Dossier - Consulenti del Lavoro

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30 Fisco Enzo SUMMA Rimborso IVA alle battute finali Non sembrano esserci più dubbi sulla modalità, e consistenza, del rimborso Iva sull’acquisto degli autoveicoli per il periodo intercorrente dal 1 gennaio 2003 al 13 settembre 2006. Dopo una serie di disposizioni ed interpretazioni, seguite alla Sentenza della Corte di Giustizia del 14 settembre 2006 che rendeva illegittimo il comportamento del Fisco italiano in merito all’indetraibilità sull’iva pagata per l’acquisto degli autoveicoli, l’Agenzia delle Entrate, ad oggi, ha messo la parola fine con la circolare datata 16 maggio 2007, n. 28, con la quale ha sciolto tutti i dubbi sulla possibilità per imprenditori e professionisti di richiedere l’Iva a rimborso. E non mancano le novità. Ovviamente l’iva richiedibile a rimborso riguarda l’acquisto di autovetture e motocicli (anche attraverso contratti di noleggio, leasing, etc.) nonchè una serie di spese accessorie quali quelle per impiego, custodia, riparazione, manutenzione, carburanti e lubrificanti. In attuazione delle disposizioni seguite alla sentenza della Corte di Giustizia, con conversione del decreto legge n. 258 del 15 settembre 2006, la legge 10 novembre 2006 n. 287 ha previsto il rimborso dell’Iva per i periodi sopra indicati individuando percentuali forfetarie di imposta detraibile per distinti settori di attività. Tali percentuali, spiega l’Agenzia, sono state previste in base ad una valutazione dell’utilizzo medio delle autovetture e degli autoveicoli nell’esercizio dell’attività di impresa o professionale e sono sta- “Approvata una apposita modulistica” te fissate nella misura del 35%, per il settore dell’agricoltura e della pesca, e del 40% per gli altri settori. Per l’acquisto, invece, di autoveicoli non a combustione interna la percentuale è per tutti pari al 50%. Per andare a calcolare l’importo spettante, con l’applicazione delle percentuali spettanti, l’Agenzia ha individuato una opportuna modulistica, da inviare per via telematica, strutturata per consentire il calcolo delle somme da richiedere a rimborso tenendo conto dell’Iva già detratta, dell’Iva che risulta detraibile e del risparmio di imposta realizzato ai fini Irpef e Iva per l’effetto dei maggiori costi derivanti dalla ridotta detraibilità dell’Iva. In virtù di tale meccanismo, pre- cisa l’Agenzia, in ogni caso resta escluso l’obbligo di modificare le dichiarazioni dei redditi già presentate e il rimborso dell’Iva non dà luogo alla realizzazione di sopravvenienze attive imponibili. Una complicazione in meno, a tutti gli effetti, per coloro che dovranno,entro il prossimo 20 settembre, chiedere l’Iva a rimborso. Per ricostruire tutte le variabili che inevitabilmente incidono sulla somma da chiedere a rimborso, è ovvio che le difficoltà sono molteplici e l’Agenzia, in virtù di ciò, è intervenuta con il rinvio dei termini e, anche, con la predisposizione di indicazioni “semplificate” nei quadri del modello di istanza di rimborso. In particolare per quei contribuenti ai quali risultasse particolarmente difficoltoso indicare analiticamente i dati relativi alle imposte dirette, potranno omettere di compilare
la sezione “Redditi Irap” presente nel quadro AR riepilogo. Nel caso in specie chi deciderà di omettere tali indicazioni, dovrà indicare nel solo rigo AR 42 (totale maggiori imposte redditi/irap) gli importi che per effetto della maggiore Iva detratta sono dovuti a titolo di maggiori imposte sul reddito. Anche l’Agenzia riconosce che il calcolo dell’Iva spettante, così come stabilito, ha la sua naturale complessità e per esigenze di economicità, nelle successive azioni di controllo, stabilisce che gli Uffici territoriali intensificheranno i loro controlli sui soggetti