עלון מידע 2010 גליון מס' 1 >> לחץ לקריאה

עדכונים בתקינה הבינלאומיתהבחינה האם נכס פיננסי מנוהל על בסיס תשואה חוזית נעשית במועדהיישום לראשונה של התקן.‏ בסיס המדידה שנקבע במועד היישוםלראשונה,‏ מיושם באופן רטרוספקטיבי מלא ‏(מאז ומעולם).‏אם מכשיר מעורב ‏(מכשיר שכולל נגזר משובץ בהתאם ל-‏‎39‎ (IASנמדד בשווי הוגן דרך רווח והפסד בהתאם לתקן,‏ אולם שווי הוגן זה לאנקבע בתקופות קודמות,‏ המכשיר הפיננסי המעורב ימדד במספריההשוואה על פי סך השווי ההוגן של מרכיביו.‏ במועד היישום לראשונהשל התקן כל החוזה נמדד בשווי הוגן,‏ כאשר כל הפרש בין שווי הוגן זהלשווי הוגן המשולב של מרכיבי המכשיר המעורב,‏ מוכר ביתרתהפתיחה של העודפים לתקופה בה מיושם התקן ‏(אם מועד היישוםלראשונה של התקן הוא בתחילת תקופה חשבונאית)‏ או ברווח והפסד‏(אם מועד היישום לראשונה של התקן הוא במהלך תקופה חשבונאית).‏במועד היישום לראשונה של התקן,‏ ישות רשאית ליעד נכס פיננסילשווי הוגן דרך רווח והפסד על מנת לבטל או להקטין משמעותית חוסרעקביות בהכרה או במדידה בדוחות ‏(אי התאמה חשבונאית)‏ אולחילופין ליעד השקעה במכשיר הוני לשווי הוגן דרך רווח כולל אחרבהתאם לעובדות ולנסיבות שמתקיימות במועד המעבר.‏ סיווגים אלהמיושמים באופן רטרוספקטיבי מלא ‏(מאז ומעולם).‏ייתכן כי יעוד של נכס פיננסי לשווי הוגן דרך רווח והפסד שבוצעבהתאם להוראות לא יהיה קביל יותר בהתאם להוראות התקןבהתבסס על העובדות והנסיבות שמתקיימות למועד המעבר.‏ במידהויש שינוי בבסיס המדידה,‏ השינוי יתבצע באופן רטרוספקטיבי ‏(מאזומעולם).‏IAS 39התחייבויות פיננסיות אינן בתחולת התקן.‏ אולם,‏ ייתכן כי התחייבויותפיננסיות יועדו לשווי הוגן דרך רווח והפסד בהתאם ל-‏‎39‎ IAS היותויעוד זה ביטל או הקטין משמעותית חוסר עקביות בהכרה או במדידהבדוחות ‏(אי התאמה חשבונאית)‏ ובהתאם להוראות המעבר יש לבחוןיעוד זה שוב.‏ לפיכך ניתן ליעד התחייבויות פיננסיות לשווי הוגן דרךרווח והפסד במועד המעבר ומצד שני ייתכן והישות תבטל יעוד לשוויהוגן או תידרש לבטל יעוד זה ‏(היות ואין יותר אי התאמה חשבונאית)‏בהתבסס על העובדות והנסיבות הקיימות במועד היישום לראשונה שלהתקן.‏אם מכשיר שנמדד בעבר בשווי הוגן מסווג מחדש למדידה בעלותמופחתת אולם לא מעשי ‏(לא מעשי כהגדרתו ב-‏‎8‎ (IAS ליישם אתשיטת הריבית האפקטיבית ‏(כולל ירידות ערך)‏ באופן רטרוספקטיבי אזהעלות המופחתת של הנכס הפיננסי ‏(כולל ירידת ערך של הנכס••••••79BDO