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TRIBUTACIÓN MUNICIPALcomo rústico, sea destinado a la Actividad Agraria, es necesariodesarrollar este último concepto.Es importante hacer previamente una relación de normaslegales aplicables, las cuales se detallan a continuación:DispositivoLey de Promoción y DesarrolloAgrario.Reglamento de la Ley de Promocióny Desarrollo Agrario.Ley de Promoción de la Inversiónal Sector Agrario.Reglamento de la Ley de Promociónde la Inversión al SectorAgrario.Ley de Tributación Municipal.TUO del Código Tributario.Reglamento Nacional de Tasacionesdel Perú.Aprobado porDec. Leg. Nº 002.D. S. Nº 047-81-AG.Dec. Leg. Nº 885.D. S. Nº 002-98-AG.Dec. Leg. Nº 776.D. S. Nº 135-99-EF.R. M. Nº469-99-MTC/15.04Mediante Decreto Legislativo Nº 002 publicado el 25 deNoviembre de 1980, se promulgó la Ley de Promoción yDesarrollo Agrario. Este dispositivo legal buscó alentar laproducción agraria en general y, en especial, la produccióny comercialización de alimentos de consumo popular, contodos los incentivos que el desarrollo del Sector requería.El artículo 3º de dicha Ley estableció la aplicación de susalcances a toda la actividad agraria, cualesquiera sea suforma empresarial y su ubicación en el territorio nacional. Elartículo 4º estableció que los beneficios tributarios que genereesta Ley tendrán vigencia hasta el 31 de diciembre de1999.Lo interesante de esta Ley es que, al dar la definición deActividad Agraria, considera únicamente a:1. Actividad agropecuaria.2. Silvicultura.3. Extracción de madera y de productos silvestres.4. Agroindustria.5. Comercialización a nivel rural de los productos agrarios.6. Asesoría técnica dedicada exclusivamente a los productoresagrarios.Conforme se puede apreciar, en ningún momento se mencionaa la Avicultura como actividad agraria.Pero ¿qué significa Avicultura?. Al recurrir al Diccionariode la Lengua Española, publicado por la Real Academia Española,se define a la avicultura como “aquel arte de criar yfomentar la reproducción de aves y de aprovechar sus productos”(3)Cabe mencionar que el tema tratado resulta de importanciapara la mayoría de propietarios de predios rústicosdestinados hoy en día a la crianza de aves.En esta categoría se incluye a la crianza de:• Pollos.• Gallinas.• Patos.• Pavos.• Avestruces.• Codornices.• Aves ornamentales.• Aves de rapiña.• Otros tipos de aves.Ahora bien, por Decreto Supremo Nº 147-81-AG publicadoel 10 de octubre de 1981, se reglamentó la Ley dePromoción y Desarrollo Agrario. Es con esta norma que seamplía el concepto de Actividad Agraria, al consignarse enel artículo 2º de dicho reglamento que la actividad agrariase agrupa de acuerdo a sus características fundamentales endos formas:• Agricultura.• Ganaderia. Dentro de las actividades que correspondena la Ganadería se incluyen la cría y explotación de:1. Bóvidos.2. Ovinos.3. Porcinos.4. Caprinos.5. Equinos.6. Camélidos sudamericanos.7. Aves.8. Abejas y otros insectos útiles.9. Otros animales menores de granja.De esta manera se puede afirmar que el Reglamento dela Ley de Promoción y Desarrollo Agrario amplió en demasíael término Actividad Agraria, que no consideraba originalmentea la Avicultura como Actividad Agraria. Por ello elreglamento en mención excedió las facultades de reglamentacióncreando nuevos supuestos vedados por Ley.Posteriormente, el 10 de Noviembre de 1996 se publicóel Decreto Legislativo Nº 885, que aprobó la Ley de Promociónal Sector Agrario, norma que declaró de interés prioritariola inversión y desarrollo del sector agrario.Esta norma consideró dentro de los beneficiarios a todaslas personas naturales o jurídicas que desarrollen cultivosy/o crianzas, con excepción de la Avicultura, laAgroindustria y la Industria Forestal.Conforme se puede apreciar, en esta oportunidad ya nose consideró incluida dentro del término Actividad Agraria ala Avicultura. De igual modo, al aprobar el Decreto LegislativoNº 885, Ley de Promoción del Sector Agrario, en la prácticase está regulando un mismo aspecto al igual que el DecretoLegislativo Nº 002, toda vez que lo que se buscaba erafomentar la inversión en el Agro y procurar el desarrollo dela actividad agraria en varios aspectos.–––––––––(3) DICCIONARIO DE LA LENGUA ESPAÑOLA, publicado por la Real AcademiaEspañola. Vigésima primera edición, Madrid, 1992, Tomo I, pág. 239.MAYO 2000 33
