AREA TRIBUTARIA I - Revista Actualidad Empresarial

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S EGUNDA QUINCENA - MAYO 2003
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I
ACOTACIÓN AL MARGEN
Impuesto a la Distribución de Utilidades, Normas Pendientes (Parte II)
n la edición de la primera quincena
de mayo de Actualidad Empresarial,
analizamos una parte del texto del Artículo
24º A inciso f) de la Ley del Impuesto
a la Renta y el artículo 91º del Reglamento
referido a los créditos hasta el
límite de las utilidades y reservas de libre
disposición que las personas jurídicas
otorguen a favor de sus socios, el caso
desarrollado era el del préstamo a cuenta
de utilidades otorgado a un accionista
que posee el 20% del Capital de la
sociedad por un monto mayor a las utilidades
que de acuerdo a su participación
accionaria le corresponde.
Antes de analizar otros casos dentro del
contexto del inciso f) del artículo 24ºA,
debo señalar, que el artículo 13ºA del
Reglamento que no fue referido en el
artículo, soluciona mi preocupación expuesta
en el penúltimo párrafo, al aclarar
que "Las utilidades distribuidas a que
se refiere el inciso f) del artículo 24ºA de
la Ley se generarán únicamente respecto
del monto que le corresponde al socio,
asociado, titular o persona que integra
la persona jurídica en las utilidades o
reservas de libre disposición".
En esta oportunidad analizaremos el caso
del préstamo a un socio o accionista con
el compromiso de devolver después de
12 meses sin intereses, al respecto el inciso
f) del artículo 24ºA señala que los
créditos que otorguen las personas jurídicas
a favor de sus socios, asociados,
titulares o personas que las integran, califican
como distribución de utilidades cuando
existiendo obligación para devolver, su
devolución exceda de doce meses.
Para el análisis se requiere precisar algunos
conceptos sobre este tipo de operaciones,
debido a que el artículo 88º del
Reglamento interpretó el inciso a) del
artículo 24º A en el sentido de que la
distribución de utilidades "comprende,
entre otros conceptos, a la distribución
de las reservas de libre disposición y el
adelanto de utilidades.", no cabe duda
que la Reserva de Libre Disposición está
representada contablemente en la cuenta
Resultados Acumulados cuyo monto
incluye las utilidades de años anteriores
después de impuesto, participaciones y
en su caso detracciones para la reserva
legal, que quedaron en esa cuenta para
un tratamiento futuro y las utilidades a
las que se generan en un ejercicio
I NSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO
gravable, por lo tanto la expresión "adelanto
de utilidades" debemos entenderla
como un acuerdo de distribución de
las utilidades que se van a obtener al
finalizar el ejercicio económico.
Pues bien, si una junta de accionistas o
socios acuerda un adelanto de utilidades,
dentro del marco de la Ley General
de Sociedades, (artículo 40º y 230º numeral
3) se requiere de un Balance Parcial,
en este caso la retención procede
por el monto a distribuir debido a que
dicho monto se encuentra reflejado en
la cuenta Resultados de Ejercicio del Balance
Parcial, la situación varía si el acuerdo
se tomó sin Balance Parcial, en este
caso estaríamos frente a una forma de
préstamo a cuenta de utilidades o dicho
en los términos del texto del artículo
24ºA inciso f), crédito en el que no existe
"obligación para devolver" este caso
fue desarrollado en la edición Año 3 /
No.38 de Actualidad Empresarial (primera
quincena de mayo).
Pues bien el caso para el análisis, es el de
un préstamo solicitado y aprobado a favor
de un accionista que posee el 20 %
del capital social para ser devuelto en un
período mayor a doce meses sin intereses,
como se puede apreciar, no se trata
de acuerdo de adelanto de utilidades ni
de préstamo a cuenta de utilidades.
El préstamo en dinero fue otorgado el
15 de mayo del 2003 por un monto de
S/. 50 000,oo para devolver el 15 de
agosto del 2004 sin intereses, al 15 de
mayo del 2003 la cuenta Resultados
Acumulados tiene un monto de S/. 80
000,oo y al 31 de diciembre del 2003,
las utilidades después de impuestos,
participaciones y detracciones para la
reserva legal asciende a S/. 20 000,oo,
de acuerdo a la normatividad vigente
esta operación tendría dos tratamientos
tributarios, el primero relacionado con
el artículo 26º y el segundo con el artículo
24ºA inciso f) de la Ley.
Para el artículo 26º de la Ley, al 31 de
diciembre del 2003, la empresa deberá
declarar los intereses presuntos del préstamo
calculados con la TAMN vigente
en ese período sobre el total del préstamo,
debido a que para este caso no es
aplicable lo normado por el Reglamento
(artículo 15º inciso d)), debido a que no
se trata de un retiro a cuenta de utilidades,
del mismo modo por el período
comprendido entre el 01 de enero y el
Por: MS. C.P.C. Ramón Chumán Rojas
15 de agosto del 2004, la empresa deberá
igualmente declarar interés presunto
para ese ejercicio gravable y en ambos
ejercicios los intereses estarían afectos a
la tasa del 27% por tratarse de renta
tributaria.
Para el artículo 24ºA inciso f), cuando la
empresa entregó al accionista el 15-05-
03 los S/.50 000,oo debió retener el
4.1% sobre S/. 16 000,oo que representa
el 20% de las Reservas de Libre Disposición
a esa fecha (20% de los Resultados
Acumulados) recordemos al respecto
lo normado por el artículo 91º del
Reglamento sobre el aspecto temporal
de la hipótesis de incidencia tributaria "
Los créditos a los que se refiere el inciso
f) del Artículo 24ºA de la Ley serán considerados
como dividendos o cualquier
otra forma de distribución de utilidades
desde el momento de su otorgamiento.
En este supuesto la persona jurídica deberá
cumplir con abonar al Fisco el monto
que debió ser retenido, dentro del
mes siguiente de producido cualquiera
de los hechos establecidos en el citado
inciso para que el crédito sea considerado
como dividendo o distribución de utilidades…."
En este caso por tratarse de
un préstamo a accionista cuya devolución
será después de doce meses, según
el inciso f) del Artículo 24ºA de la Ley la
parte del préstamo que representa las
utilidades que le corresponde al accionista
de las Reservas de Libre Disposición,
califica como dividendo.
Del mismo modo al 31 de diciembre del
2003 deberá solicitarle al accionista la
entrega del 4.1% sobre S/ 4 000,oo que
corresponde a la retención por ese monto
que representa el 20 % de los S/. 20
000,oo de las utilidades generadas en
ese ejercicio y que le corresponde al accionista.
Por lo anteriormente desarrollado
surgen las siguientes interrogantes:
¿Cual será la situación del pago
del 4.1% sobre los S/. 20 000,oo en
mayo y diciembre del 2003, si el accionista
cumple con la obligación de devolver
el préstamo el 15 de agosto del
2004? ¿Habrá devolución de dicho impuesto?
Si no hay devolución, se habría generado
una obligación sobre base presunta,
en todo caso la empresa estará atenta a
los acuerdos futuros de distribución de
dividendos para no gravar, los montos
ya gravados.