עלון מידע 2010 גליון מס' 1 >> לחץ לקריאה

עדכונים בתקינה הבינלאומיתסעיף 40סעיף 41סעיף א'‏‎62‎לתקן קובע כי:‏‏"החלפה של מכשירי חוב,‏ בעלי תנאים שונים באופן מהותי בין לווהלבין מלווה קיימים תטופל כסילוק ההתחייבות הפיננסית המקוריתוהכרה בהתחייבות פיננסית חדשה.‏ בדומה,‏ שינוי משמעותי בתנאיםשל התחייבות פיננסית קיימת או של חלק ממנה ‏(בין אם ניתן לייחסאת השינוי לקשיים כספיים של הלווה ובין אם לא)‏ יטופל כסילוקההתחייבות הפיננסית המקורית והכרה בהתחייבות פיננסית חדשה."‏לתקן קובע כי:‏‏"ההפרש בין הערך בספרים של התחייבות פיננסית ‏(או חלקמהתחייבות פיננסית)‏ שסולקה או שהועברה לצד אחר,‏ לבין התמורהששולמה,‏ כולל נכסים כלשהם שאינם מזומנים שהועברו אוהתחייבויות כלשהן שניטלו,‏ יוכר ברווח או הפסד".‏ל-‏‎39‎ ,IASקובע כי שינוי נחשב כמהותי אם:‏"... הערך הנוכחי המהוון של תזרימי המזומנים לפי התנאים החדשים,‏כולל עמלות כלשהן ששולמו בניכוי עמלות כלשהן שהתקבלו ומהווןבאמצעות שיעור הריבית האפקטיבי המקורי,‏ הוא שונה לפחות ב-‏‎10‎אחוז מהערך הנוכחי המהוון של תזרימי המזומנים הנותרים שלההתחייבות הפיננסית המקורית.‏ אם החלפת מכשירי חוב או שינויתנאים מטופלים כסילוק,‏ עלויות או עמלות כלשהן שהתהוו מוכרותכחלק מהרווח או ההפסד בגין הסילוק.‏ אם ההחלפה או השינוי אינםמטופלים כסילוק,‏ עלויות או עמלות כלשהן שהתהוו מתאימות אתהערך בספרים של ההתחייבות ומופחתות במשך התקופה שנותרהשל ההתחייבות המתוקנת."‏הסוגיות העיקריות העולות מהנושא:‏א)‏ב)‏ג)‏ד)‏מהו שינוי משמעותי/מהותי?‏ ומה ההבדל ביניהם?‏מהו שיעור הריבית האפקטיבי המקורי בביצוע המבחן הכמותי?‏מהו הטיפול החשבונאי הנדרש כאשר השינוי משמעותי/מהותי?‏מהו הטיפול החשבונאי הנדרש כאשר השינוי אינו משמעותי/מהותי?‏2) מהו שינוי משמעותי/מהותי?‏-שינוי מהותי מוגדר כשינוי כמותי של תזרימי המזומנים של ההתחייבותהפיננסית בהתאם לסעיף א'‏‎62‎ל-‏‎39‎ .IAS-שינוי משמעותי נראה כי הכוונה היא לשינוי הנובע גם ממאפיינים איכותייםולא כמותיים.‏ לדוגמא שינוי ממכשיר חוב צמוד מדד בריבית משתנהלמכשיר חוב דולרי בריבית קבועה.‏57BDO