Aktuel skat 2. halvår 2009 - Beierholm
Aktuel skat 2. halvår 2009 - Beierholm
Aktuel skat 2. halvår 2009 - Beierholm
You also want an ePaper? Increase the reach of your titles
YUMPU automatically turns print PDFs into web optimized ePapers that Google loves.
Praksis<br />
Virksomheds<strong>skat</strong>teordningen – ejendom<br />
med blandet anvendelse<br />
SKM <strong>2009</strong>.471 SR<br />
En ejendom, der havde en blandet anvendelse, men ikke<br />
nogen vurderingsfordeling, kunne ikke indgå i virksomheds<strong>skat</strong>teordningen<br />
med nogen del af ejendommen ifølge<br />
Byretten.<br />
Et nedlagt landbrug blev anvendt til kursusvirksomhed<br />
samt beboelse for ejeren. Ejeren havde imidlertid fået<br />
omvurderet ejendommen, så den ikke længere havde en<br />
ejerboligværdi. Ejeren var af den opfattelse, at ejendommen<br />
udelukkende blev anvendt erhvervsmæssigt, da der<br />
blev beregnet/opkrævet en leje for den del, der tjente til<br />
beboelse for ejeren og dennes familie. Derfor var det ejerens<br />
opfattelse, at ejendommen kunne indgå fuldt ud i<br />
virksomheds<strong>skat</strong>teordningen.<br />
Byretten konkluderede imidlertid, at blandet benyttede<br />
aktiver, ifølge virksomheds<strong>skat</strong>teloven, ikke kan indgå i<br />
virksomheds<strong>skat</strong>teordningen, med undtagelse af biler og<br />
blandet benyttede ejendomme. For blandet benyttede<br />
ejendomme gælder det – bl.a. ifølge ligningsvejledningen –<br />
at det alene er den erhvervsmæssige del af en ejendom,<br />
hvor der er foretaget en fordeling af ejendomsværdien,<br />
der kan indgå. En sådan forelå ikke for den pågældende<br />
ejendom, hvorfor den ikke kunne indgå i virksomheds<strong>skat</strong>teordningen.<br />
Vores bemærkninger<br />
Praksis på området er helt klar, hvorfor en blandet ejendom<br />
ikke kan indgå i virksomheds<strong>skat</strong>teordningen, medmindre<br />
der er en ejerboligværdi på den pågældende ejendom.<br />
Problemet opstår derfor i den situation, hvor ejeren vurderer,<br />
at den pågældende ejendom alene bliver anvendt<br />
erhvervsmæssigt, samtidig med at SKAT vurderer, at den<br />
pågældende ejendom har en blandet anvendelse. I tilknytning<br />
hertil er det vigtigt at få præciseret, at man ikke kan<br />
udleje boligen til sig selv i virksomheds<strong>skat</strong>teordningen og<br />
dermed kalde det for erhvervsmæssig udlejning og som<br />
følge heraf for erhvervsmæssig virksomhed.<br />
Det er uvist af hvilke grunde, der i den konkrete situation<br />
er blevet foretaget en omvurdering, således at der ikke<br />
længere er nogen ejerboligværdi. Det kunne eks. skyldes,<br />
at man ville spare ejendomsværdi<strong>skat</strong> på egen bolig. Men<br />
konsekvenserne har imidlertid været, at man har en ejendom,<br />
der helt uomtvisteligt bliver anvendt både erhvervsmæssigt<br />
og privat, men som ikke kan indgå i virksomheds<strong>skat</strong>teordningen.<br />
I stedet kunne man overveje at påklage vurderingen og<br />
derved opnå en reduktion i ejerboligværdien, hvis man vil<br />
minimere betalingen af ejendomsværdi<strong>skat</strong>. Konsekvenserne<br />
af en ændret vurdering – fra ejendom med ejerboligvurdering<br />
til ejendom uden ejerboligværdi – er, at ejendomme<br />
ikke længere kan indgå i virksomheds<strong>skat</strong>teordningen<br />
og derfor skal anses for en hævning i hæverækkefølgen.<br />
Afskrivning på golfanlæg<br />
