Dossier - Consulenti del Lavoro

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40 dicati i ricavi relativi alle diverse attività esercitate ovvero riconducibili alle diverse unità di produzione o di vendita 1 ; • MODELLO N “Annotazione separata – dati contabili e del personale a destinazione promiscua”: in tale modello vanno indicati i dati del personale e quelli contabili che non è possibile ripartire tra le diverse attività esercitate ovvero tra unità di produzione o di vendita, ovvero quelli contabili e del personale direttamente afferenti che non è possibile indicare nei modelli relativi ai singoli studi di settore (ad esempio, relativi ad attività soggette a studi o parametri cosiddette “non prevalenti” intendendosi per tali quelle con ricavi non superiori al 20% del totale); • MODELLI RELATIVI AI SINGOLI STUDI DI SETTORE: (contrassegnati dalle sigle SD, SG, SK imprese, SM, nonché dalle sigle TD, TG, TM, TK e UK imprese, che rappresentano le evoluzioni di studi precedentemente in vigore). La recente C.M. 38/E/2007 ha fornito al par. 4.2 importanti chiarimenti in relazione alla compilazione del modello N che di seguito vengono riportati: • gli importi da indicare sono quelli fiscalmente rilevanti ai fini delle imposte sui redditi; • devono essere indicati i dati contabili riferiti all’intera attività d’impresa del contribuente; • i dati indicati nell’apposita sezione “Ulteriori elementi contabili” del modello N non devono essere indicati anche nei righi del quadro F degli elementi contabili dei singoli modelli (SD, SG, SK imprese, SM, TD, TG, TK imprese, ovvero UK imprese e TM) ; in particolare non vanno compilati i righi: F03, F04, F05, F08, F09, F10, F11, F20, F21, F22, F23, F24, F25, F26, F27, F28 e nemmeno i righi da F30 a F35, in cui sono richiesti i dati necessari al calcolo dell’aliquota media ai fini IVA. LE NOVITÀ DELLA FINANZIARIA PER IL 2007 I nuovi casi di “continuazione” Per effetto delle disposizioni contenute nella recente legge finanziaria (modificative dell’articolo 10 comma 4 della legge n. 146 del 1998), in vigore già a partire dal periodo d’imposta 2006, non costituisce causa di esclusione: a) la cessazione e l’inizio dell’attività, da parte dello stesso soggetto, entro sei mesi dalla data di cessazione; b) la mera prosecuzione di attività svolte da altri soggetti. Decorre, invece, dal 2007 la disposizione che, modificando il comma 1 del citato articolo 10, stabilisce che non costituisce causa di esclusione avere un periodo d’imposta diverso dai dodici mesi. Occorre segnalare che l’Agenzia delle Entrate con la recente circolare n. 31/E del 22.05.2007 al par. 4.2 ha precisato che in presenza di entrambe le situazioni e cioè, casi di continuazione e periodo diverso da 12 mesi, vada “accordata prevalenza alla norma di cui al comma 4 lettera b) della legge n. 146 del 1998”, sterilizzando “di fatto” anche per il periodo d’imposta 2006 la causa di esclusione rappresentata dal periodo diverso da 12 mesi quando questa si presenta nei casi di “continuazione” (ad esempio nei casi di conferimenti in società di nuova costituzione). Precisano, quindi, le istruzioni che i contribuenti tenuti alla compilazione dei modelli per l’annotazione separata e rientranti in una delle citate fattispecie previste dall’articolo 10 comma 4, della legge 146 del 1998, dovranno fornire le ulteriori informazioni, mediante la compilazione del frontespizio dei tradizionali modelli per l’applicazione degli studi di settore (SD, SG, SK imprese, SM, TD, TG, TK imprese, ovvero UK imprese e TM). Con la recente circolare n. 38/E del 12.06.2007 l’Agenzia delle Entrate precisa che il contribuente deve indicare nel frontespizio dei modelli dei diversi studi il numero di mesi in cui ha esercitato l’attività al fine di consentire al software Gerico A.S. di tenere conto di tale aspetto. I nuovi casi di “esclusione” con compilazione del modello Per effetto delle novità introdotte dalla Finanziaria 2007 alcune situazioni di esclusione dall’applicazione della disciplina degli studi di settore comporteranno comunque l’obbligo di compilazione del modello. Si tratta di contribuenti che: • si trovano in periodo di non normale svolgimento dell’attività, tra cui rientrano i casi speci- 1 Già si è detto in precedenza delle novità che da quest’anno caratterizzano la struttura del modello.
