Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales (Lima ... - AELE

INFORME TRIBUTARIO19º de la LCTS, norma que incluye, entre los conceptos que noson considerados como remuneración, a la asignación o bonificaciónpor educación siempre que sea por un monto razonabley se encuentre debidamente sustentada.1.2.2. Las normas citadas reconocen expresamente comobeneficiarios de la asignación o bonificación por escolaridad altrabajador, en la medida que exista una política de la empresaorientada hacia esta finalidad.Evidentemente, la educación debería, directa o indirectamente,tener una repercusión en la productividad del trabajadoren la empresa, de tal manera que existan ciertos niveles –como mínimo– de causalidad entre la educación del trabajadory los servicios de éste en la empresa.Es importante mencionar que no existe una cantidad mínimao máxima o una periodicidad limitada –puede entregarsetodos los meses– para que la asignación por educación califiqueo no como remuneración. Lo determinante es que se controleefectivamente que las sumas que se entreguen al trabajadorsean destinadas única y exclusivamente para el fin educativo.1.3. La Compensación por Tiempo de Servicios (CTS)La CTS es el beneficio social peruano por excelencia. El literalg) del artículo 19º de la LIR indica que la CTS está exoneradadel impuesto a la renta hasta el 31 de diciembre del año2002.Para efectos laborales, la CTS no se encuentra citada dentrode los artículos 19º y 20º de la LCTS pero, por su naturalezade asistencia y seguro de desempleo (artículo 1º de la LCTS), nosería una remuneración (18) .Pese a lo dicho, debemos advertir que, en una sentencia decasación, la Sala de Derecho Constitucional y Social de la CorteSuprema habría interpretado –criterio que no compartimos– quela CTS calificaría como un concepto remunerativo sujeto a lasreglas del acto de hostilidad del literal a) del artículo 30º de laLPCL. En este caso, se señaló que la CTS se regía por las reglasde la falta de pago de remuneraciones y, por ende, al plazo decaducidad previsto para la hostilidad (19) .1.4. Las indemnizaciones laboralesLas normas laborales prevén una serie de indemnizacioneslaborales. Tenemos las indemnizaciones por falta de goce físicovacacional, por despido arbitrario o acto de hostilidad, pormuerte o incapacidad –derivada del seguro de vida legal– ypor retención indebida de la CTS. Todas estas indemnizacionesson compensaciones económicas tarifadas que se entregan alos trabajadores por determinados perjuicios (20) .En estos casos, el acápite segundo del artículo 18º de la LIRprevé que son ingresos inafectos las indemnizaciones que sederiven de la relación laboral en la medida que se encuentrenprevistas por las normas legales. Para efectos laborales, no existeuna norma legal que indique que las indemnizaciones no sonremuneraciones; empero, por su naturaleza jurídica y la ausenciadel carácter contraprestativo no serían una remuneración.1.5. Los incentivos al ceseEn este acápite, solamente abordaremos aquellos incentivosque se otorgan para constituir una empresa o para obteneruna renuncia dentro de un proceso de reducción de personalpor causas objetivas y cuyo monto no exceda la indemnizaciónque correspondería en caso de despido arbitrario.El acápite segundo del artículo 18º de la LIR indica que estossupuestos son conceptos inafectos para el Impuesto a la Rentade Quinta Categoría hasta por el monto equivalente a un despidoarbitrario del trabajador beneficiado. Las normas laboralesno tienen un enunciado sobre el particular pero, por la naturalezaextraordinaria y no contraprestativa de los conceptos abordados,tendría el carácter de una gratificación extraordinariaque no es remuneración laboral.1.6. Las propinasLas propinas (entregadas voluntariamente por los usuariosdel servicio de la empresa) o el recargo al consumo (que esimpuesto por la empresa y representa un porcentaje del valordel consumo) se entregan en determinadas actividades a lostrabajadores por los terceros que utilizan los servicios delempleador. Al respecto, la Ley Nº 25988 indica que estos conceptosno tiene carácter remunerativo. Por su propia naturaleza,en la medida que el pago no proviene del empleador notendrían carácter contraprestativo; por lo que no califican comoremuneración del trabajador (21) .Pese a lo dicho, en países como Venezuela, las propinascalifican como remuneración. Así, el artículo 134º de la LeyOrgánica de Trabajo anota que en los locales en que se acostumbrecobrar al cliente por el servicio un porcentaje sobre elconsumo, tal recargo se computará en el salario en la proporciónque corresponda a cada trabajador de acuerdo con lopactado, la costumbre o el uso.Para efectos del Impuesto a la Renta, hasta donde conocemos,si bien no existe una norma expresa sobre las propinas,por su naturaleza jurídica estimamos –en principio– que no deberíanconsiderarse como una renta de quinta categoría, en lamedida que los trabajadores no lo perciben del empleador y notiene el carácter contraprestativo de renta.2. Conceptos que no son renta tibutariaSeguidamente, detallamos los principales conceptos que nocalifican como renta tributaria pero que, según las normas laborales,deben ser tratados como remuneración laboral.2.1. El incremento del 3.00% por afiliación a una AFPHasta mediados del año 1995, los trabajadores que se afiliabana una AFP recibían los llamados incrementos por afiliaciónal Sistema Privado de Pensiones (eran dos: 10.23% y 3.00%de la remuneración).Para efectos del Impuesto a la Renta de Quinta Categoría, elartículo 74º del TÚO de la Ley del Sistema Privado de Pensiones,aprobado por Decreto Supremo Nº 054-97-EF, indica queel incremento del 3.00% se encuentra inafecto de dicho tributo.––––(18) Solamente la Quinta Disposición Derogatoria y Final de la LCTS indicaque la CTS no es renta del trabajador hasta el 31 de diciembre de 2000 –prorrogada hasta el año 2002– ni remuneración computable para el cálculode las Aportaciones a la Seguridad Social. Empero, no hay unaexclusión expresa sobre el carácter no remunerativo de la CTS.(19) Véase los considerandos segundo, cuarto y quinto de la Sentencia de CasaciónNº 1562-97, publicada el 13 de diciembre de 1997 en el diariooficial El Peruano.(20) AA.VV. (Coordinadora: Rosa Quesada). Lecciones de Derecho del Trabajo.Ed. CEURA, Madrid, 1994, pág. 664.(21) MARTÍN VALVERDE, Antonio y Otros. Derecho del Trabajo. Ed. Tecnos,Madrid, 1991, pág. 448.MAYO 2000 23