עלון מידע 2010 גליון מס' 1 >> לחץ לקריאה

עלון מידע מס'‏2010 לשנת 1תקן זה,‏ מכאן ואילך.‏ במילים אחרות,‏ הרוכש לא יתאים את הטיפולהחשבונאי בצירופי עסקים קודמים בגין שינויים שהוכרו לפני כן בנכסי מסיםנדחים שהוכרו.‏ אולם,‏ מהמועד שבו מיושם ,IFRS 3R הרוכש יכיר בשינוייםבנכסי מסים נדחים שהוכרו,‏ כתיאום לרווח או הפסד ‏(או אם דורשזאת,‏ מחוץ לרווח או הפסד),‏ בכפוף לטיפול החריג בתקופת המדידהכתוצאה ממידע חדש לגבי עובדות ונסיבות שהיו קיימות במועד הרכישהקובע הוראת יישום‏(ראה הסבר להלן).‏ כמו כן סעיףפרוספקטיבית ממועד התחילה של להכרה בנכסי מסים נדחיםשנרכשו בצירוף עסקים.‏23IAS 1293 ל-‏‎12‎ IASIFRS 3R68 ל-‏‎12‎ IASכנוסחו טרם התיקון דרש כי אםהטיפול בהתאם לסעיףההטבה הפוטנציאלית של הפסד מועבר קדימה לצורכי מס של הנרכש אונכסי מסים אחרים,‏ אשר במועד הטיפול לראשונה לא היה ניתן להכיר בהםבנפרד מומשו לאחר מכן בכל מועד בעתיד,‏ על הרוכש להקטין את הערךבספרים של המוניטין לסכום שהיה מוכר אילו נכס המסים הנדחים היהמוכר,‏ החל ממועד הרכישה כנכס הניתן לזיהוי ולטפל בהקטנה של המוניטיןכהוצאה,‏ בכפוף לכך,‏ שלא יוכר או יוגדל כתוצאה מכך עודף חלק הרוכשבשווי ההוגן נטו של הנכסים,‏ ההתחייבויות וההתחייבויות התלויות הניתניםלזיהוי של הגוף שנרכש על עלות הצירוף ‏(ידוע גם כ-"מוניטין שלילי").‏68 ל-‏‎12‎ IASכפי שתוקן במסגרת IFRS 3R טיפול שונהמאידך קובע סעיףבין המקרה שבו המימוש גרם להכרה בנכסי מסים נדחים בתקופת המדידהכתוצאה ממידע חדש לגבי עובדות ונסיבות שהיו קיימות במועד הרכישה‏(להלן:‏ ‏"מקרה א'")‏ לבין כל יתר המקרים ‏(להלן:‏ ‏"מקרה ב'").‏במקרה א'‏ ההכרה בנכס המס תקטין את הערך בספרים של המוניטין אך לאמעבר לאפס,‏ כל סכום מעבר לכך יוכר ברווח או הפסד.‏במקרה ב'‏ כל הטבות המס שנרכשו ואשר מומשו יוכרו ברווח או הפסד ‏(או,‏אם התקן דורש כך,‏ מחוץ לרווח או הפסד).‏להלן דוגמאות להמחשת הטיפול החשבונאי האמור לעיל בהתאם להוראותהמעבר ב-‏‎3R IFRS ובסעיףדוגמא א'‏100%93 ל-‏‎12‎ :IAS200915מזכויותהשלימה את רכישת חברה א'‏ בדצמבר ביום במועד התחילהמיישמת אתחברה א'‏ השליטה בחברה ב'.‏ ולכן צירוף העסקיםבינואר המנדטורי בישראל ‏(כלומר החל מיום במועד הרכישה לחברה ב'‏יטופל בהתאם ל-‏‎3‎ IFRS הקודם ‏(גרסת IFRS 3R(2010 1.(2004ראה/י סעיף45 ל-‏‎3R IFRS23BDO 40