JURISPRUDENCIA COMENTADARESUELVE:Artículo Primero.- REVOCAR la Resolución <strong>de</strong> JefaturaZonal Nº 195-4-00041 <strong>de</strong> fecha 28 <strong>de</strong> diciembre <strong>de</strong> 1994,en el extremo referido a los intereses moratorios y CONFIR-MAR en lo <strong>de</strong>más que contiene.Artículo Segundo.- DECLARAR <strong>de</strong> acuerdo con el Artículo154º <strong>de</strong>l Código Tributario vigente, que la presente resoluciónconstituye jurispru<strong>de</strong>ncia <strong>de</strong> observancia obligatoria y<strong>de</strong> carácter general, <strong>de</strong>biendo publicarse en el Diario OficialEl Peruano.Regístrese, comuníquese y <strong>de</strong>vuélvase a la Oficina Zonal<strong>de</strong> Huánuco <strong>de</strong> la Superinten<strong>de</strong>ncia Nacional <strong>de</strong> AdministraciónTributaria, para sus efectos.CHAU QUISPEVocalLEÓN PINEDOVocalPICON GONZÁLEZVocalBisbal VivancoSecretario RelatorDICTAMEN Nº 350-1-99VOCAL DRA. León PinedoSeñor:SANTA ANGELA MOLINO E.I.R.L. representada por FélixAseijas Guzmán interpone recurso <strong>de</strong> apelación contra laResolución <strong>de</strong> Jefatura Zonal Nº 195-4-00041 <strong>de</strong> 28 <strong>de</strong> diciembre<strong>de</strong> 1994 emitida por la Oficina Zonal Huánuco <strong>de</strong>la Superinten<strong>de</strong>ncia Nacional <strong>de</strong> Administración Tributariaque <strong>de</strong>clara improce<strong>de</strong>nte la reclamación interpuesta contrala Resolución <strong>de</strong> Determinación Nº 194300062 emitida poromisión al pago <strong>de</strong>l Impuesto <strong>de</strong> Promoción Municipal <strong>de</strong>febrero a julio <strong>de</strong> 1994 y la Resolución <strong>de</strong> Multa Nº194200098 emitida por omisión a la presentación <strong>de</strong> la<strong>de</strong>claración pago <strong>de</strong>l Impuesto <strong>de</strong> Promoción Municipal (IPM)<strong>de</strong> febrero a abril <strong>de</strong> 1994.Argumentos <strong>de</strong> la recurrente:La apelada no se le ha notificado formalmente, habiendotomado conocimiento <strong>de</strong> ella el 31 <strong>de</strong> enero <strong>de</strong> 1995, por loque dicha fecha <strong>de</strong>be consi<strong>de</strong>rarse a efectos <strong>de</strong> computar elplazo <strong>de</strong> su impugnación.Por lo dispuesto en el Artículo 71º <strong>de</strong> la Ley Nº 23407, lasempresas industriales establecidas o que se establezcan enZonas <strong>de</strong> Frontera o Selva, sólo tributan por tres conceptos,las contribuciones al IPSS, <strong>de</strong>rechos <strong>de</strong> importación y tributosmunicipales, estando exonerada <strong>de</strong>l pago <strong>de</strong> cualquierotro tributo, por lo que al cumplir con los requisitos exigidospor la norma, está bajo los alcances <strong>de</strong> la misma. En esesentido sólo estaría gravada con IPM, si este tributo se calificacomo municipal.Des<strong>de</strong> la dación <strong>de</strong>l Decreto Legislativo Nº 776, quedaclaro que el IPM no es un tributo municipal, sino un tributonacional creado a favor <strong>de</strong> las municipalida<strong>de</strong>s, por lo queen base al Artículo 71º <strong>de</strong> la Ley Nº 23407, está exonerada<strong>de</strong> su pago.El Decreto Ley Nº 25980, es ilegal, ya que atenta contrael Artículo 71º <strong>de</strong> la Ley Nº 23407, al preten<strong>de</strong>r que el IPMes un tributo municipal incurso en la excepción al beneficio<strong>de</strong> exoneración otorgado por dicho artículo. A<strong>de</strong>más es inconstitucionalal atentar contra el principio <strong>de</strong> igualdad enmateria tributaria, consagrado en el Artículo 74º y 103º <strong>de</strong>la Constitución <strong>de</strong> 1993, al disponerse una tasa