Inspecciones Laborales - AELE

INDICADORES LABORALES
Impuesto a la Renta 2003: Rentas de 4ta. y 5ta. Categorías
TUO de la LIR-99 (D. S. Nº 054-99-EF de 13.04.99) y Ley Nº 27895
• RENTA BRUTA DE QUINTA CATEGORIA
Comprende, además de las originadas en el trabajo personal, "los ingresos obtenidos por
el trabajo prestado en forma independiente con contratos de prestación de servicios
normados por la legislación civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario
designado por quien lo requiere y cuando el usuario proporcione los elementos de trabajo
y asuma los gastos que la prestación del servicio demanda". (TUO-LIR-99, Art. 34º).
• DEDUCCIÓN ANUAL SOBRE RENTAS DE 4TA. Y 5TA. CATEGORIAS
(D.S. Nº 145-2000-EF DE 26.12.2000) (D.S. Nº 191-2002-TR-18.12.2002)
AÑO
2002
BASE DE
CALCULO
1 UIT S/.
• TABLA PARA CALCULAR EL IMPUESTO A LA RENTA 2003
Retenciones y Pagos a Cuenta de Personas Naturales
30%
MONTO ANUAL
A DEDUCIR
ENE. 7 UIT 3,100.00 S/. 21,700.00
RENTA GLOBAL IMPONIBLE (IR) TUO de
la LIR, Art. 53º (D.S. Nº 054-99-EF) y
Ley Nº 27513
BASE DE
CALCULO
HASTA 27 UIT
MAS DE 27 UIT
HASTA 54 UIT
MAS DE 54 UIT
EQUIVALENCIA
EN NUEVOS SOLES
Hasta: S/. 83,700.00
Más de S/. 83,700.00
Hasta S/. 167,400.00
Más de S/. 167,400.00
TASA
%
15%
21%
FORMULA PARA
CALCULAR EL
IMPUESTO (I)
I= (0.15 X R)
I= (0.21 X R) – 5,022
I= (0.30 X R) – 20,088
• RETENCIONES SOBRE RENTAS DE 4ta. CATEGORIA: (TUO-LIR-99, Art. 74º).
a) 10% de la renta bruta abonada o acreditada. (Ver D.S. Nº 003-2001-EF del
05.01.2001 (06.01.2001).
Impuesto a la Renta 2004: Rentas de 4ta. y 5ta. Categorías
TUO de la LIR-99 (D. S. Nº 054-99-EF de 13.04.99) y Ley Nº 27895
• RENTA BRUTA DE QUINTA CATEGORÍA. Comprende, además de las originadas en
el trabajo personal, "los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente
con contratos de prestación de servicios normados por la legislación civil, cuando el servicio
sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere y cuando el usuario
proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestación del servicio
demanda". (TUO-LIR-99, Art. 34º).
• DEDUCCIÓN ANUAL SOBRE RENTAS DE 4TA. Y 5TA. CATEGORÍAS
(D.S. Nº 145-2000-EF DE 26.12.2000) (D.S. Nº 191-2002-TR-18.12.2002)
(D.S. Nº 192-2003-EF DE 23.12.2003)
AÑO BASE DE CALCULO 1 UIT S/. MONTO ANUAL A DEDUCIR
2002
2003
2004
7 UIT
7 UIT
7 UIT
3,100.00
3,100.00
3,200.00
• TABLA PARA CALCULAR EL IMPUESTO A LA RENTA 2004
Retenciones y Pagos a Cuenta de Personas Naturales
RENTA GLOBAL IMPONIBLE (IR) TUO de la LIR,
Art. 53º (D.S. Nº 054-99-EF) y Ley Nº 27513
BASE DE
CÁLCULO
HASTA 27 UIT
MÁS DE 27 UIT
HASTA 54 UIT
MÁS DE 54 UIT
EQUIVALENCIA
EN NUEVOS SOLES
Hasta: S/. 86,400.00
Más de S/. 86,400.00
Hasta S/. 172,800.00
Más de S/. 172,800.00
TASA
%
15%
21%
30%
S/. 21,700.00
S/. 21,700.00
S/. 22,400.00
FÓRMULA PARA
CALCULAR EL
IMPUESTO (I)
I= (0.15 X R)
I= (0.21 X R) – 5,184
I= (0.30 X R) – 20,736
• RETENCIONES SOBRE RENTAS DE 4ta. CATEGORÍA: (TUO-LIR-99, Art. 74º).
a) 10% de la renta bruta abonada o acreditada. (Ver D.S. Nº 003-2001-EF del 05.01.2001
– 06.01.2001). b) Los ingresos obtenidos por la prestación de servicios considerados
dentro de la cuarta categoría, efectuados para un contratante con el cual se mantenga una
relación laboral de dependencia, se consideran rentas de 5ta. categoría, se le aplicará las
retenciones como si fuera de 5ta. categoría. (Dec. leg. Nº 870).
