/01/2003)
PRINCIPALES OBLIGACIONES TRIBUTARIAS MUNICIPALES CON
VENCIMIENTO EN JUNIO DE 2003
TRIBUTO VENCIMIENTO
IMPUESTO DE ALCABALA
IMPUESTO A LOS ESPECTACULOS PUBLICOS
NO DEPORTIVOS (pagadero el segundo día
hábil de cada semana por los espectáculos
realizados en la semana anterior)
ESPECTACULOS TEMPORALES Y EVENTUALES
IMPUESTO A LOS JUEGOS DE AZAR Y APUES-
TAS
30/06/03 *
Última semana de mayo 3-Jun-03
1º semana de junio 10-Jun-03
2º semana de junio 17-Jun-03
3º semana de junio 24-Jun-03
4º semana de junio 1-Jul-03
5º día hábil de su realización
17-Jun-03
* El vencimiento se produce dentro del mes siguiente de efectuada la transferencia.
para el mes de junio esta fecha correspondería a las transferencias efectuadas
hasta el 31/05/2003
OBLIGACION FORMAL VENCIMIENTO
Comunicación a la SUNAT de las transferencias,
emisiones y cancelaciomes de acciones
Pérdida y destrucción de libros y registros
contables
Comunicación a la SUNAT de la fecha de
vigencia de reorganización de sociedades.
VENCIMIENTO SEMANAL
SEMANA
DESDE HASTA
VENCIMIENTO
(1) Aprobada por resolución Nº 183-2002/SUNAT (Publicado el 28/12/2002)
13/Junio/2003
15 días hábiles de producidos
los hechos.
10 días hábiles siguientes
a la entrada en vigencia previsto
en el acuerdo.
TARIFA DE ALMACENAMIENTO DE BIENES EMBARGADOS Y COMISADOS
(Expresada en porcentajes de la UIT por día)
COSTO
Unidad de
Almacén "A" Almacén "B"
Medida
%UIT
m2 0.0437% 0.0320%
Los almacenes tipo "A" son los de:
Provincia de Lima
Intendencia Regional Ica
Intendencia Regional La Libertad
Oficina Zonal Cañete
Los almacenes tipo "B" son los de:
Cualquier otro almacén no considerado como Tipo A
Precisiones:
1. El cobro mínimo queda establecido por día o fracción de día y en 0.5 m2.
2. El almacenamiento de un bien se cobrará desde el día de ingreso hasta el día de devolución,
inclusive. Por ejemplo:
Ingreso de Bienes : 10 de mayo a las 18.00 horas
Ingreso de Bienes : 21 de mayo a las 09.00 horas
Total de días : 12 días de almacenaje
3. Para el cálculo del área de almacenaje, se tomará en cuenta el redondeo de las fracciones.
Por ejemplo:
5.45 m2 se redondeará a 5m2 5.55 m2 se redondeará a 6m2
4. En caso que los bienes se custodien en almacenes administrados por terceros, el gasto
que cobren dichos almacenes será trasladado al contribuyente embargado o comisado.
ARANCEL DE COSTAS DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
CONCEPTO a/ b/ %UIT
Resolución de Ejecución Coactiva 4
Embargo en forma de:
Intervención en Recaudación 5
Intervención en Información 5
Intervención en Administración de Bienes c/ 5
Depósito sin Extracción 5
Depósito con Extracción 13
Inscripción d/ 3
Retención e/ 8
Medida cautelar No Prevista u otras medidas 5
Por cada resolución coactiva que ordena el embargo en forma
de retención, notificada al tercero mediante correo electrónico. 0.30
Notas:
a/ La ampliación de medida tendrá el mismo
costo del concepto involucrado
b/ Cuando se traben medidas concurrentes,
el arancel equivaldrá a la suma de las
costas correspondientes
CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO PARA LA PRESENTACION DE LA DAOT
ULTIMO DIGITO DEL N° DE RUC FECHA DE VENCIMIENTO
0 y 1 25-Feb-03
2 y 3 26-Feb-03
4 y 5 27-Feb-03
6 y 7 28-Feb-03
8 y 9 03-Mar-03
Buenos Contribuyentes
y a través de internet
04-Mar-03
* RES. SUP. N° 008-2003/SUNAT (17/01/2003)
c/ No incluye la remuneración del Administrador
d/ Por cada bien, valor o derecho embargado
e/ Por embargo ordenado