diferencial<strong>de</strong>l IPM para los sujetos exonerados <strong>de</strong> IGV por el Artículo71º <strong>de</strong> la Ley Nº 23407, sin que exista razón alguna quejustifique esta diferencia.El Decreto Legislativo Nº 776, posterior al Decreto Ley Nº25980, zanjó la discusión <strong>de</strong>terminando en forma <strong>de</strong>finitivaque el IPM es un tributo nacional creado a favor <strong>de</strong> las municipalida<strong>de</strong>s;El Decreto Ley Nº 25980 fue <strong>de</strong>rogado por el inciso j) <strong>de</strong>la Primera Disposición Final <strong>de</strong>l Decreto Legislativo Nº 776,a<strong>de</strong>más <strong>de</strong>rogó expresamente el Artículo 160º <strong>de</strong> la Ley Nº24030 y normas reglamentarias referidas al IPM, entre lascuales se encontraba el Artículo 39º <strong>de</strong> la Ley Nº 25160,norma que pretendía calificar al IPM como un tributo municipalincurso en la excepción al beneficio <strong>de</strong>l Artículo 71º <strong>de</strong> laLey Nº 24307. Dichas normas fueron <strong>de</strong>rogadas por su evi<strong>de</strong>ntecontraposición con la nueva regulación <strong>de</strong>l IPM, consagradaen el Decreto Legislativo Nº 776.La fe <strong>de</strong> erratas publicada el 8 <strong>de</strong> enero <strong>de</strong> 1994, pretendiómodificar lo señalado en el literal j) antes señalado, exceptuando<strong>de</strong> la <strong>de</strong>rogación al Artículo 39º <strong>de</strong> la Ley Nº25160 y Decreto Ley Nº 25980, modificación que es inconstitucional,ya que una fe <strong>de</strong> erratas no pue<strong>de</strong> modificaruna norma, ya que su función es corregir errores <strong>de</strong> redacción<strong>de</strong>l texto publicado en el Diario Oficial El Peruano, porlo que no está obligada a pagar la <strong>de</strong>uda acotada.La multa impuesta, por el 40% <strong>de</strong> la UIT, está mal calculada,ya que el valor <strong>de</strong> la UIT vigente era <strong>de</strong> S/. 1700,00,siendo el 40% S/. 680,00 Nuevos Soles. Dado que las infraccionesse han cometido en febrero, marzo y abril <strong>de</strong> 1994,es <strong>de</strong>cir en tres oportunida<strong>de</strong>s, el monto <strong>de</strong> la multa <strong>de</strong>beríaser S/. 2 040,00 y no S/. 3 400,00.La apelada actualiza erróneamente las <strong>de</strong>udas <strong>de</strong>terminadas,ya que toma como base para aplicar los interesesmoratorios, el monto total <strong>de</strong> las <strong>de</strong>udas puestas en cobranzapor los citados valores, cuando según el Artículo 33º <strong>de</strong>lCódigo Tributario, para el caso <strong>de</strong> la resolución <strong>de</strong> <strong>de</strong>terminacióny multa, <strong>de</strong>bió tomarse como base sólo el monto <strong>de</strong>tributo y/o sanción a<strong>de</strong>udado, sin incluir los intereses moratorios.Argumentos <strong>de</strong> la Administración:La recurrente omitió ventas y no presentó la <strong>de</strong>claraciónpago <strong>de</strong> IPM <strong>de</strong> febrero y abril a julio <strong>de</strong> 1994, asimismoMAYO 2000 39
JURISPRUDENCIA COMENTADAdifiere ventas por los meses <strong>de</strong> febrero a mayo <strong>de</strong> 1994 porS/. 1320,00; 5 772,00; 5 172,00 y 1 320,00 según copia<strong>de</strong> los comprobantes <strong>de</strong> pago (fs. 7.8 al 7.20 y 7.49 al 7.64)y no las registra <strong>de</strong> febrero a julio <strong>de</strong> 1994 por S/. 