tqQZB

LOON EN BIJZONDERE VORMEN VAN BELONING
werkzaamheden verricht voor een vennootschap waarin hij een
aanmerkelijk belang heeft, dan is hij altijd in (fictieve) dienstbetrekking bij
deze vennootschap. Om te voorkomen dat de aanmerkelijkbelanghouder
geen loon zou genieten, is vanaf 1997 de gebruikelijkloonregeling in de wet
opgenomen.
Gebruikelijk loon
De gebruikelijkloonregeling bepaalt dat een aanmerkelijkbelanghouder een
loon moet genieten dat gebruikelijk is voor zijn werkzaamheden. Voor 2014
bedraagt dit loon bij wetsfictie ten minste € 44.000 (bedrag 2014) per
vennootschap waarvoor de aanmerkelijkbelanghouder werkzaam heden
verricht. Als echter aannemelijk is dat voor soortgelijke dienst betrekkingen,
waarbij een aanmerkelijk belang geen rol speelt, een hoger loon gebruikelijk
is, wordt het loon op ten minste 70% (rekening houdend met een
doelmatigheidsmarge van 30%) van dit loon gesteld. Het is aan de
inspecteur om een en ander te bewijzen.
Als het aannemelijk is dat het loon waarbij een aanmerkelijk belang geen rol
speelt, lager is dan € 44.000, wordt het loon op dit lagere bedrag
vastgesteld. Hierbij mag geen rekening worden gehouden met de
doelmatigheidsmarge van 30%. Het is aan de aanmerkelijkbelanghouder
om te bewijzen dat een lager loon dan € 44.000 gebruikelijk is. Voor de
goede orde: als het gebruikelijk loon niet meer dan € 5.000 bedraagt, hoeft
er vanaf 2010 in het geheel geen loon in aanmerking te worden genomen,
tenzij dat loon wel daadwerkelijk wordt betaald.
De grens van € 5.000 geldt voor alle aanmerkelijkbelangvennootschappen
waarvoor de aanmerkelijkbelanghouder werkzaamheden verricht, tezamen.
Deze regeling is met name van belang voor de aanmerkelijk belanghouder
met één beleggings- of pensioenvennootschap, die eigenlijk geen loon wil
genieten. Hierna worden enige oorzaken vermeld waarom een loon lager
dan € 44.000 gebruikelijk kan zijn:
■■
passieve vennootschappen – dit zijn vennootschappen waarbij slechts
alleen maar (normaal) vermogensbeheer plaatsvindt;
■■
arbeidsverhouding gedurende een deel van het jaar – hierbij kan het
gebruikelijk loon bij een volledig jaar tijdsevenredig worden verminderd;
■■
aanhoudend verlies lijdende vennootschappen;
■■
deeltijdfuncties – dit kan als bewijs voor een lager loon naar voren
worden gebracht, al zal de aanmerkelijkbelanghouder nog altijd aannemelijk
moeten maken dat het (lagere) loon dat hij geniet, gebruikelijk is.
Een evenredige verlaging waarbij het gebruikelijk loon bij een fulltime
functie wordt afgezet tegen het parttimepercentage, is onvoldoende.
84 | Oud en nieuw systeem | Index | Trefwoorden