עלון מידע 2010 גליון מס' 1 >> לחץ לקריאה

עדכונים בתקינה הבינלאומיתבמהותם רק תשלומי קרן וריבית בגין הקרן ‏(המכשיר מנוהל על בסיסתשואה חוזית).‏כל שאר הנכסים הפיננסיים שאינם עומדים בתנאים דלעיל ימדדו בשווי הוגן.‏התקן משמר את הדרישה הנוכחית של שמכשירים פיננסייםשמוחזקים למסחר ‏(כולל נגזרים שלא משמשים כמכשירים מגדרים בעסקתגידור כשירה חשבונאית)‏ יוכרו וימדדו בשווי הוגן כאשר כל השינויים מוכריםברווח והפסד.‏IAS 3912המודל העסקי של הישות לניהול נכסים פיננסיים ‏(תנאי א'):‏התנאי הראשון עוסק בשאלה האם הנכס הפיננסי מוחזק לצורך גבייתתזרימי מזומנים חוזיים ממנו.‏ נכסים פיננסיים נחשבים כנכסים שמוחזקיםלצורך גביית תזרימי מזומנים מהם בהתאם לבסיס של מטרות המודלהעסקי,‏ שלפיו החברה פועלת.‏ מודל זה נקבע על ידי אנשי המפתחהניהוליים של החברה.‏נכסים פיננסיים לא מסווגים לפי הבסיס האינדיווידואלי של כל נכס,‏הסיווג נקבע בהתאם לבסיס המודל העסקי הכולל של החברה.‏אלאהתקן מכיר בכך שלחברה יכול להיות יותר ממודל עסקי אחד לטיפולבקבוצות שונות של נכסים פיננסיים שמנוהלות באופן שונה.‏ לדוגמא,‏ חברהיכולה להחזיק בתיק השקעות שמנוהל לצורך גביית תזרימי מזומנים וכמו כןבתיק השקעות נוסף שמנוהל לצורך מסחר ומימוש שינויים בשווי ההוגן.‏המודל העסקי של החברה עשוי להיות לצורך גביית תזרימי מזומנים חוזייםגם אם מתרחשות מכירות של נכסים פיננסיים.‏ כלומר,‏ אין צורך להחזיקבנכסים הפיננסיים עד לפדיונם החוזי.‏לדוגמא,‏ חברה עשויה למכור נכס פיננסי כאשר הנכס אינו תואם את מדיניותההשקעה שלה או כאשר ישות צריכה לממן השקעות הוניות.‏ במקרים אלה,‏יש להשתמש בשיקול דעת.‏ במידה ומתבצעות מכירות באופן סדיר מתיקהנכסים,‏ החברה תצטרך להעריך מחדש האם המכירות האלה תואמות אתהמטרה של המודל העסקי של גביית תזרימי המזומנים החוזיים.‏התקן מבהיר כי נכסים פיננסיים שעומדים בהגדרה של מוחזק למסחרבהתאם ל-‏‎39‎ IAS או נכסים פיננסיים אשר מנוהלים וביצועם מוערך בהתאםלשווים ההוגן אינם מוחזקים לצורך גביית תזרימי המזומנים החוזיים וישלמדוד אותם בשווי הוגן דרך רווח והפסד.‏להגדרת אנשי מפתח ניהוליים ראה/י סעיףקשור.‏9לתקן חשבונאות בינלאומי,24גילויים בהקשר לצד1271BDO