1 572,00;3 642,00; 8 614,50; 1 890,00 y 55 644,50 respectivamente,incumpliendo lo dispuesto en el Artículo 42º <strong>de</strong>l DecretoLegislativo Nº 775.El crédito fiscal es reparado porque la recurrente realizócompras <strong>de</strong> bienes no inherentes al giro <strong>de</strong>l negocio, segúnse observa en las copias que aparecen en la Cédula 7.21 al7.39, por tanto no cumple con el requisito que exige el Artículo18º <strong>de</strong>l Decreto Legislativo Nº 775 literal a).La recurrente no cumplió con la <strong>de</strong>claración pago <strong>de</strong> IPMsegún el Decreto Ley Nº 25980, aceptando no haber cumplidocon pagar el IPM <strong>de</strong> febrero y abril a julio <strong>de</strong> 1994, porconsi<strong>de</strong>rarse exonerado a tal hecho, según se <strong>de</strong>spren<strong>de</strong> <strong>de</strong>su recurso <strong>de</strong> reclamación, pero se ha establecido que dichaexoneración no le es aplicable.La infracción en que se ha incurrido al no presentar la<strong>de</strong>claración pago <strong>de</strong>l IPM, está tipificada en el numeral 1)<strong>de</strong>l Artículo 176º <strong>de</strong>l Código Tributario aprobado por DecretoLegislativo Nº 773.Análisis:1.- Mediante Oficio Nº 445-99—SUNAT-NK-1000, laAdministración informa que el domicilio fiscal <strong>de</strong> la recurrenteal 31 <strong>de</strong> diciembre <strong>de</strong> 1994, fecha en que se habríanotificado la apelada, era la Av. Alameda <strong>de</strong> la RepúblicaNº 257 Huánuco, no obstante en el cargo <strong>de</strong> notificación <strong>de</strong>dicha resolución (fs. 104), se aprecia que ésta se realizó enAv. Alameda <strong>de</strong> la República Nº 261.De esta manera y dado que no está acreditado en autosque se haya notificado <strong>de</strong>bidamente dicho acto administrativo,según el último párrafo <strong>de</strong>l Artículo 104º <strong>de</strong>l Código Tributarioaprobado por Decreto Legislativo Nº 773, <strong>de</strong>be enten<strong>de</strong>rsenotificada tácticamente dicha resolución en la fechaen que la recurrente alega que tomó conocimiento <strong>de</strong> la misma,esto es el 31 <strong>de</strong> enero <strong>de</strong> 1995, por lo que la apelaciónestá interpuesta oportunamente.2.- Con la Resolución <strong>de</strong> Determinación Nº 194300062se acotó a la recurrente por Impuesto <strong>de</strong> Promoción Municipal<strong>de</strong> febrero a julio <strong>de</strong> 1994, en virtud a las operaciones yvalores <strong>de</strong> venta reparados y <strong>de</strong>terminados en la fiscalización,así como por los reparos al crédito fiscal. La recurrentese limita a cuestionar la aplicación <strong>de</strong> dicho impuesto, por loque proce<strong>de</strong> <strong>de</strong>terminar si entre febrero y julio <strong>de</strong> 1994 larecurrente, se encontraba gravada con el IPM.Al respecto cabe mencionar que el Artículo 71º <strong>de</strong> la LeyNº 23407, Ley General <strong>de</strong> Industrias dispuso que "las empresasindustriales establecidas o que se establecieran enzonas <strong>de</strong> Frontera o <strong>de</strong> Selva estarían gravadas sólo con lascontribuciones al Instituto Peruano <strong>de</strong> Seguridad Social y conlos <strong>de</strong>rechos <strong>de</strong> importación, salvo lo dispuesto en el ArtículoVI <strong>de</strong>l Título Preliminar <strong>de</strong> esta Ley, así como con los tributosmunicipales y por tanto estarían exoneradas <strong>de</strong> todo otroimpuesto, creado o por crearse, inclusive <strong>de</strong> aquellos querequiriesen <strong>de</strong> norma exoneratoria expresa”.El Artículo 44º <strong>de</strong>l Decreto Supremo Nº 052-82-ITI/INDreglamento <strong>de</strong> la citada ley, señaló que para gozar <strong>de</strong> losbeneficios concedidos en el Artículo 71º <strong>de</strong> la Ley, las empresasindustriales ubicadas en las zonas <strong>de</strong> frontera y <strong>de</strong> selva<strong>de</strong>bían cumplir exclusivamente con los requisitos establecidosen el Artículo 64º <strong>de</strong> la ley, <strong>de</strong>ntro <strong>de</strong> los territorios