fici della liquidazione ordinaria, liquidazione coatta amministrativa o fallimentare; • hanno cessato l’attività. In tutti gli altri casi di esclusione dalla disciplina degli studi di settore senza obbligo di compilazione del modello studi, i contribuenti sono tenuti alla compilazione dei cosiddetti modelli INE (indicatori di normalità economica) previsti dal comma 19 articolo 1 della legge n. 296/06 (finanziaria 2007). Quanto tali eventi si verificano in un contribuente tenuto all’annotazione separata si tratta di capire quali modelli debbano essere compilati. Un primo chiarimento sul punto è intervenuto con la circolare n. 31/E/2007 che al par. 7 ha precisato che “Se il contribuente esercita due o più attività d’impresa ed è tenuto alla compilazione del modello M (composizione dei ricavi), dei dati rilevanti ai fini dell’applicazione dell’annotazione separata dei ricavi, non dovrà compilare né il modello INE, né tantomeno i tradizionali modelli dei dati rilevanti ai fini dell’applicazione degli studi di settore, nei casi previsti dal comma 19, secondo periodo, della legge finanziaria per il 2007”. Nei due casi sopra citati (periodo non normale e cessazione), quindi, l’obbligo di presentazione del modello studi è assolto mediante la mera compilazione del modello M (annotazione separata dei ricavi), che nella sua struttura si presenta modificato proprio per tenere conto di tali novità. (Figura 1) In proposito è intervenuta nuovamente l’Agenzia delle Entrate con la circolare n. 38/E/2007 e in particolare, al par. 4.1, per chiarire che “la compilazione del modello M, con l’indicazione nel campo “Esclusione” dei predetti codici, sostituisce l’adempimento relativo alla compilazione dei modelli per la comunicazione dei dati rilevanti per l’applicazione degli studi di settore previsto dall’art. 1, comma 19 della legge 296/2006 (legge finanziaria 2007)”. Altro chiarimento della CM 38/E da segnalare riguarda i contribuenti con ricavi compresi tra (Figura 1) 5.164.169 e 7.500.000 euro i quali - se esercitano due o più attività di impresa, ovvero una o più attività, in diverse unità di produzione o di vendita – sono anch’essi esonerati dalla compilazione dei suddetti modelli, in deroga a quanto ordinariamente previsto nelle istruzioni comuni ai quadri RE, RF e RG dei modelli Unico 2007. I nuovi indicatori di normalità economica Già a partire dal periodo d’imposta 2006 la legge Finanziaria per il 2007 ha previsto che si debba tener conto anche di specifici indicatori di normalità economica di significativa rilevanza, idonei alla individuazione di ricavi, compensi e corrispettivi fondatamente attribuibili al contribuente in relazione alle caratteristiche e alle condizioni di esercizio della specifica attività svolta. Tali indicatori di normalità economica, approvati con decreto del Ministro dell’Economia e delle Finanze del 20 marzo 2007, incidono direttamente anche sul risultato derivante dall’applicazione degli studi di settore effettuato da Gerico Annotazione Separata, nel senso che una eventuale “incoerenza” ad uno o più indicatori comporterà una maggiore stima del ricavo o compenso (sempre nel contesto della ricordata “sperimentalità” degli studi nei casi di annotazione separata). Gli indicatori approvati con riferimento a coloro che applicano Gerico Annotazione Separata sono due e più precisamente: • il valore aggiunto per addetto • la redditività dei beni mobili strumentali A chiarire il funzionamento di tali indicatori è intervenuta l’Agenzia delle Entrate con la circolare n. 31/E/2007 e più precisamente al par. 2.3.5 laddove viene chiarito che “l’analisi di normalità economica può essere applicata solo sull’intera struttura aziendale, a valle dell’applicazione degli studi di settore ai singoli punti o segmenti dell’impresa” e, quindi, che “Le soglie minime di coerenza dei due indicatori sopra elencati sono state determinate ponderando le soglie minime di coerenza, individuate per singolo studio o segmento dell’impresa, per la relativa percentuale di ricavi dichiarati”. ■ * Studio MENEGHETTI – Mantova Fiscco 41
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