SKATTEINFORMATION AUGUST 2011 - Crowe Horwath International

More documents

Recommendations

Info

22 Underskudsfremførsel i aktie- og anpartsselskaber Gældseftergivelse Gældskonvertering Kontant kapitaludvidelse Koncerntilskud Underskudsfremførsel ved konkurs Selskaber, der tages under konkursbehandling, er ikke skattepligtige af konkursindkomsten, medmindre SKAT træffer beslutning om skattepligt. Et selskab, der tages under konkursbehandling, kan ikke indgå i en sambeskatning. Sambeskatningen ophører fra og med det indkomstår, hvori konkursdekretet afsiges. Konsekvensen heraf er, at underskud i konkursselskabet ikke kan modregnes i de øvrige koncernselskabers indkomst. Dette gælder for såvel underskud i indkomståret som uudnyttede underskud fra tidligere indkomstår. Det skattemæssige underskud i konkursselskabet går altså tabt, dog kan det modregnes i konkursindkomsten, hvis SKAT kræver, at konkursindkomsten er skattepligtig. Underskudsfremførsel ved skattefrie omstruk tureringer Inden gennemførelse af skattefrie omstruktureringer i form af fusion, tilførsel af aktiver eller spaltning skal de skattemæssige konsekvenser for eventuelle underskud overvejes. Fusion Ved skattefri fusion er hovedreglen, at skattemæssige underskud og kildeartsbegrænsede tab i det indskydende selskab går tabt. Dette skyldes, at selskabet ophører i forbindelse med fusionen. Kildeartsbegrænsede tab i det det modtagende selskab går tabt, mens skat- © REVITAX Singulær ordning Beskatning Beskatning Ingen konsekvenser Ingen konsekvenser Samlet ordning Underskudsbegrænsning Underskudsbegrænsning Ingen konsekvenser 2 Ingen konsekvenser Koncerngæld 1 Skattefri Skattefri Ingen konsekvenser Skattefri 1. Er kreditor et udenlandsk koncernforbundet selskab, er skattefriheden betinget af, at det udenlandske selskab ikke har fradrag for tabet 2. Der skal dog ske underskudsbegrænsning, hvis provenuet fra kapitaludvidelsen anvendes til indfrielse af gæld til aktionæren eller til indfrielse af gæld, som aktionæren har stillet sikkerhed for temæssige underskud i selskabet ikke længere kan udnyttes af selskabet selv, men derimod kun af andre selskaber i sambeskatningen. Dette kræver naturligvis, at de pågældende selskaber var sambeskattet med det modtagende selskab på det tidspunkt, hvor underskuddet er realiseret. Det er endvidere en betingelse, at denne sambeskatning ikke efterfølgende har været afbrudt. Derimod gælder der en særregel for skattemæssige underskud, når fusionen sker mellem sambeskattede selskaber. De skattemæssige underskud fra sambeskatningsperioden, såvel underskud i det indskydende selskab som underskud i det modtagende selskab, kan anvendes af det modtagende selskab samt selskaber, som uafbrudt har været med i sambeskatning siden underskuddets opståen, herunder i sambeskattede selskaber (den forud for fusionen eksisterende sambeskatning). Fusionerer man mere end to selskaber, skal man være opmærksom på, at de alle de fusionerede selskaber skal have været sambeskattet i de pågældende underskudsår, for at underskuddet kan opretholdes. Har blot de to af selskaberne været sambeskattet i et givet underskudsår, vil underskuddet for dette år ikke kunne udnyttes af det modtagende selskab. Tilførsel af aktiver Ved skattefri tilførsel af aktiver til et nystiftet selskab bevarer det indskydende selskab sine skattemæssige underskud og kildeartsbegrænsede tab.
