Das COSO Enterprise Risk Management-Framework - Veb

Steuern
� In den zwanzig Jahren, in welchen die
Liegenschaft vom alten Eigentümer gehalten
wurde, hat dieser Mieteinnahmen von
CHF 1,5 Mio. verzeichnet. Es erfolgte keine
Vermietung an Gewerbebetriebe.
Im schweizerischen Steuerrecht ist grundsätzlich
ein Pauschalabzug von 20 % der
Roheinnahmen aus Liegenschaften im Privatvermögen
zulässig – mit Ausnahme von
Vermietungen an Gewerbebetrieb. Es ergibt
sich das Bild wie in Tabelle 1 gezeigt.
Das Beispiel zeigt, dass sich die Anwendung
der Dumont-Praxis in dieser Konstellation
hinsichtlich des steuerlichen Gesamtabzugs
der Unterhaltskosten als richtig erweist,
wäre sonst doch eine systemwidrige Abzugskumulation
auf Stufe des alten Eigentümers
und auf Stufe des Käufers möglich.
Hingegen ist es stossend, dass der Eigentümer,
der keine Mittel für den Unterhalt
aufwendet, ungerechtfertigterweise steuerlich
privilegiert wird, indem er einen «fiktiven»
Pauschalabzug geltend machen
kann, obwohl kein effektiver Mittelabfluss
zu verzeichnen ist. In der Konsequenz ergibt
sich ein «Abschreibungsabzug», der bei
Wirtschaftsgütern, die sich im Privatvermögen
befinden, eigentlich steuerlich unzulässig
ist.
Des Weiteren stellt sich auf Stufe des Käufers
einer solchen Liegenschaft die sehr
unbefriedigende Situation ein, dass dieser
die für den Substanzerhalt beziehungsweiese
die Substanzwiederherstellung aufgewendeten
Mittel steuerlich nicht absetzen
kann. Denn diese Mittel muss der Käufer
einer vernachlässigten Liegenschaft zwingend
aufwenden, um gleich hohe Mietein-
nahmen zu erzielen wie der Käufer einer
schon renovierten Liegenschaft. Konsequenterweise
weisen die «investierten Mittel»
durchaus Gewinnungskostencharakter
auf, so dass der Käufer einer nicht
unterhaltenen Liegenschaft eigentlich gar
nicht besser gestellt ist.
Im Übrigen würde sich eine steuersystematisch
unsaubere Kürzung des gesamten,
über die ganze Lebensdauer der Liegenschaft
steuerlich absetzbaren Unterhaltsabzugs
ergeben, wenn der steuerliche Pauschalabzug
niedriger wäre als der effektive
Wertzerfall der Liegenschaft – zum Beispiel
bei gesamthaften Mieteinnahmen von einer
Million Franken in den zwanzig Jahren.
Investitionshemmende Praxis
Wie gezeigt, werden falsche Anreize geschaffen.
Der Eigentümer, der seine Liegenschaft
verlottern lässt, erhält dafür auch
noch ein Steuergeschenk, der Käufer, der in
diese Liegenschaft investiert, wird steuerlich
bestraft. Konsequenterweise nehmen
Käufer von baufälligen Liegenschaften fünf
Jahren keine oder nur «ziemlich notwendige»
Unterhaltsarbeiten vor. Dies wirkt sich
für die Bauindustrie, aber auch für die Mieter
als nachteilig aus und ist daher volkswirtschaftlich
problematisch.
Der Bundesrat reagiert!
Der Bundesrat hat diese Problematik erkannt
und möchte die Dumont-Praxis ganz
aufheben. Dies soll für die direkte Bundessteuer
und für die Staats- und Gemeindesteuern
gelten.
rechnungswesen
24 4·07
&controlling
Verfassungsmässige Besteuerung nach
Praxisänderung gewährleisten?
Tabelle 2 zeigt die Wirkung der Aufhebung
der Dumont-Praxis. Sie basiert auf denselben
Parametern wie das vorherige Beispiel.
Wie die Darstellung zeigt, ist die Aufhebung
der Dumont-Praxis im Licht der verfassungsmässigen
Besteuerung nach der wirtschaftlichen
Leistungsfähigkeit problematisch, da
sich aufgrund des «fiktiven» steuerlichen
Pauschalabzugs eine Kumulation von effektiv
geleisteten Unterhaltskosten und steuersystemwidrigen
«Abschreibungsabzügen»
ergäbe. Der Abzug auf Stufe des Käufers
trifft aber «den Richtigen». Auch die wirtschaftlichen
Impulse, die vor allem in der
Bauindustrie ausgelöst werden, sind belebend.
Es überwiegen damit die Vorteile die
«steuersystematischen Ungereimtheiten»,
so dass der Vorstoss der Landesregierung
grundsätzlich zu begrüssen ist.
Wie geht es weiter?
Mit der ausserordentlich starken Unterstützung
der Verbände – die Vernehmlassung
der WAK vom Frühling 2007 fand breite
Zustimmung – und der knappen Mehrheit
der Kantone wird der Bundesrat wohl sehr
rasch die Verordnung über den Abzug der
Kosten von Liegenschaften des Privatvermögens
(Art. 1 Abs. 1 letzter Satz; SR
642.116) modifizieren. Es ist zudem anzunehmen,
dass die entsprechenden Bundesgesetzänderungen
auch von der Bundesversammlung
zügig bearbeitet werden, so
dass die Dumont-Praxis möglicherweise
bereits 2009 der Vergangenheit angehören
wird. ���
Position Liegenschaft unterhalten Liegenschaft vernachlässigt
Anlagekosten ursprünglich 1 000 000 1 000 000
Unterhaltskosten effektiv 300 000 –
Steuerlicher Pauschalabzug 20 % der Einnahmen – 300 000
Storno effektiv nicht geleisteter Unterhalt – –300 000
Wertverzehr –300’000 –300 000
«Restwert» beim Verkauf 1 000 000 700 000
Renovationskosten (nachgeholter Unterhalt) . – 300 000
Aktueller Wert der Liegenschaft 1 000 000 1 000 000
Steuerlicher Abzug auf Stufe alter Eigentümer 300 000 300 000
Steuerlicher Abzug auf Stufe neuer Eigentümer – 300 000
Steuerlicher Abzug gesamthaft 300 000 600 000
Tabelle 2