Fórmulas sobre la aplicación de las retenciones sobre rentas de 5ta. categoría
(D. S. Nº 122-94-EF)
MES
ENE.
FEB.
MAR.
ABR.
MAY.
JUN.
JUL.
AGO.
SET.
OCT.
NOV.
DIC.
RETENCIONES MENSUALES 2004
RENTA NETA GLOBAL ANUAL RETENCION DEL MES
(Ro x 12) + GF + GN
(Ro x 11) + GF + GN + Ra
(Ro x 10) + GF + GN + Ra
(Ro x 9) + GF + GN + Ra
(Ro x 8) + GF + GN + Ra
(Ro x 7) + GF + GN + Ra
(Ro x 6) + 0 + GN + Ra
(Ro x 5) + 0 + GN + Ra
(Ro x 4) + 0 + GN + Ra
(Ro x 3) + 0 + GN + Ra
(Ro x 2) + 0 + GN + Ra
(Ro x 1) + 0 + 0 + Ra
r 1 = I/12 + A
r 2 = I/12 + A
r 3 = I/12 + A
r 4 = (I – a) /9 + A
r 5 = (I – b) /8 + A
r 6 = (I – b) /8 + A
r 7 = (I – b) /8 + A
r 8 = (I – c) /5 + A
r 9 = (I – d) /4 + A
r 10 = (I – d) /4 + A
r 11 = (I – d) /4 + A
r 12 = I – e + A
Ro = Remuneración mensual ordinaria.
A = Es el resultado de aplicar directamente el porcentaje (s) de la Escala del Impuesto a la Renta en la que se
encuentra el trabajador por sus rentas anuales, a las rentas extraordinarias (ver el comentario). El Impuesto
a la Renta sobre los montos extraordinarios se deduce directamente de las sumas percibidas en el mes, no
se prorratea.
Ra = Total Remuneraciones percibidas en los meses anteriores. Nótese que no figura esta variable en enero pues
es el primer mes del ejercicio gravable.
GN = Gratificación Ordinaria de Navidad. En diciembre se considerará en la variable A, como ya percibida.
GF = Gratificación Ordinaria de Fiestas Patrias.
NOTA: I = Impuesto Anual r = Retención mensual.
a = r 1 + r 2 + r 3 b = a + r 4 c = b + r 5 + r 6 + r 7 d = c + r 8 e = d + r 9 + r 10 + r 11
COMENTARIO: Respecto al valor A, –impuesto resultante cuando se abonen rentas extraordinarias de
5ta. y deducibles para el empleador a efectos de sus rentas de tercera–, el segundo párrafo del Art. 71 de
la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por D.S. Nº 054-99-EF que fue incluido por la Ley Nº 27356
(18.10.2000) desde el 01.01.2001, indica que «Tratándose de personas jurídicas u otros perceptores de
rentas de tercera categoría, la obligación de retener el impuesto correspondiente a las rentas indicadas en
los incisos a), b) y d), siempre que sean deducibles para efecto de la determinación de su renta neta, surgirá
en el mes de su devengo, debiendo abonarse dentro de los plazos establecidos, en el Código Tributario para
las obligaciones de carácter mensual». De esta forma la retención del impuesto a la renta de 5ta. categoría
por sumas extraordinarias (horas extras, utilidades, gratificaciones extraordinarias, etc.), se aplica directamente
en el mes de su percepción y sobre el monto respectivo. Sin embargo inexplicablemente algunos
auditores de SUNAT están entendiendo que esta ley no es aplicable y que debe prorratearse la retención.
Los contribuyentes merecen una explicación de parte de SUNAT.
Ademas la tercera disposición final de la indicada Ley Nº 27356 precisa que lo dipuesto en el segundo
párrafo del Artículo 71º de la Ley será de aplicación al pago y retenciones por concepto del Impuesto
Extraordinario de Solidaridad, (IES) así como a las aportaciones a ESSALUD y a la ONP.
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