SKATTEINFORMATION AUGUST 2011 - Crowe Horwath International
SKATTEINFORMATION AUGUST 2011 - Crowe Horwath International
SKATTEINFORMATION AUGUST 2011 - Crowe Horwath International
Create successful ePaper yourself
Turn your PDF publications into a flip-book with our unique Google optimized e-Paper software.
24<br />
Underskudsfremførsel i aktie- og anpartsselskaber<br />
skattemæssige underskud og kildeartsbegrænsede tab<br />
påvirkes ikke af fusionen.<br />
Tilførsel af aktiver<br />
En skattepligtig tilførsel af aktiver fra et selskab til et<br />
andet har ingen konsekvenser for de skattemæssige underskud<br />
og kildeartsbegrænsede tab i de implicerede<br />
selskaber. Selskaber kan fremføre egne underskud og<br />
tab på normal vis.<br />
Spaltning<br />
Ved en skattepligtig grenspaltning kan det indskydende<br />
selskabs skattemæssige underskud og kildeartsbegrænsede<br />
tab fortsat fremføres efter spaltningen. Det<br />
modtagende selskabs adgang til at fremføre underskud<br />
og tab berøres heller ikke af spaltningen.<br />
Ved en skattepligtig ophørsspaltning vil skattemæssige<br />
underskud og kildeartsbegrænsede tab i det indskydende<br />
selskab kunne udnyttes i de skattepligtige avancer,<br />
som eventuelt måtte blive realiseret i forbindelse<br />
med selskabets overdragelse af sine aktiver til det modtagende<br />
selskab til handelsværdien. Et eventuelt overskydende<br />
underskud eller kildeartsbegrænset tab vil gå<br />
tabt som følge af selskabets ophør. Underskud og tab i<br />
det modtagende selskab påvirkes ikke af spaltningen.<br />
Underskudsbegrænsning ved salg af<br />
aktier<br />
Ved salg af aktier i et selskab, der har skattemæssige<br />
underskud til fremførsel, kan disse underskud enten<br />
slet ikke anvendes (selskaber uden økonomisk aktivitet)<br />
efter salget, eller kun anvendes til modregning i<br />
erhvervsindkomst (erhvervsaktive selskaber). Disse regler<br />
om begrænsning i muligheden for at anvende skattemæssige<br />
underskud gælder, når mere end 50 % af<br />
aktiekapitalen eller stemmeværdien i et selskab ved<br />
indkomstårets udløb (overskudsåret) ejes af andre aktionærer<br />
end ved begyndelsen af underskudsåret.<br />
Underskudsbegrænsningsreglerne gælder ikke ved<br />
ejerskifte af aktierne til ægtefælle og børn mfl.<br />
Selskabets kildeartsbegrænsede tab påvirkes ikke af<br />
et eventuelt ejerskifte.<br />
© REVITAX<br />
Selskaber uden økonomisk aktivitet<br />
Skattemæssige underskud i et selskab, der er uden nogen<br />
væsentlig økonomisk aktivitet på det tidspunkt,<br />
hvor mere end 50 % af aktierne skifter ejer, kan ikke<br />
udnyttes efter ejerskiftet. Det er således ikke muligt at<br />
købe et selskab (mere end 50 %), der har skattemæssige<br />
underskud og udnytte disse ved eksempelvis at lægge<br />
en overskudsgivende produktionsvirksomhed ind i<br />
selskabet.<br />
Underskuddene går dog ikke tabt ved ejerskiftet,<br />
hvorfor den eneste mulighed for udnyttelse er at tilbagesælge<br />
aktierne helt eller delvis til den oprindelige<br />
ejer (den, der ejede aktierne ved begyndelsen af underskudsåret).<br />
Erhvervsaktive selskaber<br />
Er der sket ejerskifte på mere end 50 % i perioden fra<br />
underskudsårets begyndelse til udgangen af overskudsåret,<br />
kan underskuddet ikke modregnes i selskabets<br />
positive nettokapitalindtægter (renter, kursgevinster,<br />
aktiegevinster, aktieudbytte mv.) og indkomst fra udlejning<br />
af afskrivningsberettigede skibe og driftsmidler.<br />
Hvis aktierne går tilbage til den oprindelige ejerkreds,<br />
ophæves underskudsbegrænsningen.<br />
Et produktionsselskab med kalenderårsregnskab<br />
har et skattemæssigt underskud i 2010 til fremførsel<br />
på 4,0 mio. kr. Personen, der ejer aktierne<br />
i selskabet, sælger 51 % af aktierne i <strong>2011</strong> til en<br />
uafhængig tredjemand. I <strong>2011</strong> har selskabet følgende<br />
indkomst:<br />
Overskud af produktionsvirksomhed 2,0 mio. kr.<br />
Nettokapitalindtægter 1,0 mio. kr.<br />
Indkomst før underskudsfremførsel 3,0 mio. kr.<br />
Fremført underskud - 2,0 mio. kr.<br />
Skattepligtig indkomst 1,0 mio. kr.<br />
Selskabet skal altså betale skat af 1,0 mio. kr.,<br />
selv om der resterer et underskud til fremførsel<br />
på 2,0 mio. kr.
Change language