עלון מידע 2010 גליון מס' 1 >> לחץ לקריאה

עלון מידע מס'‏2010 לשנת 1אפשרות הבחירה בתקן ניתנת רק במקרה בו היעוד לשווי הוגןמבטל או מקטין משמעותית חוסר עקביות בהכרה או במדידה בדוחות ‏(איהתאמה חשבונאית),‏ ולא בשום מקרה אחר.‏ שאר המקרים בהםאיפשר יעוד לשווי הוגן לא נכללים בתקן.‏IAS 39מ-‏‎39‎ ,IAS7) סיווג מחדש---הסיווג של נכס פיננסי בין אפשרויות המדידה השונות מתבצע במועד ההכרהלראשונה בו.‏ סיווג מחדש לאחר ההכרה לראשונה אסור,‏ אלא אם הישותמשנה באופן יסודי את המודל העסקי שלה לניהול נכסים פיננסיים או אםהסיווג מחדש נדרש.‏ המקרים בהם נדרש סיווג מחדש הם מוגבלים,‏ ושינויבמודל העסקי של הישות גם הוא אמור להיות נדיר.‏ דוגמאות למקרים בהםלא מדובר בשינוי במודל העסקי:‏שינוי בכוונות בנוגע לנכסים פיננסיים מסוימים.‏היעלמות זמנית של שוק מסוים לנכסים פיננסיים.‏העברה של נכסים פיננסיים בין חלקים של ישות שיש להם מודל עסקישונה.‏8) השקעה במכשירים הונייםלא ניתן למדוד השקעות במכשירים הוניים בעלות מופחתת היות ואינםכוללים מועדי תשלום קבועים רק של קרן וריבית.‏ לפיכך במרבית המקריםההשקעות האלה תימדדנה בשווי הוגן.‏במקרה של השקעות במכשירים הוניים שאינם מוחזקים לצורכי מסחר אלאלדוגמא,‏ לצרכים אסטרטגיים,‏ התקן מאפשר במועד ההכרה לראשונה,‏לבחור באופן שלא ניתן לחזור מבחירה זו,‏ להכיר בכל השינויים בשוויי ההוגןשל המכשיר ברווח כולל אחר.‏ לא יעשו סיווגים מחדש מרווח כולל אחרלרווח והפסד וכמן כן אין צורך בבחינת ירידת ערך ‏(היות והשינויים לאמוכרים ברווח והפסד).‏ דיבידנדים מהשקעות אלה יוכרו ברווח והפסד במועדבו מתקיימים הכללים להכרה בהכנסה בהתאם ל-‏‎18‎ ,IAS הכנסות.‏בניגוד להקלה שהייתה קיימת ב-‏‎39‎ ,IAS התקן אינו כולל חריג למדידהבעלות של השקעות במכשירים הוניים במקרה בו מדידה בשווי הוגן אינהמהימנה.‏ התקן קובע כי במקרים קיצונים העלות עשויה לייצג שווי הוגן אולםמקרים אלה לא יתקיימו במקרים של השקעות שנעשות ע"י מוסדות פיננסייםוקרנות השקעה funds) .(Investmentעלות עשויה לייצג שווי הוגן אם לא קיים מידע עדכני ומספק לקביעת שוויהוגן,‏ או אם קיים טווח גדול של אומדנים לשווי הוגן והעלות מייצגת אתהאומדן הטוב ביותר בטווח.‏BDO 76