señaladosen el Artículo 70º <strong>de</strong> la misma (se<strong>de</strong> principal y más<strong>de</strong>l setenta por ciento <strong>de</strong>l valor <strong>de</strong> producción, <strong>de</strong> sus activosfijos, <strong>de</strong> sus trabajadores y monto <strong>de</strong> planilla fuera <strong>de</strong>l <strong>de</strong>partamento<strong>de</strong> <strong>Lima</strong> y <strong>de</strong> la Provincia Constitucional <strong>de</strong>l Callao).El Artículo 160º <strong>de</strong> la Ley Nº 24030, dispuso la creación<strong>de</strong>l IPM, constituido por el 1% <strong>de</strong> las transacciones gravadaspor el IGV. Los Decretos Supremos Nº 544-84-EFC y Nº 024-85-EF dispusieron que al IPM le serían aplicables todas lasnormas <strong>de</strong>l IGV y que el IPM se <strong>de</strong>terminaría y aplicaría conjuntamentecon el IGV, sobre la misma base imponible, respectivamente.A través <strong>de</strong>l Decreto Ley Nº 25980, que la recurrente alegaes inconstitucional, se señaló que la tasa <strong>de</strong>l IPM en lasoperaciones exoneradas <strong>de</strong>l IGV por aplicación <strong>de</strong>l Artículo71º <strong>de</strong> la Ley Nº 23407, sería <strong>de</strong> 18% y que serían <strong>de</strong> aplicaciónlas mismas normas contenidas en el Decreto Ley Nº25748, salvo el inciso a) <strong>de</strong>l Artículo 76º que disponía quepara efectos <strong>de</strong>l IGV se mantenía la exoneración establecidapor el Artículo 71º <strong>de</strong> la Ley Nº 23407.En ese sentido cabe señalar que este Tribunal no está facultadopara pronunciarse acerca <strong>de</strong> la inconstitucionalidad<strong>de</strong> las normas, por ser una facultad que correspon<strong>de</strong> al Po<strong>de</strong>rJudicial y al Tribunal Constitucional, por lo que lo alegadopor la recurrente resulta improce<strong>de</strong>nte.De otro lado, carece <strong>de</strong> sustento lo alegado por la recurrentesobre la <strong>de</strong>rogación <strong>de</strong>l Decreto Ley Nº 25980 por elDecreto Legislativo Nº 776, toda vez que el literal j) <strong>de</strong> laPrimera Disposición Final <strong>de</strong> este último, según lo señaladopor la Fe <strong>de</strong> Erratas publicada en el Diario Oficial El Peruanoel 8 <strong>de</strong> enero <strong>de</strong> 1994, mantuvo expresamente la vigencia<strong>de</strong>l mencionado Decreto Ley.De lo expuesto cabe concluir que aun cuando la recurrentecumpliera con los requisitos establecidos por la Ley Nº23407 y Decreto Supremo Nº 052-82-ITI/IND, a partir <strong>de</strong> laentrada en vigencia <strong>de</strong>l Decreto Ley Nº 25980, no estuvoexonerada <strong>de</strong>l IPM.Ahora bien, este Tribunal ha emitido resoluciones comola Nº 1169-1-97 <strong>de</strong> 22 <strong>de</strong> octubre <strong>de</strong> 1997 que contienenun criterio <strong>de</strong> interpretación diferente al señalar que en dichoperíodo sí procedía la exoneración <strong>de</strong>l mencionado impuesto,por lo que <strong>de</strong> conformidad con lo dispuesto en el Artículo170º <strong>de</strong>l Código Tributario en el presente caso no proce<strong>de</strong> laaplicación <strong>de</strong> intereses moratorios.3.- De otro lado, respecto <strong>de</strong> la Resolución <strong>de</strong> Multa emitidapor no presentar las <strong>de</strong>claraciones juradas <strong>de</strong> IPM correspondientea los meses <strong>de</strong> febrero, abril, mayo, junio yjulio <strong>de</strong> 1994, cabe señalar que no resulta <strong>de</strong> aplicación elArtículo 170º antes mencionado dado que en este caso noexistía duda en el cumplimiento <strong>de</strong> dicha obligación formal.Según se <strong>de</strong>spren<strong>de</strong> <strong>de</strong> autos la recurrente no cumplió40MAYO 2000