SKATTEINFORMATION AUGUST 2011 - Crowe Horwath International

More documents

Recommendations

Info

14 Ophørspension ved salg af virksomhed livrente, og derudover kan der årligt maksimalt indbetales 100.000 kr. (<strong>2011</strong>-niveau) på en ratepension eller ophørende livrente. Hvem kan oprette en ophørspension? En ophørspension kan oprettes af selvstændigt erhvervsdrivende og hovedaktionærer. Ordningen kan anvendes på avancer i forbindelse med afståelse af deres personlige erhvervsvirksomhed, eller afståelsen af aktier i det selskab, hvori virksomheden er placeret. En selvstændigt erhvervsdrivende, der sælger virksomheden til et af ham ejet selskab, kan også anvende reglerne om ophørspension. Reglerne om ophørspension kan anvendes, selv om kun en del af virksomheden sælges. Ved optagelse af en kompagnon i en enkeltmandsvirksomhed, hvorefter virksomheden er et interessentskab, er der tale om delvist virksomhedsophør med beskatning til følge. Avancen fra delsalget kan indskydes på en ophørspension. Drives virksomheden i selskabsform, er det et krav for at kunne anvende reglerne, at aktierne i driftsselskabet sælges helt eller delvist. Sælges aktiviteten i selskabet, skal driftsselskabet straks efter salget likvideres, og likvidationsprovenuet udgør da grundlaget for be- Får og lam på Mandø, Vadehavet (Danmark) © REVITAX regning af det maksimale indskud på ophørspension. Ved en holdingkonstruktion, hvor det er aktierne i driftsselskabet, der sælges, kan der kun ske indskud på en ophørspension, hvis holdingselskabet likvideres straks efter salget af driftsselskabet. Denne fremgangsmåde kan kun anvendes, hvis holdingselskabet ikke er en pengetankvirksomhed, se nedenfor om dette begreb. Betingelserne for at indskyde på en ophørspension ved salg af virksomhed er følgende: • Pensionsordningen skal oprettes efter salget af virksomheden, og salget må tidligst ske ved det fyldte 55. år. • Personen skal i en periode på mindst 10 år inden for de seneste 15 år forud for det indkomstår, hvor ophørspensionen oprettes, have drevet selvstændig erhvervsvirksomhed eller have været hovedaktionær eller hovedanpartshaver i et selskab, der driver erhvervsmæssig virksomhed. • Den erhvervsmæssige virksomhed må ikke have bestået i udlejning af afskrivningsberettigede driftsmidler eller skibe eller have haft mere end 10 ejere, medmindre personen har deltaget i væsentligt omfang (mindst 50 timer om måneden) i virksomhedens drift. Foto: Hans Otto / i2u
• Virksomheden må ikke i overvejende grad have bestået af ejendomsudlejning eller besiddelse af værdipapirer og kontanter (pengetankvirksomhed). Pengetankvirksomhed Det er et krav, at personen har drevet reel erhvervsvirksomhed, hvorimod pengetankvirksomhed ikke berettiger til indskud på en ophørspension. Ved pengetankvirksomhed forstås passive kapitalanbringelser i form af værdipapirer mv. og udlejning af fast ejendom. Hvis køb og salg af værdipapirer og finansieringsvirksomhed sker som egentlig næringsvirksomhed, kan ordningen dog anvendes. Bortforpagtning af landbrugsejendomme, skovbrugsejendomme, gartnerier, planteskoler og frugtplantager anses heller ikke for pengetankvirksomhed. Der er tale om pengetankvirksomhed, hvis blot en af følgende tre betingelser er opfyldt: • Mindst 75 % af indtægterne fra den erhvervsmæssige virksomhed opgjort som gennemsnittet af de seneste tre regnskabsår stammer fra sådan virksomhed. • Handelsværdien af virksomhedens udlejningsejendomme, kontanter og værdipapirer udgør mindst 75 % af handelsværdien af virksomhedens samlede aktiver på salgstidspunktet. • Handelsværdien af virksomhedens udlejningsejendomme, værdipapirer og kontanter opgjort som gennemsnittet af de seneste tre regnskabsår udgør mindst 75 % af virksomhedens samlede aktiver. Ved opgørelsen af 75-procents-grænsen for virksomheder drevet i personligt regi er det alle personens virksomheder, der