SKM <strong>2009</strong>.479 VLR<br />
Erhvervsbe<strong>skat</strong>ning<br />
Vestre Landsret kunne ikke bekræfte, at der kunne foretages<br />
<strong>skat</strong>temæssige afskrivninger på en golfbane. Dette<br />
var hverken som bygning, accessorisk bygning, dræningsanlæg<br />
eller driftsmidler. Herudover var der ligeledes ikke<br />
hjemmel til afskrivning efter stats<strong>skat</strong>teloven.<br />
Den konkrete golfbane ligner alle andre goldklubber. Dvs.<br />
at der er et klubhus, kantine/restaurant, pro-shop, omklædning<br />
med bag-skabe m.m. Herved er der anlagt en<br />
golfbane. Man ønskede i den forbindelse at få anerkendt<br />
de foretagne <strong>skat</strong>temæssige afskrivninger på golfbanen,<br />
herunder drænings- og vandingsanlæg.<br />
Vestre Landsret vurderede alle de muligheder, der er i<br />
lovgivning for <strong>skat</strong>temæssige afskrivninger, og underkendte<br />
dem alle i tilknytning til afskrivning på en golfbane:<br />
Afskrivning som bygning<br />
Vestre Landsret konkluderede, at en golfbane definitionsmæssigt<br />
ikke kan sidestilles med en bygning, hvorfor<br />
der ikke kan foretages <strong>skat</strong>temæssige afskrivninger efter<br />
reglerne herfor. Ifølge Vestre Landsret var der imidlertid<br />
tale om et græsjordstykke, hvorfor dette faldt<br />
uden for afskrivningslovens bygningsbegreb. Iht. vurderingsvejledningen<br />
defineres bygninger som ”murede og<br />
støbte konstruktioner på og i jorden, i det omfang de er<br />
beregnet til forbliven på stedet”.<br />
Afskrivning som accessoriske anlæg<br />
Vestre Landsret konkluderede ligeledes, at en golfbane<br />
som helhed ikke kunne sidestilles med udgravninger, veje,<br />
gårdspladser, parkeringspladser, hegn eller lignende. Enkelte<br />
dele af golfbanen kunne evt. komme ind under denne<br />
bestemmelses definition, men ikke golfbanen som helhed,<br />
hvorfor der ikke kunne foretages <strong>skat</strong>temæssige<br />
afskrivninger efter denne bestemmelse.<br />
Det er ydermere en betingelse, at det accessoriske aktiv<br />
er underordnet i forhold til den bygning, som aktivet knytter<br />
sig til. I forhold til en golfklub og en golfbane er det<br />
golfbanen, der er hovedaktiviteten, hvorfor golfbanen<br />
ikke kan anses for værende underordnet i forhold til klubhuset.<br />
Derfor kunne der ikke foretages <strong>skat</strong>temæssige<br />
afskrivninger efter denne bestemmelse.<br />
Afskrivning efter stats<strong>skat</strong>teloven<br />
Vestre Landsret konkluderer ligeledes, at med indførelse<br />
af den seneste afskrivningslov i 1998, havde man bl.a. forsøgt<br />
at få samlet alle afskrivninger i afskrivningsloven.<br />
Herefter findes hjemlen til afskrivning på udgifter til anskaffelse<br />
og forbedring af aktiver, der benyttes erhvervsmæssigt<br />
af den <strong>skat</strong>tepligtige. Derfor er der alene<br />
efter afskrivningsloven hjemmel til at foretage afskrivning<br />
på aktiver, der anvendes erhvervsmæssigt af ejeren.<br />
Derfor kan der ikke foretages <strong>skat</strong>temæssige afskrivninger<br />
efter denne bestemmelse.<br />
Afskrivning som dræningsanlæg eller driftsmidler<br />
Vestre Landsret konkluderede, at bestemmelse omkring<br />
afskrivning på drænings- og vandingsanlæg alene gælder<br />
jordbrugsbedrifter, hvilket en golfbane ikke kan sidestilles<br />
med. Endvidere anses jordfaste drænings- og vandings-<br />
15