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INFORME TRIBUTARIOción parecería restritiva pero no debemos olvidar que estamosante normas excepcionales y la regla presuntiva es el carácterremunerativo de los conceptos que recibe el trabajador.De otro lado, consideramos que se podría incluir dentro delo razonable aquellos bienes que usualmente la empresa comerciaen el mercado aun cuando no sean producidos por ella.Pensemos en una empresa que vende zapatos pero no los fabrica;en este caso, si la empresa entrega zapatos a los trabajadorespara su utilización, estaríamos dentro del supuesto legal.Empero, si esta misma empresa compra camisas para regalarlasa los trabajadores –no se las otorga en calidad de condicionesde trabajo–, deberíamos encontrarnos ante un conceptoremunerativo porque los bienes entregados no son productosque ella comercializa en el mercado.La entrega efectuada por la empresa debe ser en una cantidadrazonable, es decir, que con los bienes entregados se cubranlas necesidades del trabajador y su familia, sin que segenere un excedente considerable.3.3.2. En cuanto al Impuesto a la Renta, estamos ante unconcepto que se encuentra afecto a este tributo. El artículo 34ºde la LIR no efectúa alguna distinción sobre este concepto y, portal razón, el valor comercial de la ración de productos es rentade quinta categoría para el trabajador.3.4. Asignaciones personales o por festividades.3.4.1. Determinadas asignaciones por sucesos personaleso festividades no son remuneraciones. Al respecto, el literal g)del artículo 19º de la LCTS indica que las asignaciones por cumpleaños,matrimonio, nacimiento de hijos, fallecimiento y aquellasde semejante naturaleza –se nos ocurre, por bautizo dehijo, aniversario de bodas, etc.– y las que se otorguen por determinadasfestividades siempre que sean consecuencia de unanegociación colectiva –por ejemplo, sería el aniversario de laempresa– no son remuneraciones. Las primeras, serían asignacionespersonales de los trabajadores y las segundas, generales–inclusive, se ata el beneficio a la existencia de un conveniocolectivo que disponga su origen–, por ciertas festividades.Dada la redacción legal, las asignaciones personales –deltrabajador o de sus familiares– se pueden otorgar siempre queocurra el hecho festivo o fúnebre y en la oportunidad respectiva–.De otro lado, el alcance de la asignación puede ser determinadapor las partes o el empleador: se puede disponer, porejemplo, que la asignación por fallecimiento sea entregada sóloante el fallecimiento del cónyuge y de determinados parientesconsanguíneos en línea recta del trabajador.Por otro lado, el inciso g) del artículo 19º de la LCTS estableceque pueden otorgarse beneficios en virtud de la ocurrenciade determinadas festividades debidamente establecidas en unconvenio colectivo. Es decir, no podría otorgarse, en rigor, unaasignación no remunerativa en razón de determinadas festividadescuando así conste en un acuerdo entre un solo trabajadory el empleador, o el empleador la entregue en forma unilateral.Será siempre necesaria la celebración de un conveniocolectivo (en nuestra opinión, un convenio ordinario o atípico,extra Ley de Relaciones Colectivas de Trabajo) con una generalidadde trabajadores debidamente representados.Las festividades a que se refiere dicho inciso g) pueden sercontempladas por las partes, pudiendo ser de lo más variadas,desde el Día del Trabajador Minero hasta el aniversario de constitucióndel sindicato o de la empresa, por ejemplo.3.4.2. En virtud de la fórmula genérica prevista en el literala) del artículo 34º de la LIR, estamos ante una renta de quintacategoría afecta al Impuesto a la Renta de cargo de los trabajadores.3.5. Determinadas bonificaciones para el Sector Público.Por medio del Decreto Supremo No. 015-2000-EF –comoocurre desde hace varios años–, se estableció la entrega de unabonificación escolar anual a favor de los trabajadores del SectorPúblico. Tal bonificación se abona a todos los trabajadoressin tener en cuenta si, efectivamente, la destinan para la escolaridad.De otro lado, el Estado ha establecido, para los años 1999y 2000, una franja no salarial. En efecto, mediante Decreto deUrgencia Nº 011-99 –prorrogado para el año 2000– se haestablecido que los trabajadores del Sector Público –incluyendoa los que se rigen por las normas laborales del sector privado–podrán percibir una bonificación por productividad durante losaños 1999 y 2000 –dado el enunciado, podría recibirse mensualmente–.Dicha bonificación no tendrá carácter remunerativo;en consecuencia, no estará afecta a las aportaciones decarácter tributario ni será computable para el cálculo de beneficiossociales.Los dos conceptos reseñados no califican como remuneración,por indicación de las normas citadas. Sin embargo, comono existe la precisión expresa, estarían afectos al Impuesto a laRenta de Quinta Categoría.IV. A título de conclusionesComo hemos visto, las normas laborales y tributarias contienenpreceptos diferentes en torno a los principales conceptosque perciben los trabajadores por sus servicios dependientes.Además, existen otros ingresos que hemos preferido no tratar,sobre los que se discute su inclusión en las categorías que hemosdescrito (como los subsidios de maternidad, las subvencionesa practicantes, el seguro médico familiar, etc.).Si bien existe un enorme avance con la unificación de laadministración y fiscalización de las aportaciones que se derivande la relación laboral y la SUNAT –luego de un período deestudio y capacitación– estará en condiciones para afrontar latarea encomendada, estimamos que es necesario intentar unificarlos diferentes criterios que existen para apreciar la naturalezalaboral y tributaria de un concepto de tal manera que sereste la inseguridad jurídica que genera entre los contribuyentesla existencia de dos grandes sistemas normativos que no sonnecesariamente coincidentes.Además, se debería establecer un sistema único de recaudacionesy fiscalizaciones de todas las aportaciones derivadasdel contrato de trabajo (la SUNAT no recauda las aportacionesa las AFP y SENATI por ejemplo), para lograr una reducción decosto y una mayor eficiencia de los procesos administrativosque genera la fiscalización de tales aportaciones.26MAYO 2000
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