Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales (Lima ... - AELE

ENTREVISTAal venir el Perú por ejemplo, es el aspecto tributario y si tenemoso no Convenio para evitar doble imposición (CDI) con su país.He vivido experiencias en reuniones con inversionistas extranjerosque al momento de decirles que no tenemos convenio con supaís, se han tenido que parar de la reunión, han dado las graciasy se han ido a otro país a invertir. Como peruano me daba penaver cosas así.En general, el aspecto tributario hoy es fundamental en losnegocios internacionales, y vuelvo a repetir, especialmente en loque concierne al comercio electrónico pues de poderse gravareste tipo de negocios por vía electrónica, el impacto tributariosería determinante. Ello ha obligado, por ejemplo, a que en losEstados Unidos todavía el tema se encuentre en estudio bajo unplazo de moratoria. Tarde o temprano se tendrá que tomar unadecisión al respecto.¿Significa esto un mayor desarrollo del Derecho TributarioInternacional (DTI)?Así es. Todos estos cambios están haciendo que el DTI se desarrolley se estudie cada vez más en las universidades e institucioneseconómicas y fiscales a nivel mundial. En el Perú por ejemplo, desdeeste semestre he empezado a dictar en la Facultad de Derechode la Pontifica Universidad Católica del Perú un curso electivo deDerecho Tributario Internacional. Es la primera vez que se dictaun curso al respecto y está interesando mucho a los alumnos, quecomienzan a ver el Derecho Tributario desde otra perspectiva.¿Sobre qué principios se basa esta rama del Derecho?La temática en el DTI es diversa y las respuestas y solucionesque establece se fundamentan principalmente en principios ycriterios como, por ejemplo, el ya referido principio de territorialidado el criterio de fuente e inclusive nacionalidad, etc. Existetoda una diversidad de criterios y principios, como el de transparenciafiscal y el de bien común, entre otros, que fundamentanno sólo el DTI sino todo el Derecho Tributario en sí. Hay principiosque no cambian.¿Cuáles son los problemas que intenta abordar el DTI?Hay toda una diversidad de problemas y situaciones que tratade resolver el DTI. Así por ejemplo tenemos toda la problemáticade la transferencia de precios. Uno de los problemas más importantesobviamente es el de la doble o múltiple imposición (doubleor multiple imposition) así como toda la problemática de la evasiónfiscal internacional (international tax shelters) para lo cuallos convenios son una excelente forma de detectar y arrinconar alos evasores.3. ¿Cuándo nos encontramos frente a una situación de doble ode múltiple imposición tributaria? ¿porqué evitarla?Existe lo que se denomina la doble imposición jurídica y ladoble imposición económica. Existirá doble imposición jurídicacuando dos soberanías fiscales intentan gravar al mismo contribuyentea través de tributos de naturaleza similar (Impuesto a laRenta por ejemplo), sobre el mismo hecho u objeto y por el mismoperíodo. En este caso hay identidad de sujetos en los dos hechosimponibles. En la doble imposición económica no la hay.Existirá doble imposición económica cuando la renta es gravadados veces por conceptos distintos o similares y, generalmente, porla misma soberanía fiscal, esto es, cuando una misma renta esgravada por dos figuras impositivas distintas, como podría ser elcaso de los dividendos. Si en el Perú estuviesen gravados los dividendos,como ocurría hace algunos años, cuando una personanatural por ejemplo obtenía dividendos de una sociedad, existíadoble imposición económica ya que dicha sociedad ya había tributadopreviamente sobre esos beneficios, por lo que volvían agravarse dichos beneficios a nivel del accionista. Debo mencionarque tanto la doble imposición jurídica como la económicapueden darse a la vez.Que quede claro que en general, doble imposición internacionalno significa necesariamente pagar dos veces un mismo tributoo gravar dos veces un mismo hecho imponible, sino quedebe entenderse como la yuxtaposición de dos sistemas fiscalesdando como resultado el pago de un mayor impuesto o “plusimpuesto” mayor que el que se pagaría de no existir tal circunstancia.La doctrina establece que quizá sería más apropiado hablarde una “sobreimposición”.Es obvio que, de por sí, el hecho que un contribuyente se veatributariamente afectado dos o más veces vulnera el principio dejusticia y de capacidad contributiva. Dicho contribuyente ya cumpliócon su obligación en conciencia de pagar el tributo correspondientepor lo que no puede verse afectado nuevamente. Elobjetivo de un CDI es precisamente evitar la doble tributación,no exonerar al sujeto pasivo del pago de tributos. De allí que seanaplicables principios o criterios como el de residencia, neutralidad,equidad, no discriminación y eficiencia.4. ¿Qué mecanismos se han ido desarrollando a fin que los Estadospuedan evitar la doble imposición?Existen hasta tres mecanismos o formas mediante las cualesun Estado puede evitar que sus individuos sufran doble imposición.De un lado tenemos los mecanismos de carácter unilateralque se da cuando cada Estado en su legislación interna estableceun mecanismo que atenúe o evite la doble imposición. Tal es elcaso del inciso d) del artículo 88º de nuestra Ley del Impuesto ala Renta. Un segundo mecanismo es precisamente el de tenerCDI con otros estados.Por último, un tercer mecanismo es el de tener ConveniosMultilaterales entre diversos Estados a fin de evitar la doble imposición(CM). Es el caso de la Decisión 40 del Pacto Andino.5. Respecto a las decisiones unilaterales de los Estados, ¿qué mecanismosexisten?Por lo general se usan dos mecanismos muy sencillos. Uno esel que busca tan sólo atenuar la doble imposición pero sin evitarladel todo. Tal es el caso de nuestro artículo 88 inciso d) de laLey del Impuesto a la Renta ya mencionado, que no permite aplicarel 100% del tributo pagado en el exterior como crédito contrael impuesto a la renta sino hasta un determinado límite o techo.El otro mecanismo es cuando un Estado sí permite utilizar latotalidad del impuesto pagado en el exterior como crédito contrael Impuesto a la Renta. Por ejemplo, este mecanismo es utilizadoen España.6. En el caso peruano, ¿considera que el artículo 88º del TUO de laLey del Impuesto a la Renta es una «adecuada decisión unilateral»?Se trata de un mecanismo unilateral perfectamente válido.En cuanto a si es “adecuada” o no esta regla, pienso que ya es unacuestión de política fiscal y ojo que me estoy refiriendo a unacuestión de política fiscal internacional de nuestro país. Por logeneral dicho mecanismo es utilizado por los inversionistas extranjerosque invierten en el Perú (pues poco es el capital peruanoque sale al exterior) y que se ven afectados por el impuesto ala renta de sus respectivos países.Pienso que si queremos alentar que venga cada vez más inversiónextranjera al Perú, debería revisarse este mecanismo pues yael hecho de no tener CDI afecta la decisión del inversionista. Si aesto le agregamos un mecanismo que sólo atenúa el efecto dedoble imposición, ello puede desalentar la inversión. Como les8MAYO 2000