lægges sammen, selv om det kun er den ene virksomhed, der sælges. Konsekvensen heraf er, at fortjenesten ved salg af eksempelvis en forældrelejlighed kan indskydes på en ophørspension, hvis personen driver en anden virksomhed, og disse to virksomheder tilsammen ikke udgør en pengetankvirksomhed. I den forbindelse skal der i den reelle erhvervsvirksomhed tages højde for eksempelvis ikke bogført goodwill, når virksomhedernes samlede aktiver skal opgøres til handelsværdi. Ophørspension ved salg af virksomhed Fast ejendom, der udlejes af en hovedaktionær til det af ham ejede selskab, som anvender ejendommen i selskabets drift, er ikke pengetankvirksomhed, men reel erhvervsmæssig virksomhed, og fortjeneste ved salg berettiger derfor til indskud på en ophørspension. Sælges den personligt drevne virksomhed, mens domicilejendommen beholdes af sælger, og udlejes til køber af virksomheden, er ejendommen efterfølgende omfattet af pengetankreglen. Ophører virksomheden, og sættes ejendommen til salg, indrømmes der efter praksis en vis respittid til at få ejendomssalget gennemført. Et sådant salg vil derfor normalt berettige til indskud på ophørspension, hvis salgsbestræbelserne sættes i gang straks efter virksomhedsophøret, og ejendommen ikke udlejes. Ved afgørelsen af, hvorvidt et holdingselskab er en pengetankvirksomhed, medregnes ikke aktier i selskaber, hvori holdingselskabet ejer mindst 25 % af kapitalen (datterselskab). I stedet medregnes datterselskabets indtægter og aktiver svarende til ejerandelen. En fast ejendom, der eksempelvis ejes af moderselskabet og udlejes til datterselskabet, der anvender ejendommen i driften, anses ikke for en udlejningsejendom i relation til pengetankreglen. Maksimum for indbetaling på ophørspension Der gælder to maksimumgrænser for fradrag for indbetalinger på en ophørspension: • Den samlede indbetaling må ikke overstige den skattepligtige fortjeneste ved salget af virksomheden. • Der kan maksimalt indbetales 2.507.900 kr. (<strong>2011</strong>). Det er beløbsgrænsen i fradragsåret, der er afgørende for det maksimale indskud. Ved salg af en virksomhed, der har været drevet i personligt regi, opgøres der en nettofortjeneste ved salg af virksomhedens aktiver som eksempelvis driftsmidler, fast ejendom og goodwill. Fortjeneste og tab på omsætningsaktiver som eksempelvis varelager og igangværende arbejder indgår også i den nettofortjeneste, der danner maksimum for indskud på ophørspension. © REVITAX 15
Page 1 and 2: SKATTEINFORMATION AUGUST 2011
Page 3 and 4: Foto: Lene Bennike / i2u Skatteinfo
Page 5 and 6: Nye love ..........................
Page 7 and 8: Skattebegunstiget opsparing til eta
Page 9 and 10: to til køb af afskrivningsberettig
Page 11 and 12: etableringskontomidler udgør genbe
Page 13 and 14: Valg af opsparingsordning Konklusio
Page 15: Ophørspension ved salg af virksomh
Page 19 and 20: de følgende år opnås fradraget i
Page 21 and 22: Underskudsfremførsel i aktie- og a
Page 23 and 24: Foto: Knud Nielsen / i2u medføre,
Page 25 and 26: Overdrages aktiver til et eksistere
Page 27 and 28: Social sikring ved arbejde over lan
Page 29 and 30: Den første regel om koordinering a
Page 31 and 32: Nyoptagne Samsøkartofler Social si
Page 33 and 34: Aftaler om social sikring mellem Da
Page 35 and 36: Røget østersøsild, Helsinki (Fin
Page 37 and 38: Skattefriheden gælder kun, når fr
Page 39 and 40: Ved ekspansionsfasen forstås: •
Page 41 and 42: - Fornyelse eller etablering af dr
Page 43 and 44: Domme Rådgivningshonorar i ejendom
Page 45 and 46: Selv om byretten kommer til det res
Page 47 and 48: maksimale årlige fradrag udgør 14
Page 49 and 50: Motion og mobiltelefoner med gps En
Page 51 and 52: Skatteinformation august 2011 © Re

SKATTEINFORMATION AUGUST 2011 - Crowe Horwath International

You also want an ePaper? Increase the reach of your titles

Delete template?

Save as template?