Overdrages aktiver til et eksisterende selskab ved skattefri tilførsel er hovedreglen, at det indskydende selskaber bevarer egne skattemæssige underskud og kildeartsbegrænsede tab, og det modtagende selskab mister sine underskud og tab. Dog kan skattemæssige underskud anvendes i en eksisterende subsambeskatning. Har det indskydende selskab og det modtagende selskab været sambeskattet forud for tilførslen af aktiver, bevares retten til fremførsel af underskud. Derimod kan kildeartsbegrænsede tab alene fremføres i det indskydende selskab, mens sådanne tab fortabes i det modtagende selskab. Spaltning Ved en grenspaltning bevarer det indskydende selskab skattemæssige underskud og kildeartsbegrænsede tab. Ved en ophørsspaltning fortabes såvel skattemæssige underskud som kildeartsbegrænsede tab i det indskydende selskab. Det modtagende selskab mister kildeartsbegrænsede tab, uanset om der er tale om en ophørsspaltning eller en grenspaltning. Med hensyn til skattemæssige underskud er hovedreglen, at det modtagende selskab mister disse underskud, men underskuddene kan dog udnyttes i en eksisterende subsambeskatning. Har det indskydende selskab og det modtagende selskab været sambeskattet forud for spaltningen, bevarer det modtagende selskab retten til fremførsel af skattemæssige underskud. Dette gælder dog ikke retten til kildeartsbegrænsede tab. Underskudsfremførsel ved skattepligtige omstruktureringer Ved skattepligtige omstruktureringer i form af fusion, tilførsel af aktiver eller spaltning er hovedreglen, at tab kan udnyttes efter omstruktureringen, men det gælder naturligvis ikke for underskud i et selskab, der ophører med at eksistere. Fusion Ved en skattepligtig fusion vil skattemæssige underskud og kildeartsbegrænsede tab i det indskydende sel- Foto: Hans Otto / i2u Underskudsfremførsel i aktie- og anpartsselskaber skab kunne udnyttes i de skattepligtige avancer, som eventuelt måtte blive realiseret i forbindelse med selskabets overdragelse af sine aktiver til det modtagende selskab til handelsværdien. Et eventuelt overskydende underskud eller kildeartsbegrænset tab vil gå tabt som følge af selskabets ophør. Det modtagende selskabs Fisker, Ilulissat (Vestgrønland) © REVITAX 23
Page 1 and 2: SKATTEINFORMATION AUGUST 2011
Page 3 and 4: Foto: Lene Bennike / i2u Skatteinfo
Page 5 and 6: Nye love ..........................
Page 7 and 8: Skattebegunstiget opsparing til eta
Page 9 and 10: to til køb af afskrivningsberettig
Page 11 and 12: etableringskontomidler udgør genbe
Page 13 and 14: Valg af opsparingsordning Konklusio
Page 15 and 16: Ophørspension ved salg af virksomh
Page 17 and 18: • Virksomheden må ikke i overvej
Page 19 and 20: de følgende år opnås fradraget i
Page 21 and 22: Underskudsfremførsel i aktie- og a
Page 23: Foto: Knud Nielsen / i2u medføre,
Page 27 and 28: Social sikring ved arbejde over lan
Page 29 and 30: Den første regel om koordinering a
Page 31 and 32: Nyoptagne Samsøkartofler Social si
Page 33 and 34: Aftaler om social sikring mellem Da
Page 35 and 36: Røget østersøsild, Helsinki (Fin
Page 37 and 38: Skattefriheden gælder kun, når fr
Page 39 and 40: Ved ekspansionsfasen forstås: •
Page 41 and 42: - Fornyelse eller etablering af dr
Page 43 and 44: Domme Rådgivningshonorar i ejendom
Page 45 and 46: Selv om byretten kommer til det res
Page 47 and 48: maksimale årlige fradrag udgør 14
Page 49 and 50: Motion og mobiltelefoner med gps En
Page 51 and 52: Skatteinformation august 2011 © Re

SKATTEINFORMATION AUGUST 2011 - Crowe Horwath International

Create successful ePaper yourself

Delete template?

Save as template?