TRIBUTACIÓN MUNICIPALAl ser el Decreto Legislativo Nº 885 una norma quebusca regular los mismos aspectos que ya regulaba elDecreto Legislativo Nº 002, se puede afirmar que primariala norma posterior que la anterior, es decir el DecretoLegislativo Nº 885.Este criterio de exclusión de la Avicultura de la Actividadagraria también se manifiesta en el texto del Decreto SupremoNº 002-98-AG, que consigna en su artículo 2º comobeneficiarios de los alcances de la Ley a las Personas Naturaleso Jurídicas que desarrollen principalmente actividadesde cultivos y/o crianzas, con excepción de la Avicultura, laAgro Industria y la Industria Forestal. Como se puede apreciarexiste congruencia entre lo normado por la Ley y el Reglamento.Al no estar entonces comprendida la Avicultura como unaparte de la Actividad Agraria, mal puede hablarse al afirmarque los propietarios o tenedores de los predios que sededican a la actividad de avicultura se encuentren dentro delos alcances del beneficio de reducción del 50% de la baseimponible para el Impuesto Predial, que consigna el literal a)del artículo 18º de la Ley de Tributación Municipal, aprobadapor Decreto Legislativo Nº 776.LOS PREDIOS NO DEBEN ESTAR COMPRENDIDOS ENLOS PLANOS BÁSICOS ARANCELARIOS DE LAS ÁREASURBANAS:Los planos básicos arancelarios son documentos elaboradospor el Consejo Nacional de Tasaciones y los apruebaanualmente el Ministro de Transportes, Comunicaciones, Vivienday Construcción mediante Resolución Ministerial. Endichos planos, aparecen los aranceles por calles, valorizadosen un monto de dinero, para efectos de la valorizaciónde los inmuebles en el caso del Impuesto Predial.Este último requisito tenía menos posibilidad de ser cumplidocuando estuvo en vigencia el anterior Reglamento Generalde Tasaciones, toda vez que los argumentos analizadoslíneas arriba, sobre todo con relación a la Sentencia delTribunal de Garantías Constitucionales, hacían necesaria lamodificación de la norma comprendida en la Ley deTributación Municipal, toda vez que lo que realmente interesabaera el uso que se le daba al predio y no su ubicación loque determinaba que se le considere rústico o urbano. Sinembargo, debemos manifestar que este criterio no está presenteen el actual Reglamento Nacional de Tasaciones delPerú, al regular a los Predios Urbanos y Rústicos en capítulosseparados.Por este motivo, el funcionario municipal deberá verificarsi los predios que buscan obtener el beneficio de deduccióndel 50% de la base imponible para el cálculo del ImpuestoPredial, se encuentran o no dentro de los planos básicos arancelariosde las áreas urbanas.Conforme hemos podido apreciar, el beneficio de deduccióndel 50% de la base imponible para el cálculo del ImpuestoPredial, para el caso de los predios rústicos destinadosy dedicados a la actividad agraria, solo será aplicable apredios que cumplan los requisitos señalados líneas arriba,precisando que dentro de la actividad agraria no está incluidala avicultura.De esta manera, los propietarios de predios destinados ala crianza de aves deberán pagar el impuesto predial antelas municipalidades en donde se encuentren ubicados suspredios, sin considerar de ninguna manera, el beneficio dededucción del 50% de la base imponible para el cálculo delreferido impuesto.Al hacer un análisis de la realidad actual en la que vivimos,en donde la crianza de aves ha significado una fuerteinversión por parte de varios grupos empresariales y particulares;podemos mencionar que el tema es de vital importancia,toda vez que está en juego la existencia de un beneficiotributario, que no incluye a la avicultura dentro del conceptode Actividad Agraria.La aplicación correcta de este beneficio tributario originarádos situaciones claramente definidas:• Los propietarios de predios rústicos que cumplan conlas tres condiciones enumeradas líneas arriba podránobtener dicho beneficio, con el consiguiente ahorro enel pago del Impuesto Predial, al reducir de maneraconsiderable la base imponible para el cálculo del impuesto.• Las Municipalidades en cuya jurisdicción se encuentrenubicados los predios rústicos destinados a la actividadagraria, podrán detectar con facilidad a aquellos propietariosque hayan hecho uso indebido del beneficiomencionado, originando que puedan cobrar el ImpuestoPredial dejado de abonar, emitiendo las correspondientesacotaciones y efectuando las acciones de cobranzareguladas en las normas tributarias.CONCLUSIONES:34MAYO 2000
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