REVISTA MENSUAL FINAL

ASESORÍA TRIBUTARIA
A
INFORME
LOS SERVICIOS DIGITALES EN EL PERÚ Y
SUS IMPLICANCIAS EN LA TRIBUTACIÓN
NACIONAL
Dra. Carla Sueli Villasante Cumpa
Abogada por la Universidad Católica de Santa María de Arequipa con estudios de Posgrado en Administración Tributaria y Aduanera por el
INDESTA - SUNAT, estudios de Posgrado en Comercio Internacional por la Universidad Católica San Pablo. Miembro del staff del Inf. Vera Paredes.
I. INTRODUCCIÓN
El Decreto Legislativo Nº 945 emitido en el año 2003
que modificó la Ley del Impuesto a la Renta estableció
por primera vez como un criterio objetivo de conexión
del impuesto a la renta a los servicios digitales usados
o consumidos económicamente en el país, por primera
vez se había visto que el Perú había ejercido su potestad
tributaria a efectos de gravar las operaciones generadas
por sujetos no domiciliados producto de actividades
propias del comercio exterior siempre en cuando tuvieran
impacto económico en el Perú aunque el prestador de
servicios no tuviera presencia física en el país 1 .
Pese a que para entonces el Perú se catalogó como pionero
en la región al legislar medidas que evitaran la erosión de
su base fiscal, por el avance de la tecnología, el legislador
tenía la misión de establecer claramente y sin excederse
del concepto cuales eran los supuestos por servicios
digitales que calificaran como supuestos de incidencia
tributaria tanto para el impuesto a la renta como para el
impuesto general a las ventas.
A pesar de la batuta llevada por el Perú en temas de
incidencia tributaria por servicios digitales prestados
por no domiciliados para el año 2006 el legislador se
percató que la hipótesis de incidencia legislada en el
artículo 9º de la Ley del Impuesto a la Renta había sido
desbordada y aun sin querer menospreciar la iniciativa del
año 2003, el avance de la tecnología ya lo había hecho
aún en ese año, inicialmente el legislador estableció en
el artículo 9º de la Ley del Impuesto a la Renta inciso i)
que serían consideradas rentas de fuente peruana (…) i)
Las obtenidas por servicios digitales prestados a través del
Internet, cuando el servicio se utilice económicamente,
use o consuma en el país, de la lectura del artículo
podemos ver que el legislador primigeniamente solo
concibió como único medio de la prestación de servicios
digitales al internet sin considerar que el internet no es
la única forma de comunicación o vía de prestación de
servicios digitales, existiendo por ejemplo la extranet o la
intranet por mencionar algunos, la consecuencia de ésta
circunscripción errática trajo consigo la proliferación del
uso de otros vehículos de comunicación para la prestación
de servicios digitales y por tanto la proliferación de los
negocios jurídicos elusivos o simulados que erosionaban
la base tributaria peruana, por ello y en respuesta a la
problemática en 2006 se emite el Decreto Legislativo Nº
970 para ampliar el supuesto de incidencia tributaria en
materia de servicios digitales, estableciéndose el nuevo
texto del artículo 9º inciso i) de la ley del Impuesto a la
Renta considerando rentas de fuente peruana aquellas
i) Las obtenidas por servicios digitales prestados a través
del Internet o de cualquier adaptación o aplicación de
los protocolos, plataformas o de la tecnología utilizada
por Internet o cualquier otra red a través de la que se
presten servicios equivalentes, cuando el servicio se
utilice económicamente, use o consuma en el país, de la
lectura podemos ver que con la modificación el legislador
incluye a otras redes además del internet como vía para
la prestación de los servicios digitales, encontrando una
adecuación lo más cercana posible a los avances de la
tecnología y evitar supuestos elusivos.
II. ASPECTOS GENERALES
2.1 LA PRIMERA ADECUACIÓN DE LA NORMA FRENTE
A LOS SERVICIOS DIGITALES-DECRETO LEGISLATIVO
Nº 945
El 23 de diciembre de 2003 se publicó el Decreto Legislativo
Nº 945 en el que por primera vez se estableció como
criterio de imputación objetiva (Fuente) de los sujetos no
domiciliados a los servicios digitales, conceptualizados
éstos como aquellos servicios prestados a través del
internet, siempre que éstos se utilicen económicamente,
usen o consuman en el país.
Los fines perseguidos por el Decreto Legislativo Nº 945
que se pueden extraer de la exposición de motivos fueron:
a) Regular los servicios digitales y definir las consecuencias
tributarias de regularlos y
b) No incorporar igual tratamiento para los bienes
digitales tales como libros electrónicos, fotografías
música, etc., ya que ello implicaría la ruptura de la
neutralidad del Impuesto a la Renta peruano que no
grava la importación de bienes.
En consecuencia a razonamiento lógico del legislador
el tratamiento no podía ser el mismo mucho menos
basándonos en lo regulado en el otrora artículo 9º de
la ley del Impuesto a Renta inciso e) ya que establecía
de forma genérica que serán consideradas rentas de
fuente peruana aquellas originadas en actividades civiles,
comerciales, empresariales o de cualquier índole, que se
lleven a cabo en territorio nacional, lo cual generaba la
existencia de la obligatoriedad de cumplir con la presencia
física del prestador del servicio en el país, sin tomar en
cuenta que el beneficiario económico del servicio se
encontraba ubicado físicamente en éste, dejando de lado
la realidad de la prestación de los servicios digitales. En
mérito a la conservación de la neutralidad que debiera de
respetar el derecho tributario al momento de la creación
de nuevas figuras impositivas es que éste circunscribió tal
vez para su tiempo erráticamente a que el servicio digital
fuera prestado únicamente a través del internet, medida
que dos años mas tarde trajo consigo la modificación de
dicha norma.
2.2 LA ADECUACIÓN DE LA NORMA FRENTE A LOS
SERVICIOS DIGITALES-DECRETO LEGISLATIVO Nº 970
De la exposición de motivos del mencionado decreto
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Silvia María Muñoz Salgado, X Jornadas Nacionales de Derecho
Tributario, 2008
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