REVISTA MENSUAL FINAL

2) Por la participación en el capital de dos o más personas
jurídicas
Otro de los supuestos contemplados por el artículo 24º
del RLIR es aquel que prescribe que si más del treinta
por ciento (30%) del capital de dos (2) o más personas
jurídicas, pertenece a una misma persona natural o jurídica,
directamente o por intermedio de un tercero se configurará
la vinculación económica. Debe considerarse que en ese
caso, además de la vinculación que pueda existir entre el
inversionista y cada persona jurídica, se produce otra: entre
las personas jurídicas.
3) Por la vinculación por parentesco
La vinculación por parentesco está contemplada en el inciso c)
del artículo 24º del RLIR.
Según ésta, si más del treinta por ciento (30%) del capital de
dos (2) o más personas jurídicas, pertenece a cónyuges entre
sí o a personas naturales vinculadas hasta el segundo grado
de consanguinidad o afinidad, se configura la vinculación
económica.
4) Por la vinculación por propietarios comunes
De acuerdo a lo dispuesto por el numeral 4 del artículo 24º
en análisis, también se configura la vinculación económica
en el caso que el capital de dos (2) o más personas jurídicas
pertenezca, en más del treinta por ciento (30%) a socios
comunes a éstas.
5) Directores y Funcionarios comunes
El poder de decisión también ha sido tomado en cuenta por
el reglamentador para determinar la vinculación entre parte
vinculadas. Así, ha dispuesto en el numeral 5 del artículo 24º,
que las personas jurídicas o entidades que cuenten con uno o
más directores, gerentes, administradores u otros directivos
comunes, que tengan poder de decisión en los acuerdos
financieros, operativos y/o comerciales que se adopten, estarán
vinculadas económicamente.
6) Consolidación de Estados Financieros
El Párrafo 9 de la NIC 27 “Estados Financieros Individuales
y Consolidados” obliga a una matriz a presentar Estados
Financieros Consolidados, en los que consolidará sus inversiones
en subsidiarias.
7) Vinculación por ser parte de un contrato de colaboración
empresarial con contabilidad independiente
También se configura la vinculación económica cuando exista
un contrato de colaboración empresarial con contabilidad
independiente2, en cuyo caso el contrato se considerará
vinculado con aquellas partes contratantes que participen,
directamente o por intermedio de un tercero, en más del
treinta por ciento (30%) en el patrimonio del contrato o cuando
alguna de las partes contratantes tengan poder de decisión
en los acuerdos financieros, comerciales u operativos que se
adopten para el desarrollo del contrato, caso en el cual la parte
contratante que ejerza el poder de decisión se encontrará
vinculado con el contrato.
De ello podemos ver dos supuestos:
a) Vinculación por participación en el patrimonio:
En este supuesto, la vinculación económica se configura si una
o más de las partes contratantes, participan, directamente o
por intermedio de un tercero, en más del treinta por ciento
(30%) en el patrimonio del contrato.
b) Vinculación por poder de decisión:
ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA
B
En este supuesto, se configura la vinculación, cuando alguna de
las partes contratantes tiene poder de decisión en los acuerdos
financieros, comerciales u operativos que se adopten para el
desarrollo del contrato. En este caso la parte contratante que
ejerza el poder de decisión se encontrara vinculado con el
contrato.
• Con respecto a los intereses:
Informe N° 119-2008/Sunat
Sumilla:
1. Tratándose de préstamos de dinero entre partes vinculadas
domiciliadas, en los que no se pactan intereses, deben
aplicarse las normas de precios de transferencia reguladas
por el artículo 32°-A del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta a fin de determinar el valor de mercado de dichas
transacciones.
2. En el caso de préstamos de dinero entre partes vinculadas
domiciliadas en los que no se pacten intereses, las citadas
operaciones no se deben incluir para efecto de determinar
los montos de operaciones para el cumplimiento de
la obligación de presentar la declaración jurada anual
informativa y de contar con estudio técnico de precios de
transferencia.
• Resolución de superintendencia N° 167-2006/Sunat
Articulo 3°
Establece que los contribuyentes que, de acuerdo al TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta, tengan la condición de domiciliados
en el país deberán presentar una declaración jurada anual
informativa cuando en el ejercicio gravable al que corresponda
la declaración:
El monto de operaciones supere los doscientos mil nuevos
soles (S/. 200,000.00)
Comentario: Los prestamos entre empresas vinculadas en que
no se pacten intereses, se deberá tener en cuenta el artículo 26
de la Ley del impuesto a la renta, que indica lo siguiente:
Para los efectos del impuesto se presume, salvo prueba
en contrario constituida por los libros de contabilidad del
deudor, que todo préstamo en dinero, cualquiera que sea su
denominación, naturaleza o forma o razón, devenga un interés
no inferior a la tasa activa de mercado promedio mensual en
moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de
Banca y Seguros.
Es decir, el préstamo donde no se pacten intereses si no supera
los S/.200, 000 se presume un interés promedio de mercado
y no será necesario informar en la declaración de precios de
transferencia.
• Artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta (Último párrafo
del inciso a)
Indica que solamente serán deducibles como gasto los intereses
provenientes de préstamos realizados con partes vinculadas,
en la medida que el monto del préstamo, no exceda el monto
máximo de endeudamiento, el cual se obtiene multiplicando el
factor 3 al patrimonio del deudor al cierre del ejercicio anterior.
V. PROCEDIMIENTO EN AUDITORIA Y CONTABLE
• Importancia de la auditoria de partes relacionadas:
Es fundamental para el informe financiero la seguridad
de que los E.F. reflejan los resultados de las sociedades y
personas vinculadas, así como también las de otras partes
independientes. La presencia de transacciones entre afiliadas
inevitablemente provoca preguntas en cuanto al significado
2da. Quincena de Junio
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