עלון מידע 2010 גליון מס' 1 >> לחץ לקריאה

עלון מידע מס'‏2010 לשנת 1הסבר8 ל-‏‎19‎ IFRICקובע כי אם רק חלק מההתחייבות הפיננסית מסולקת,‏סעיףהישות צריכה להעריך האם חלק מהתמורה ששולמה מתייחסת לשינויבתנאי ההתחייבות שנשארה.‏ בסעיפים ו-‏‎29‎ לבסיס למסקנות המצורףלפרשנות נאמר כי ארגון מחדש של חוב פיננסי עשוי לכלול חלק המסולק עלידי הנפקת הון למלווה ושינוי בתנאים של ההתחייבות הנותרת.‏ במקרה כזהההנפקה של הון הישות עשויה לשקף תמורה ששולמה עבור סילוק חלקמההתחייבות ותמורה ששולמה בגין שינוי בתנאי החוב.‏-28מכיוון שבתנאי הדוגמא נאמר כי לא שונו תנאי החוב הנותר נראה כי איןלהקצות את התמורה ששולמה ולכן כל התמורה ששולמה מיוחסת לחלקשל החוב שסולק.‏- 2דוגמא החלפה חלקית של חוב באמצעות מניות החברה כאשר יש שינויבתנאי החלק הנותר והערכה של החברה מביאה אותה למסקנה כי השינויעונה על התנאי של שינוי מהותי כמשמעותו בסעיף א‎62‎ ל-‏‎39‎ IASהנתונים כמו בדוגמא 1, אלא שבמקרה זה שונו תנאי החלק שנותר כדלקמן:‏א)‏ב)‏ג)‏ד)‏שונו תנאי הריבית ותאריך פירעון האג"ח לגבי חלק האג"ח שלא סולק.‏מספר המניות שהונפקו הוא 580 מניות רגילות.‏8080החברה ביצעה עבודה כלכלית על ידי מומחה למימון חיצוני ובהסתמךעל כך העריכה כי הנפקה של מניות מתייחסת לשינוי בתנאי חלקהאג"ח הנותר.‏ כמו כן נקבע,‏ תוך התחשבות בשווי ההוגן של התמורהששולמה באמצעות מניות בנוסף לתזרים הצפוי על החלק הנותרכשהוא מהוון לפי שיעור הריבית האפקטיבית המקורית,‏ כי השינוילעומת הערך הנוכחי של התשלומים על פי תנאי האג"ח המקורי‏(המתייחס לחלק הנותר)‏ הינו מהותי ‏(מבחן ה-‏‎10%‎‏).‏השווי ההוגן של האג"ח בעקבות שינוי התנאים עמד על500 ש"ח.‏נדרשלהציג את פקודת היומן שהחברה תעביר ביום הסילוק.‏פתרוןפקודת היומן הנדרשת1,000ח'‏אג"ח ישן ‏(שווי בספרים של החלקשסולק תמורת מניות והחלק שסולקבגין החלפת תנאי האג"ח)‏BDO 68