che nel rigo AR 42, quello riepilogativo già citato in precedenza, dichiarino maggiori imposte sul reddito e irap per un importo inferiore al 10% rispetto all’Iva spettante. Cerchiamo di fare un esempio in modo da chiarici il concetto. Un contribuente, nel nostro caso imprenditore, ha sostenuto spese per acquisto veicoli, e relative spese accessorie, nel triennio considerato pari a Euro 30.000,00 imponibili (con Iva pagata pari a Euro 6.000,00) e che dovendo ora richiedere il rimborso, in virtù delle detrazioni aritmetiche in base all’Iva già detratta (generalmente 10 %) si troverebbe ora a dover richiedere un rimborso pari a Euro 1.800,00 (derivanti dall’applicazione del 40% sull’Iva assolta pari a 6.000,00 euro detratti gli importi già scontati applicando il 10% di detraibilità, ovvero Euro 600,00). In questo caso il nostro contribuente andrà a calcolarsi le maggiori imposte “risparmiate” in virtù dei costi portati a bilancio dell’Iva all’epoca indetraibile (diciamo per convenzione nel nostro caso in esempio Euro 200,00), mettendole in relazione con l’Iva spettante e detraendoli dalla stessa. Risulterà che l’Iva ottenibile ammonterà a Euro 1.600,00 (ovvero 1.800 meno 150) e non sarà soggetto a controllo in quanto le maggiori imposte determinate, e sottratte dall’Iva richiedibile, non risultato inferiori al 10 per cento del totale spettante. Un vero e proprio “rompicapo” quello che attende i professionisti che entro il 20 settembre dovranno presentare le richieste di rimborso per i propri clienti ma che in un certo senso vengono attenuati dall’utilizzo dei software predisposti dalle aziende commerciali o scaricabili direttamente dal sito dell’Agenzia delle Entrate per chi decide di utilizzare il software ministeriale. In entrambi i casi il risultato a cui si giunge è identico ma rispetto al passato, e cioè fino a quando veniva ritenuto obbligatorio indicare analiticamente le maggiori imposte derivanti dall’utilizzo dell’Iva indetraibile, l’Agenzia ha fatto un grosso passo in avanti cercando di semplificare, nei limiti del possibile, le istanze delle aziende contribuenti. E se non ci saranno altre modifiche sarà questa la strada da seguire per richiedere il rimborso dell’Iva, ove spettante, in modalità forfetaria. Per le aziende, o professionisti, i quali ritengono che l’utilizzo dell’autoveicolo non risenta delle percentuali medie di utilizzo, e quindi ritenga di non adeguarsi alle percentuali forfetarie stabilite dal decreto legge poi convertito, potrà seguire la strada del rimborso “Le richieste di rimborso analitico analitico e cioè chiede- saranno oggetto di controllo” re l’intero importo dell’Iva rimasta indetraibile, senza l’applicazione delle percentuali a forfait. In questo caso, però, l’Agenzia è stata altrettanto chiara precisando che tutte le richieste analitiche saranno oggetto di controllo da parte degli Uffici periferici che, in primis, andranno ad accertare e valutare quel nesso di esclusività e indispensabilità dell’autoveicolo nell’attività esercitata. Anche perché l’Agenzia delle Entrate, in ogni propria interpretazione, ha sempre disconosciuto l’utilizzo dell’autovettura, al di fuori delle attività degli agenti e rappresentanti del commercio, indispensabile all’esercizio di un’attività imprenditoriale o di una professione nonostante, di contro, alcune sentenze giurisprudenziali interpretino in materia completamente difforme. E non saremmo pessimi profeti se, ad oggi, immaginassimo una mole di contenziosi per le richieste di rimborso per via analitica e una corsia “preferenziale” per quelle richieste con metodo forfetario e con maggiori imposte che non vadano al di sotto del 10% del totale richiedibile. ■ Enzo Summa è Consulente del Lavoro in Potenza Fisco 31
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